II. Thực trạng kế toỏn nghiệp vụ nhập khẩu tại cụng ty TNHH
đầu tư thiết bị Nam Anh.
1. Quy trỡnh thực hiện một hợp đồng nhập khẩu hàng hoỏ tại cụng ty
TNHH đầu tư thiết bị Nam Anh.
Nhập khẩu là quá trình mua hàng của nứơc ngoài. Đây là hoạt động kinh doanh phức tạp, thời gian lưu chuyển hàng hoá thờng dài hơn trong nứơc. Việc thanh toán tiền hàng đa dạng và phức tạp. Hoạt động nhập khẩu ở công ty đợc tiến hành chủ yếu thông qua hình thức nhập khẩu: nhập khẩu trực tiếp.
Để thực hiện hoàn tất một hợp đồng kinh tế nhập khẩu hàng hoỏ, sau khi nghiờn cứu mặt hàng, thị trường hàng hoỏ, nhõn viờn phũng kinh doanh sẽ trỡnh phương ỏn kinh doanh lờn Giỏm đốc, nếu được duyệt sẽ tiến hành cỏc bước cụng việc theo sơ đồ sau đõy:
Cụng ty thực hiện thanh toỏn hàng nhập khẩu chủ yếu là thanh toỏn bằng thư tớn dụng (L/C) hoặc chuyển thẳng ( T/T).( Phu luc trang 18 den 25). Tỷ giỏ ngoại tệ sử dụng khi hạch toỏn được cụng ty ỏp dụng là tỷ giỏ thực tế tại thời điểm phỏt sinh ngoại tệ, khi cú chờnh lệch tỷ giỏ, kế toỏn cụng ty thường phản ỏnh vào tài khoản 635 ( chi phớ) hoặc tài khoản 515 ( Doanh thu tài chớnh), đến cuối kỳ cỏc chờnh lệch này sẽ được hạch toỏn vào TK 413.
2.Kế toỏn quỏ trỡnh nhập khẩu hàng hoỏ theo hỡnh thức nhập khẩu trực tiếp:
* Chứng từ sử dụng theo chứng từ do Bộ tài chinh quy định cho hoạt động nhập khẩu.
* Tài khoản sử dụng:
Do việc tiếp nhận hàng hoá và vận chuyển về nhập kho thừơng diễn ra
Ký kết hợp
đồng NK phép NKXin giấy Mở LC Mua bảo hiểm hàng hoá Làm thủ tục hải quan
Khiếu nại về hàng
trong khoảng thời gian tơng đối ngắn nên đơn vị chỉ sử dụng tài khoản 156" Hàng hoá" chứ không sử dụng tài khoản 151" hàng mua đang đi đừơng ".
Khi kiểm nhận nhập kho nếu thấy thừa thiếu hàng hoá kế toán sử dụng tài khoản 138(1)"Hàng thiếu chờ xử lý".
Để theo dõi tình hình thanh toán với nhà cung cấp, kế toán sử dụng tài khoản 331"phải trả nhà cung cấp", theo dõi tình hình tiền mặt, tiền gửi ngân hàng sử dụng tài khoản 111, 112.
Một số tài khoản khác đựơc sử dụng để hạch toán tổng hợp nghiệp vụ nhập khẩu:
TK 133(12): Thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu . TK 333(11): Thuế GTGT đầu ra hàng nhập khẩu.
TK 331NN: Ký cựơc, ký quỹ ngắn hạn. TK 333(3): Thuế nhập khẩu.
TK 413: Chênh lệch tỷ giá . Nội dung một số tài khoản chính:
- TK 111"Tiền mặt": Phản ánh tình hình thu chi và số tiền mặt tồn quỹ của công ty.
Bên Nợ: Số tiền mặt nhập quỹ. Bên Có: Số tiền mặt xuất quỹ.
Số d bên Nợ: Số tiền mặt tồn quỹ cuối kỳ.
- TK 112 (1121, 1122) " Tiền gửi ngân hàng": Phản ánh số hiện có và tình hình biến động của tài khoản tiền gửi của doanh nghịêp tại ngân hàng.
- Bên Nợ: Các khoản tiền gửi vào ngân hàng. Bên Có: Các khoản tiền rút khỏi ngân hàng. S ố dự bên Nợ: Số tiền hiện có gửi tại ngân hàng.
- TK 156" Hàng hoá ": Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của hàng hoá trong doanh nghiệp .
Bên Nợ:
+ Trị giá hàng hoá đã nhập kho.
+ Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp tính cho số hàng hoá nhập khẩu đã nhập kho.
+ Chi phí vận chuyển và bốc dỡ hàng hoá. +Trị giá hàng hoá phát hiện thừa.
Bên Có:
+ Trị giá thực tế của hàng hoá xuất kho để bán, giao đại lý, ký gửi, thuê ngoài gia công, hoặc sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
+ Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá nhập khẩu đã tiêu thụ trong kỳ. + Chiết khấu mua hàng đựơc hửơng, giảm giá hàng mua.
+ Trị giá hàng hoá nhập khẩu trả lại ngừơi bán.
+ Trị giá hàng hoá bị phát hiện thiếu hụt, h hỏng, mất phẩm chất. Số d bên Nợ: Trị giá của hàng tồn kho.
• Vớ dụ 1: Ngày 29/11/2006, cụng ty TNHH đầu tư thiết bị Nam Anh ký
hợp đồng với cụng ty NAMA WORLDWIDE LTD, hợp đồng số 01/NA- NW ( Phụ lục trang 4,5 ). Nhập khẩu sản phẩm mỏy lu rung BOMAG, model BW212, số khung: 212-94549.
- Số lượng: 01 chiếc.
- Tổng trị giỏ HĐ: USD13.500
- Phương thức thanh toỏn: L/C at sight. * Hạch toỏn:
- Ngày 29/11/2006: Ký quỹ 30% giỏ trị lụ hàng ( 4.050 USD) mở L/C tại ngõn hàng No& PTNT Hà Nội, theo tỷ giỏ bỏn ra trong ngày của NHNN cụng bố là 16.085 VND/USD. Số tiền ký quỹ là: 4.050 USD x 16.085VND/ USD = 65.144.250 VND. Kế toỏn làm hợp đồng mua bỏn ngoại tệ giao ngay với ngõn hàng( Phụ lục trang 6). Kế toỏn hạch toỏn:
Nợ TK 112(11221) : 65.144.250 Cú TK 112 (1121) : 65.144.250
Nợ TK 331NN : 65.144.250 Cú TK 112(11221): 65.144.250
Ngày 08/01/2007 nhõn viờn phũng XNK làm thủ tục Hải quan cho hàng hoỏ NK, nhận bộ chứng từ ( Phụ lục trang 8 đến 17) và chuyển hàng về kho của cụng ty. Kế toỏn làm hợp đồng mua bỏn ngoại tệ giao ngay với ngõn hàng( Phụ lục trang 7)
Nợ TK 112(11221) 151.899.300 Cú TK 112 (1121) : 151.899.300
Khi thanh toỏn tiền hàng cho chủ hàng, kế toỏn hạch toỏn: Nợ TK 331 : 151.899.300
Cú TK 112(11221) : 151.899.300
Tỷ giỏ thực tế trong ngày là 16.074 VND/USD, trị giỏ hàng NK là: ( 4.050 x 16.085) + ( 9.450 x 16.074) = 217.402.650 + Trị giỏ hàng NK: Nợ TK 156(1) : 217.043.550 Cú TK 331 ( 331.NW): 217.043.550 + Thuế NK (0%): + Thuế GTGT hàng NK ( 5%):
Số thuế phải nộp: 13.500 USD x 16.112 x 5% = 10.875.600 VND Nợ TK 133(1) : 10.875.600
Cú TK 333(12): 10.875.600
- Ngày 08/01/2007 nhận được thụng bỏo thuế của Hải quan Hải phũng. Cụng ty nộp thuế, kế toỏn ghi:
Nợ TK 333(12): 10.875.600 Cú TK 112(1): 10.875.600 Lệ phớ Hải quan phải nộp: 30.000 VNĐ Chi phớ lưu thụng hàng hoỏ: 1.176.800 Nợ TK 156(2) : 1.176.800
Trong đú: ( Phụ lục trang )
+ Phớ chứng từ: 200.000 + Phớ bốc xếp, vận chuyển : 554.400 + Phớ kiểm hoỏ container, vệ sinh cụng : 231.000 + Phớ lưu bói ở cảng: 161.400
Vớ dụ 2: Ngày 29/12/2006, Cụng ty TNHH đầu tư thiết bị Nam Anh ký với cụng ty
SUMITOMO CORPORATION. Hợp đồng số 27/NA-SUMI. Nhập khẩu sản phẩm: mỏy lu TS7490.
Số lượng: 01 chiếc
Tổng trị giỏ HĐ: 1.500.000 JPY CIF Hải Phũng Phương thức thanh toỏn: L/C at sight
Hạch toỏn:
Ngày 29/12/2006: Ký quỹ 30% giỏ trị lụ hàng ( 450.000 JPY) mở L/C tại NH No&PTNT Hà Nội, theo tỷ giỏ bỏn ra trong ngày của NHNN cụng bố là 139.05 VND/JPY. Số tiền ký quỹ là : 450.000 x 139.05 = 62.572.500 VND.Kế toỏn làm hợp đồng mua bỏn ngoại tệ giao ngay với ngõn hàng.Kế toỏn ghi:
Nợ TK 112(11222) : 62.572.500 Cú TK 112 (1121) : 62.572.500 Nợ TK 331NN : 62.572.500 Cú TK 112(11222): 62.572.500
Ngày 06/02/2007 nhõn viờn phũng XNK làm thủ tục hải quan cho hàng hoỏ NK và chuyển hàng về kho của cụng ty. Kế toỏn làm hợp đồng mua bỏn ngoại tệ giao ngay với ngõn hàng:
Nợ TK 112(11222) : 147.052.500 Cú TK 112 (1121) :147.052.500 Khi thanh toỏn tiền hàng cho chủ hàng : Nợ TK 331: 147.052.500 Cú TK 112(11222): 147.052.500
( 450.000 JPY x 139,05 ) + ( 1.050.000 JPY x 140,05) = 209.625.000 + Trị giỏ hàng NK:
Nợ TK 156(1): 209.625.000 Cú TK 331( 331.SM): 209.625.000 + Thuế NK 5%:
*Số thuế NK phải nộp là: 1.500.000 JPY x 140,05 x 5% = 10.503.750 Nợ TK 156: 10.503.750
Cú TK 333(3): 10.503.750 + Thuế GTGT 5 % :
*Số thuế GTGT của hàng NK phải nộp là:
( 210.075.000 + 10.503.750) x 5% = 11.028.937,5 Nợ TK 133(1): 11.028.937,5
Cú TK 333(12): 11.028.937,5
Ngày 06/02/2007 công ty nhận đựơc "Biên lai thuế xuất khẩu, nhập khẩu và thuế GTGT của hàng nhập khẩu". Kế toán vào sổ theo định khoản dứơi đây:
Nộp thuế NK : Nợ TK 333(3): 10.503.750 Cú TK 111: 10.503.750 Nộp thuế GTGT hàng NK: Nợ TK 333(12): 11.028.937,5 Có TK 111: 11.028.937,5
Chi phí phát sinh trong quá trình nhập khẩu, tiếp nhận hàng nhập khẩu, kế toán tập hợp vào tài khoản 156(2)" Chi phí thu mua hàng hoá".
Nợ TK 156(2): 2.050.000 Nợ TK 133(1): 205.000 Có TK 111: 2.255.000
CHƯƠNG III