Đối tợng tính giá thành là từng loại thành phẩm. Thành phẩm, ký hiệu là E, gồm có các loại trục cuốn giấy: E6044, E4005, E0331, E5251, E4231. Mỗi loại có kích thớc khác nhau để dùng cho các loại máy in khác nhau.
2.2.1.3.Kỳ hạch toán
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ. Đến cuối tháng, tiến hành kiểm kho tại các phân xởng và tổ trởng báo cáo kết quả kiểm kê kho lên cho thủ kho. Thủ kho tổng kết số lợng tồn kho cuối kỳ theo thực tế và chuyển số liệu cho kế toán tiến hành tính giá trị tồn kho cuối kỳ. Trong quá trình kiểm kho, kế toán xuống các phân xởng để theo dõi, kiểm tra xác suất công việc kiểm kho của công nhân. Vì thế kỳ tính giá thành tại công ty là tháng.
2.2.1.4.Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất
Để việc nghiên cứu đợc tập trung và đem lại hiệu quả, em lựa chọn số liệu của tháng 1 năm 2007 làm số liệu nghiên cứu.
a)Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Sản phẩm công ty làm ra chỉ gồm 2 nguyên vật liệu chính. Đó là trục sắt và cao su. Ngoài ra còn cần phải sử dụng thêm một số vật liệu phụ trong quá trình sản xuất để đảm bảo kỹ thuật nh cồn để ngâm bán thành phẩm cho sạch trong các công đoạn mài, gia công... hay băng keo có bản rộng 20 cm để làm sạch bụi trên bề mặt cao su trớc khi đo đờng kính trục cao su …
Tuy nhiên, công ty chỉ tập hợp vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp các nguyên vật liệu chính (trục và cao sụ) còn vật liệu phụ công ty hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho toàn công ty kế toán sử dụng TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Và do lựa chọn hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ nên công ty sử dụng TK 611 - Mua hàng để hạch toán chi phí mua hàng phát sinh trong kỳ. Quy trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công ty đợc khái quát bằng sơ đồ sau:
Giá trị NVL dùng trực tiếp chế tạo
sảnphẩm
Giá trị vật liệuchưa dùng cuối kỳ
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a1)Hạch toán nghiệp vụ nhập mua nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu chính của công ty đợc nhập về từ nớc ngoài hoặc nhập từ khu chế xuất Tân Thuận (TP Hồ Chí Minh) mà sản phẩm của công ty lại đem đi xuất khẩu nên trong giá mua nguyên vật liệu đầu vào của công ty thờng không có tiền thuế xuất nhập khẩu. Khi hàng nhập kho, thủ kho viết phiếu nhập kho rồi chuyển phiếu sang cho kế toán. Kế toán nhập dữ liệu phiếu nhập kho vào phần mềm. Nhng giá trị NVL chính nhập kho này không bao gồm chi phí thu mua. Công ty thuê các công ty dịch vụ khác tiến hành làm các thủ tục nhập NVL đầu vào (thủ tục hải quan, vận chuyển hàng ). Họ th… ờng tập hợp chi phí dịch vụ này theo từng tháng và xuất hoá đơn bán hàng dịch vụ trong tháng sau.
a2)Cách xác định giá trị tồn kho cuối kỳ của công ty nh sau:
Bớc 1: Xác định số lợng tồn kho nguyên vật liệu
Vào ngày cuối cùng của tháng, tất cả các phân xởng tiến hành kiểm kho. Các tổ trởng theo dõi công việc kiểm kho ở phân xởng mình sau đó tổng hợp số lợng hàng tồn kho theo từng loại và đa lên cho thủ kho. Thủ kho tổng hợp lại thành bảng tổng hợp theo các bộ phận và chuyển sang cho bộ phận kế toán. Bảng tổng hợp kiểm kho của các bộ phận có mẫu nh sau. Trong phần này, em xin lấy 1 phân xởng mài làm ví dụ minh hoạ. TK 631 TK 331, 111, 112, 411… TK 611 TK 621 Giá trị NVL dùng trực tiếp chế tạo sảnphẩm Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Giá trị vật liệu tăng
trong kỳ
TK 151, 152 Giá trị vật liệuchưa
dùng cuối kỳ
Bảng 2.1: Bảng tổng kết kiểm kho của phân xởng Mài tháng 01 - 2007 INVENYORY IN JANUARY 2006
Department GRINDING
NO Code Kind
Opening Import Export Balance Inventory Balance
A B C D=A+B-C E F=E-D 1 E6044 TK 1 30,797 525,819 31,616 TK 2 5,189 518,195 5,418 PP 386 5,027 84 Total 36,372 525,819 523,222 38,969 37,118 (1,851) 2 E4005 TK 1 16,762 58,317 6,525 TK 2 336 69,405 1,068 PP 36 1,433 22 Total 17,134 58,317 70,838 4,613 7,615 3,002 3 E0331 TK 1 7,182 5,929 2,609 TK 2 - 10,451 - PP - - 51 - Total 7,182 5,929 10,502 2,609 2,609 - 4 E4231 TK 1 - 69,250 16,731 TK 2 - 51,412 894 PP - - 239 12 Total - 69,250 51,651 17,599 17,637 38 5 E5251 TK 1 - 543 TK 2 - 561 - PP - - - - Total - 543 561 (18) - 18 (Nguồn: phòng kế toán)
Căn cứ vào bảng tổng hợp này, kế toán tổng hợp số lợng từng loại nguyên vật liệu tồn kho tại thời điểm cuối kỳ nh trong bảng 2.2 (Bảng nguyên vật liệu tồn kho tháng 01 - 2007) dới đây. Số lợng đầu kỳ là số cuối tháng trớc chuyển sang.
Bảng 2.2: Bảng nguyên vật liệu tồn kho tháng 01 2007–
Raw Material Jan, 2007 – Đơn vị tính: USD
Decription Openning Balance Ending Balance
Item Quantity priceUnit Amount Quantity priceUnit Amount
6044 Rubber non cutting 366,811 0.0295 10,827.84 14,719 0.0295 434.21 6044 Eject roller 105,085 0.2347 24,663.45 57,349 0.2347 13,459.81 4005 Rubber non cutting 2,544 0.0445 113.21 4,372 0.0445 194.55 4005 Eject roller 1,589 0.2200 349.58 11,814 0.2200 2,599.08 6112 Eject roller 94 0.5500 51.70 92 0.5500 50.60 9605 Eject Roller 261 0.1993 52.02 0.1993 99045 Eject Roller 85 0.5500 46.75 85 0.5500 46.75 5251 Rubber non cutting 1,000 0.0279 27.90 939 0.0279 26.20 5251 Eject roller 16 0.5200 8.32 1.1000 0197 Eject roller 171 0.2420 41.38 171 0.2420 41.38 0331 Rubber non cutting 221,012 0.0610 13,481.73 215,435 0.0610 13,141.54 0331 Eject Roller 75,260 0.1583 11,913.66 78,333 0.1583 12,400.11 Total 773,928 61,577.54 383,309 42,394.23 (Nguồn: phòng kế toán) Bớc 2: Xác định giá trị nguyên vật liệu tồn kho
Sau khi xác định đợc số lợng tồn kho của từng loại nguyên vật liệu, kế toán căn cứ vào bảng tính giá của ban giám đốc để tiến hành tính gía trị hàng tồn kho.
Đây là bảng tính giá cho một cây trục thành phẩm do ban giám đốc tính toán. Giá này sẽ đợc dùng để xác định giá trị cho Nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm trong suốt một năm tài chính. Năm sau, căn cứ vào chi phí thực tế của năm trớc và kế hoạch định mức chi phí năm nay, ban giám đốc tính toán và đa ra một bảng giá khác phù hợp hơn.
Bảng 2.3: Bảng tổng hợp chi phí do ban giám đốc tính toán Đơn vị tính: USD Chi phí từng Loại thành phẩm công đoạn 6044 4005 4964 0197 0331 4231 5251 99045 Giỏ cao su 0.0295 0.0595 0.0341 0.0295 0.0610 0.0279 0.0279 0.0295 Giỏ trục 0.2347 0.2200 0.2420 0.2420 0.1583 0.2347 0.52 0.55 Cụng cắt 0.0150 0.0113 0.0150 0.015 0.015 0.0150 Cụng lồng 0.0078 0.0083 0.0182 0.0078 0.0100 0.0078 0.0078 0.0078 Cụng mài 0.0156 0.0367 0.0758 0.1000 0.1000 0.0156 0.0155 0.0156 Cụng kiểm phẩm 0.0039 0.0039 0.0067 0.0080 0.0053 0.0039 0.0038 0.0039 Cụng laze 0.0057 0.0083 0.0075 0.0150 0.0083 0.0057 0.0056 0.0057 Cụng đúng gúi 0.0013 0.0023 0.0074 0.0013 0.0008 0.0013 0.0013 0.0013 Giá kế hoạch/sp 0.3174 0.3429 0.4097 0.4266 0.3490 0.3158 0.6007 0.6327 (Nguồn: phòng kế toán)
Trong bảng 2.2, theo từng loại nguyên vật liệu, cột đơn giá của chỉ tiêu ‘Rubber non cutting’ và ‘Eject roller’ sẽ đợc lấy giá trị tơng ứng của dòng ‘Giá cao su’ và ‘ Giá trục’ Từ đó kế toán lập đợc các bảng tính gía trị NVL nh bảng 2.2. Khi có đợc giá trị tồn kho NVL đầu kỳ và cuối kỳ kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm. Quy trình hạch toán chi phí NVL nh trong sơ đồ 2.5.
a3) Hạch toán nguyên vật liệu tái sử dụng
Đối với NVL tái sử dụng, công ty có cách xử lý riêng. Các bán thành phẩm lỗi (NG) từ các bộ phận đợc chuyển qua bộ phận QC để tiến hành xử lý. Sau khi xử lý xong nếu bán thành phẩm đó đạt tiêu chuẩn kỹ thuật ở giai đoạn sản xuất nào thì sếp vào loại bán thành phẩm đó (ví dụ nh thành phẩm đã kiểm ngoại quan hay đã đo laze ) đẻ tiếp tục đ… a vào quy trình sản xuất. Có trờng hợp sau khi xử lý bán thành phẩm đó ta chỉ thu đợc trục hoặc cao su - gọi là NVL tái sử dụng. Tại ngày cuối kỳ, công ty tổng kết đợc số lợng trục và cao su tái sử dụng. Giá trị lợng NVL
tái này đợc xác định bằng cách lấy số lợng nhân với đơn giá trong bảng tính chi phí cuả ban giám đốc ở trên. Cách hạch toán giá trị NVL tái sử dụng nh sau:
Đầu kỳ: Nợ TK 621: Giá trị NVL tái ngày cuối tháng trớc Có TK 152
Cuối kỳ: Nợ TK 152: Giá trị NVL tái ngày cuối tháng Có TK 621
KTC(Hanoi) Co., Ltd
15/6 Alley AN DUONG VUONG STREET, PHU THUONG WARD, TAY HO DISTRICT, HANOI CITY
Sổ cái / LEDGER
Tên tài khoản / Account: 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tháng 01 năm 2007 Đơn vị tính: USD
Voucher (Chứng từ)
Explaination
Diễn giải Tài khoảnAccount
Amount (Số phát sinh)
Ref No
Số hiệu
Date
Ngày Nợ Có
HT TSD01 1/1/07 Kết chuyển NVL tái sử dụng đầu kỳ 152 2 322.64 KC 31/01/07 KC mua hàng 611->621 611 143 620.06 KC 31/01/07 KC NVL TT 621->631 631 145 942.7 Cộng phat sinh 145942.7 145942.7 Ngời lập biểu (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 01 năm 07 Giám đốc nhà máy (Ký, họ tên)
b)Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Tài khoản sử dụng để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp là TK 622. Sau đây chúng tá sẽ nghiên cứu cách tính lơng và các khoản trích theo lơng tại công ty.
Trong tháng 1 năm 2007 tổng số lao động của công ty là 151 ngời. Trong đó có 123 ngời thuộc diện hợp đồng và 28 ngời đang trong thời gian thử việc.
b1.Với công nhân viên có ký hợp đồng:
* Lơng hợp đồng
Công ty ký hợp đông thuê công nhân với mức lơng cơ bản chung là 930.000 VNĐ/ tháng, làm việc theo ca 8 tiếng/ngày. Với nhân viên quản lý thì tính lơng theo thoả thuận trong hợp đồng. Lơng hợp đồng của nhân viên quản lý đợc chia thành lơng cơ bản và lơng năng lực chức vụ.
Mỗi tháng có 1 ngày nghỉ phép không trừ lơng. Và công ty có trợ cấp một bữa ăn ca/ngày. Nếu trong tháng ngời lao động đi làm đầy đủ: không đi muộn, về sơm, không có ngày nghỉ trừ lơng thì sẽ đợc nhận tiền thởng chuyên cần là 40.000 VNĐ/tháng. Nếu đi làm từ 13 ngày trở lên trong tháng thì sẽ đợc hởng tiền trợ cấp đi lại 69.000 VNĐ/tháng.
Ngời lao động làm thêm ngoài giờ quy định sẽ đợc tính thêm phần lơng làm thêm giờ. Lơng làm thêm đợc tính nh sau:
Lơng làm thêm = (Lơng hợp đồng/ giờ) * số giờ làm thêm * hệ số làm thêm. Trong đó:
Lơng hợp đồng/ giờ = (Lơng hợp đồng/25 ngày)/8 giờ Hệ số làm thêm nh sau:
Làm thêm ngày thờng: 1,5
Làm thêm chủ nhật hay làm đột xuất: 2,0 Làm thêm ngày lễ tết: 3,0
Nếu ngời lao động làm ca đêm thì có trợ cấp ca đêm là 13.000 VNĐ và tiền trợ cấp ăn ca đêm 13.000 VNĐ/ngày.
Các trợ cấp khác:
Với công nhân làm ở bộ phận mài thì có thêm tiền trợ cấp 30.000VNĐ/tháng trợ cấp nguy hiểm về máy móc, 10.000 VNĐ/tháng do trong quá trình sản xuất có tiếng ồn lớn và bụi cao su; tại bộ phận gia công đợc hởng 30.000VNĐ/tháng cho trợ cấp nguy hiểm máy móc, tiếng ồn và 10.000 VNĐ/tháng tiền trợ cấp do thờng xuyên phải tiếp xúc với cồn; còn ở bộ phận đo laze thì công nhân cũng đợc hởng trợ cấp 10.000 VNĐ/tháng.
Với tổ trởng, ngoài lơng cơ bản còn đợc 200.000 VNĐ/tháng là lơng năng lực và chức vụ.
* Các khoản giảm trừ lơng:
Trong trờng hợp nghỉ trừ lơng thì công thức tính tiền nghỉ trừ lơng nh sau: Tiền nghỉ trừ lơng = (Lơng hợp đồng/h)* số giờ nghỉ.
Đối với các khoản trích theo lơng:
Công ty trích từ chi phí của công ty 15% đối với Bảo hiểm xã hội, và 2 % đối với Bảo hiểm y tế (tính theo lơng cơ bản), không trích chi phí công đoàn.
Trong bảng tính lơng, công ty trừ vào lơng thực lĩnh của ngời lao động 5% đối với Bảo hiểm xã hội, 1% Bảo hiểm y tế và 1 % kinh phí công đoàn (tính theo lơng hợp đồng).
Cuối cùng mức lơng thực nhận của ngời lao động đợc xác định theo công thức:
Để tính đợc lơng thực nhận của ngời lao động, kế toán phải dựa vào bảng chấm công. Hằng ngày nhân viên phòng hành chính nhân sự theo dõi và chấm công. Đến cuối tháng sẽ đa sang cho bộ phận kế toán bảng chấm công tổng hợp. Sau đây chúng ta hãy xem trích dẫn một phần bảng chấm công:
Bảng 2.4: Bảng chấm công
KTC (HANOI) CO., LTD.- SALARY Jan, 2007
Mã
số Họ và tên PX
Làm thờm
Ca C 5000TC Nghỉ Chuyờn cần
1.5 CN ĐX 3 lương Phộp Trừ
043 Nguyễn T. Minh Hoàn KP 17 8 0 0 5 3 0 0 40000
051 Vương Thị Hằng KP 17 8 0 0 0 0 0 0 40000
062 Cụng Nghĩa Thành KP 9 8 0 0 0 1 0 0 40000
075 Nguyễn Phương Dung KP 3 0 0 0 0 0 0 1 40000
… … … …
(Nguồn: phòng kế toán)
Do công ty chỉ trích các khoản theo lơng cho công nhân viên chính thức dựa trên lơng hợp đồng - nên để tính toán các khoản trích theo lơng cho toàn công ty thì trớc tiên kế toán phải tổng hợp đợc lơng hợp đồng theo từng đối tợng là chính thức hay thử việc.Ta có bảng tổng hợp của tháng 1 năm 2007 nh sau:
Lơng thực
Bảng 2.5: Bảng tổng hợp theo lơng hợp đồng của toàn công ty
Đơn vị tính: VNĐ
Lơng hợp đồng
Chỉ tiêu Chính thức Thử việc Tổng toàn công
ty
Nhân viên quản lý 36.021.800
Công nhân 101.111.900
Tổng 137.133.700 26.850.000 163.983.700
(Nguồn: phòng kế toán)
Trong đó, nhân viên quản lý bao gồm các trởng bộ phận, trởng phòng và toàn bộ nhân viên văn phòng (gồm nhân viên phòng hành chính nhân sự, phòng ISO, phòng xuất nhập khẩu và phòng kế toán)
Công nhân là toàn bộ công nhân ở dới xởng: tổ trởng và công nhân ở các phân xởng sản xuất và các ngời còn lại.
Tiếp theo kế toán tiến hành trích các khoản theo lơng nh sau:
Bảng 2.6: Bảng tổng hợp các khoản trích theo lơng
Đơn vị tính: VNĐ Đối tợng KPCĐ (3382) 1% BHXH (3383) 20% BHYT (3384) 3%
Nhân viên quản lý 360.218 7.204.360 1.080.654
Công nhân 1.011.119 20.222.380 3.033.357
Tổng 1.371.337 27.426.740 4.114.011
(Nguồn: phòng kế toán)
Do lơng thực nhận thờng không bằng với lơng trong hợp đồng nên ta lại có bảng tổng hợp lơng thực nhận của toàn bộ công ty nh sau (gồm cả chính thức và thử việc):
Bảng 2.7: Bảng tổng hợp lơng thực nhận của toàn công ty
Đơn vị tính: VNĐ
Đối tợng Lơng thực nhận
Nhân viên quản lý 40.941.464
Công nhân 134.554.229
Tổng toàn công ty 175.495.693 (Nguồn: phòng kế toán)
Từ 2 bảng 2.6 và 2.7 kế toán tiến hành định khoản nh sau: Tính tổng BHXH công ty phải nộp
Nợ TK 642 7.204.360 Nợ TK 622 20.222.380
Có TK3383 27.426.740
Tính tổng BHYT công ty phải nộp: Nợ TK 642 1.080.654
Nợ TK 622 3.033.357
Có TK3384 4.114.011
Trích tổng lơng phải trả công nhân viên: Nợ TK 642 40.941.464
Nợ TK 622 134.554.229
Có TK3382 175.495.693
Công ty tiến hành trả lơng bằng tiền mặt. Ngày năm hàng tháng công ty tiến hành trả lơng. Phiếu lơng đợc in thành 2 bản (1 bản công nhân giữ còn một bản sau khi ký nhận lơng thì đa thủ quỹ lu giữ. Mẫu phiếu lơng nh sau:
Bảng 2.8: Phiếu lơng Công ty TNHH KTC Hà Nội Lơng tháng 01 năm 2007
BP: Leser MS: 095
Họ và tờn: Cụng Thị Lan Phương Cỏc khoản được nhận Số tiền
Lương chớnh
+ Lương CB 930.900
+ Lương cụng việc và năng lực
Thưởng chuyờn cần 40.000
Trợ cấp đi lại 69.000
Làm thờm ngoài giờ 69.750
Trợ cấp tiền ăn làm thờm giờ 0
Trợ cấp làm ca đờm 39.000 Trợ cấp tiền ăn ca đờm 39.000 Trợ cấp khỏc 10.000