Kếtoán chi phí NVL trực tiếp

2. Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

2.2.1. Kếtoán chi phí NVL trực tiếp

2.2.1.1. Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ giá trị nguyên vật liệu, nhiên liệu đợc dùng trực tiếp cho việc thi công các công trình từ khi bắt đầu cho đến khi hoàn thành bàn giao với chủ đầu t. Nguyên vật liệu là bộ phận chủ yếu trong chi phí tiêu dùng để sản xuất ra sản phẩm xây lắp. Trong sản xuất xây lắp, nguyên vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất rất đa dạng về chủng loại. Thông thờng, tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Phát triển cơ sở hạ tầng số 9, trong mỗi công trình, giá trị nguyên vật liệu chiếm từ 60% đến 70% tổng giá trị công trình. Do đó, việc sử dụng nguyên vật liệu và công tác kế toán chi phí nguyên vật liệu có đầy đủ, chính xác hay không có ý nghĩa rất quan trọng. Đây không những là một điều kiện đảm bảo tính chính xác của việc tính giá thành sản phẩm mà còn là một biện pháp không thể thiếu để xác định mức tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công và phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao khả năng cạnh tranh trong đấu thầu.

Khoản mục chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp trong giá thành sản phẩm xây lắp của Công ty bao gồm:

- Nguyên vật liệu chính: Cát hạt vàng, hạt mịn, hạt trung; Đá; Vải địa kỹ thuật; Xi măng; Nhựa đờng; ống cống đúc sẵn; Gạch các loại; Sắt, Thép; Các biển báo, biển chỉ dẫn, cọc tiêu, cột bảo vệ, …

- Nguyên vật liệu phụ: Kẽm, sơn, ve, phụ gia, bê tông, vôi, …

- Nhiên liệu: Dầu diezen, xăng, khí đốt, củi đốt, …

- Phụ tùng sửa chữa thay thế: Đinh ốc, bu lông, dùng để sửa chữa, thay thế…

từng phần công trình, máy móc thiết bị khi hỏng hóc, mất mát.

- Và các vật liệu khác nh: Ván, khuôn, giàn giáo, cốt pha, phụ tùng lao động, …

Nh vậy, công cụ dụng cụ cũng đợc tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Tại Công ty, kế toán lựa chọn phơng pháp tính giá theo giá thực tế (cha bao gồm thuế GTGT đầu vào của vật t, hàng hoá) để theo dõi tình hình luân chuyển vật liệu, hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và hạch toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song. Kế toán lựa chọn các phơng pháp này là do nguyên vật liệu của Công ty thờng đợc dự toán, đặt hàng trớc, khi cần bao nhiêu vật liệu nhà cung cấp sẽ chở bấy nhiêu đến tận chân công trình nên vật liệu thờng đợc sử dụng hết, khối lợng hàng tồn kho nhỏ …

2.2.1.2. Chứng từ kế toán

Công ty sử dụng hình thức khoán gọn: Phòng Tài chính – Kế toán tạm ứng tiền mặt hoặc chuyển khoản cho các đội để đội tự ký hợp đồng với nhà cung cấp mua bán nguyên vật liệu theo tiến độ thi công công trình, tự sử dụng và bảo quản. Các chứng từ kế toán sử dụng để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm:

- Giấy đề nghị tạm ứng (bao gồm danh mục vật liệu và báo giá kèm theo) - Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng, Hợp đồng kinh tế

- Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho

- Biên bản giao nhận vật t - Bảng giá trị vật t công trình

2.2.1.3. Tài khoản sử dụng

Để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.

Cụ thể : 621 - Đ04 – Quản Lộ Phụng Hiệp Km 31 + 000 – Km 37 + 750 : là số hiệu tài khoản theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho thi công tuyến đ- ờng Quản Lộ Phụng Hiệp đoạn Km 31 + 000 – Km 37 + 750 - Địa bàn các tỉnh Hậu Giang, Sóc Trăng, Bạc Liêu, Cà Mau thuộc gói thầu số 3C do Đội xây dựng số 04 phụ trách.

2.2.1.4. Trình tự hạch toán

Khi nhận xây lắp một công trình mới, căn cứ vào hợp đồng giao thầu phòng kinh doanh, phòng kỹ thuật kết hợp thiết kế thi công, cải tiến kỹ thuật nhằm hạ giá thành và lập dự toán, phơng án thi công, tiến độ thi công cho từng giai đoạn công việc. Sau đó, Ban Giám đốc ra Quyết định giao khoán cho đội xây dựng. Đội xây dựng tiếp nhận công trình và thực hiện theo dự toán do Ban lãnh đạo đề ra. Trong quá trình thi công, khi có nhu cầu về vật t, Đội trởng viết giấy đề nghị tạm ứng theo mẫu:

Biểu 7: Giấy đề nghị tạm ứng

Đơn vị: Công ty CPXD&PTCSHT số 9 Đội xây dựng số 4 Mẫu số: 03- TT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC) Giấy đề nghị tạm ứng Ngày 22 tháng 02 năm 2007

Kính gửi: Ông Giám đốc Công ty CPXD&PTCSHT số 9 Tên tôi là: Lê Khắc Tiến

Địa chỉ: Đội thi công số 4 – chi nhánh khu vực miền Nam Đề nghị Công ty cho tạm ứng số tiền là: 194.040.000 đồng .

(Viết bằng chữ) : Một trăm chín mơi t triệu không trăm bốn mơi nghìn đồng chẵn.

Lý do tạm ứng: Mua Vải địa kỹ thuật ST 160 phục vụ cho công trình tuyến đờng Quản Lộ Phụng Hiệp

Thời hạn thanh toán: quyết toán quý I/2007… ………

Giám đốc C.Ty Kế toán trởng Phụ trách

Bộ phận

Ngời đề nghị Tạm ứng

Kèm theo Giấy đề nghị tạm ứng là “Hợp Đồng Kinh Tế”: (trích dẫn)

Biểu 8:

Cộng hoà x hội chủ nghĩa Việt namã Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

= = =

Hậu Giang, ngày 22 tháng 02 năm 2007

Hợp đồng kinh tế

(Về việc cung ứng Vải địa kỹ thuật ST 160 cho công trình tuyến đờng Quản Lộ Phụng Hiệp Km 31 + 000 – Km 37 + 750)

- Căn cứ Luật Thơng mại của Nớc CHXHCN Việt Nam ban hành ngày 14 tháng 6 năm 2005 và có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2006.

- Căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của các bên liên quan. - Căn cứ vào khả năng và nhu cầu vật t của hai bên.

Bên A : Đội xây dựng số 4 – Công ty Cổ phần Xây dựng và Phát triển cơ sở hạ tầng số 9

1. Ông Lê Khắc Tiến - Đội trởng 2. Ông Trần Văn Hùng – Cán bộ vật t

Địa chỉ : Số 512 Ông ích Khiêm, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh Tài khoản số : 12010000023125, Ngân hàng Công Thơng Việt Nam

Bên B : Công ty Cổ Phần Đầu T Thái Bình Dơng 1. Ông Nguyễn Ngọc Quang – Giám đốc kinh doanh

Địa chỉ : Số 16 đờng Hàn Thuyên, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh Số TK: 1101000001352, Ngân hàng TMCP Phơng Nam

Hai bên cùng bàn bạc, thoả thuận và đi đến thống nhất những điều khoản sau :

Điều 1 :

- Bên A nhất trí giao cho bên B đảm nhận việc cung ứng Vải địa kỹ thuật ST 160 cho tuyến đờng Quản Lộ Phụng Hiệp đoạn Km 31 + 000 – Km 37 + 750

- Tiến độ cung cấp theo yêu cầu của bên A

Điều 2 :

- Giá bán cha thuế : 7.000 đồng/ m2

- Thuế suất thuế GTGT : 10% - Số lợng : 25.200 m2

- Tổng giá trị : 194.040.000 đồng.

Bằng chữ : Một trăm chín mơi t triệu không trăm bốn mơi nghìn đồng chẵn.

Điều 3: Bên B phải giao hàng theo đúng tiêu chuẩn mà báo giá đã đa cho bên A

Điều 4 : Hình thức thanh toán

- Bên A đặt trớc cho bên B 40% giá trị hợp đồng bằng chuyển khoản tại Ngân hàng Công Thơng Việt Nam, số tiền còn lại đợc trả sau khi bên B giao hết số hàng ghi trong hợp đồng.

- …

đại diện bên A đại diện bên B

Lợng vật t trong hợp đồng này có thể đợc cung ứng nhiều lần hoặc 1 lần tuỳ theo thoả thuận của hai bên.

Biểu 9:

Hoá đơn

giá trị gia tăng

Liên 2: (Giao cho khách hàng)

Ngày 23 tháng 02 năm 2007

Mẫu số: 01GTKT-3LL

NV/2006B 0027249

Đơn vị bán hàng: Công ty CP Đầu t Thái Bình Dơng

Địa chỉ:…………Số 16 Hàn Thuyên Q.1 TP. Hồ Chí Minh– –

Số TK: 1101000001352, Ngân hàng TMCP Phơng Nam Điện thoại: 08.4266122……….MST: 1100203476

Họ tên ngời mua hàng: Lê Khắc Tiến

Đơn vị mua hàng: Công ty CP Xây dựng & Phát triển cơ sở hạ tầng số 9

Địa chỉ: Đội xây dựng số 04, 512 Ông ích Khiêm, Quận 1,TP Hồ Chí Minh Tài khoản số : 12010000023125, Ngân hàng Công Thơng Việt Nam

Hình thức thanh toán: chuyển khoản………….Mã số thuế: 0101101727

Stt Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lợng đơn giá Thành tiền

A B C 1 2 3 = 1x2

1 Vải địa kỹ thuật ST 160 m2 25.200 7.000 176.400.000

Cộng tiền hàng : 176.400.000 đ

Thuế suất GTGT: 10% Thuế GTGT : 17.640.000 đ

Tổng thanh toán : 194.040.000 đ

Số tiền viết bằng chữ: Một trăm chín mơi t triệu không trăm bốn mơi nghìn đồng.

Khi vật t chuyển tới chân công trình, mỗi xe vận chuyển vật t sẽ đợc phát “Phiếu nhập vật t” có chữ ký của bên giao và bên nhận. Sau khi vật liệu đã đợc vận chuyển hết, kế toán đội tổng hợp hết các “Phiếu nhập vật t” và lập “Phiếu nhập kho”. Phiếu nhập vật t chỉ đơn thuần là chứng từ để kế toán Đội theo dõi lợng vật t của nhà cung cấp chuyển đến từng xe để thuận tiện cho việc kiểm tra và hạn chế ghi sổ sai sót.

Biểu 10:

Phiếu nhập vật t

Số 121/NKĐ4

Tên vật t: Vải địa kỹ thuật ST 160 Khối lợng: 04 xe

9h 00 ngày 24 tháng 02 năm 2007

Bên giao Bên nhận

Biểu 11:

Đơn vị: Công ty CPXD&PTCSHT số 9 Đội xây dựng số 4

Mẫu số 01 VT–

(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trởng BTC) Phiếu nhập kho Ngày 24 tháng 02 năm 2007 Số 121/NKĐ4 Nợ : … Có : …

- Họ tên ngời giao : Công ty CP Đầu T Thái Bình Dơng

- Theo phiếu xuất kho số 117/XK ngày 24 tháng 02 năm 2007 của Công ty CP Thái Bình Dơng

- Nhập tại kho: Đội xây dựng số 4.

Stt Tên vật t Mã số đvt Số lợng đơn giá (đồng) Thành tiền (đồng) Chứng từ Thực nhập

1 Vải địa kỹ thuật ST160 m2 25.200 7.000 176.400.000

Tổng 176.400.000

- Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Một trăm bảy mơi sáu triệu bốn trăm nghìn đồng. - Số chứng từ gốc kèm theo : Hoá đơn số 0027249

Ngời lập phiếu Ngời giao hàng Phụ trách Thủ trởng

Khi xuất vật t cho việc thi công, kế toán Đội lập “Phiếu xuất kho ”:

Biểu 12:

Công ty CPXD&PTCSHT số 9 Đội xây dựng số 4

Mẫu số 02 VT–

(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trởng BTC)

Phiếu xuất kho

Ngày 25 tháng 02 năm 2007

Số 127/XKĐ4

Nợ : … Có : …

- Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Văn Đàm. Địa chỉ: Bộ phận lót đờng

- Lý do xuất kho: Xuất Vải địa kỹ thuật ST 160 để lót phần mặt đờng thô công trình tuyến đờng Quản Lộ Phụng Hiệp.

- Xuất tại kho: lô Km 37 tuyến Quản Lộ Phụng Hiệp

stt Tên vật liệu Mã số ĐVT Số lợng đơn giá (đồng) Thành tiền (đồng) Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4

1 Vải địa kỹ thuật ST160 m2 25.200 25.200 7.000 176.400.000

Cộng 176.400.000

- Tổng số tiền : Một trăm bảy mơi sáu triệu bốn trăm nghìn đồng chẵn.

Ngời lập phiếu Thủ trởng đơn vị

Ngời nhận hàng Thủ kho

Hàng tháng, kế toán Đội theo dõi tình hình vật t nhập, xuất, tồn rồi tập hợp chứng từ và nộp lên phòng kế toán. Nh vậy, Đội là ngời chịu trách nhiệm quản lý

trực tiếp nguyên vật liệu còn Phòng kế toán của Công ty chỉ theo dõi và quản lý trên chứng từ ,sổ sách mà kế toán đội gửi về.

Căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán tiến hành lập Sổ chi tiết TK621, Chứng từ ghi sổ.

Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán

Biểu 13:

Công ty cp xây dựng và phát triển cơ sở hạ tầng số 9

Sổ chi tiết tài khoản 621 Chi phí NVL trực tiếp–

Công trình: Tuyến Quản Lộ Phụng Hiệp Km 31 + 000 Km 37 + 750–

Quý I/2007 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Nội dung TK ĐƯ Tổng số tiền

Xi măng, nhựa đờng Vải địa kỹ thuật Sắt Thép Cát, đá Khác

Số Ngày SL(tấn) TT SL(m2) TT SL(tấn) TT SL(tấn) TT SL(tấn) TT

… … … …

0001315 10/2 Mua cát hạt mịn 111 87.556.851 2.043 87.556.851

0025823 12/2 Mua cát hạt trung 111 458.800.000 11.470 458.800.000

0026713 19/2 Xi măng Nghi Sơn 331 14.318.182 300 14.318.182

0027135 21/2 Bao PP 111 6.000.000 3.000 6.000.000

Lới khổ rộng 111 2.430.000 2.430.000

127/XKĐ4 25/2 Vải địa kỹ thuật ST160 152 176.400.000 25.200 176.400.000

… … … …

TH57 31/03 K/C CP NVL trực tiếp 3.042.785.058 3.200 62.414.620 25.200 176.400.000 4.146 82.259.454 2.100 45.150.000 69.125 2.643.113.446 - 33.447.538

Kế toán trởng Ngời lập biểu

SV: Nguyễn Thu Hơng Kế toán 46B

Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán

Biểu 14:

Tổng công ty cp thơng mại xây dựng Cty cp xây dựng và PTCS hạ tầng số 9

Chứng từ ghi sổ

Số : 16 Đơn vị tính: Đồng

Trích yếu Tài khoản Số tiền

Nợ Có Nợ Có

Mua cát hạt mịn cho công trình QLPH

621 87.556.851

111 87.556.851

Mua cát hạt trung cho công trình QLPH

621 458.800.000

111 458.800.000

Mua Xi măng Nghi Sơn cho công trình QLPH

621 14.318.182

331 14.318.182

… … … … …

Xuất vải địa kỹ thuật ST 160 cho công trình QLPH

621 176.400.000

152 176.400.000

Mua nhựa đờng 60/70 Iran cho công trình QLPH 621 7.480.000 112 7.480.000 Cộng 752.985.033 752.985.033 Kèm theo 06 chứng từ Kế toán trởng

Hà Nội, ngày 28 tháng 02 năm 2007

Ngời lập biểu

SV: Nguyễn Thu Hơng Kế toán 46B

Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán

Biểu 15:

Tổng công ty cp thơng mại xây dựng

Cty cp xây dựng và PTCS hạ tầng số 9 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Quý I / năm 2007 Đơn vị tính: Đồng Số CT Ngày tháng Nội dung Tài khoản Số tiền Nợ có Nợ Có … … … … …

15 31/1/07 Mua vật liệu tháng 1 cho

công trình QLPH 621 759.845.952 111 120.044.017 112 422.575.000 331 217.226.935 16 28/2/07 Chi phí NVL tháng 2 cho công trình QLPH 621 752.985.033 111 554.786.851 112 7.480.000 152 176.400.000 331 14.318.182 … … … … … Cộng 11.752.617.846 11.752.617.846

Kế toán trởng Ngời lập biểu

Chứng từ ghi sổ sau khi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ đợc dùng vào ghi Sổ cái TK 621.

SV: Nguyễn Thu Hơng Kế toán 46B

Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán

Biểu 16:

Tổng công ty cổ phần thơng mại xây dựng

Công ty Cp Xây dựng và Phát triển csht số 9

Sổ cái tài khoản

Tk 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp–

Quý I/2007 Chứng từ Diễn Giải TK Đ/Ư Số phát sinh Số Ngày Nợ Có ... … … … … …

16 28/02 Mua Cát hạt mịn cho công trình

Quản Lộ Phụng Hiệp 111 87.556.851

16 28/02 Mua Cát hạt trung cho công trình

Quản Lộ Phụng Hiệp 111 4458.800.000

… … … … …

16 28/02 Xuất Vải địa kỹ thuật ST 160 cho

công trình Quản Lộ Phụng Hiệp 152 176.400.000

… … … … …

18 31/03 Xuất Nhựa đờng cho công trình Sài

Gòn Trung Lơng HM2 - 33 152 352.756.478 ... ... ... ... ... ... TH 57 31/3 K/C CP NVL trực tiếp công trình QLPH 154 3.042.785.058 TH 58 31/3 K/C CP NVL trực tiếp công trình SGTL HM2 - 33 154 1.741.402.528

Cộng phát sinh trong quý I/2007 4.784.187.586 4.784.187.586

Kế toán trởng Ngời lập biểu

SV: Nguyễn Thu Hơng Kế toán 46B

Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán

2.2.2. Kế toán chi phí NC trực tiếp

2.2.2.1. Nội dung chi phí nhân công trực tiếp

Trong cơ cấu chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp, chi phí nhân công trực tiếp th- ờng chiếm tỷ trọng từ 10% đến 15%. Đây là một tỷ trọng không nhỏ thể hiện tầm quan trọng của khoản mục chi phí nhân công trực tiếp trong cơ cấu CPSX.

Tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Phát triển cơ sở hạ tầng số 9, trong điều kiện thi công máy còn nhiều hạn chế nh hiện nay, công tác kế toán CPNCTT rất đợc