II. Tình hình thực hiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
2.2.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung (TK 627)
2.2.3.1. Hạch toán chi phí công cụ dụng cụ (TK 627.3)
Phòng vật t, xe, máy, đơn vị đợc giao trực tiếp quản lý, bảo quản máy thi công, chủng loại máy của công ty gồm có:
Trong Công ty, Phòng vật t, xe, máy là phòng có tổ chức kế toán riêng. Do vậy, hầu hết máy thi công của công ty đợc giao cho Phòng vật t, xe, máy quản lý, sử dụng. Phòng này có nhiệm vụ là bảo quản, sử dụng máy phục vụ cho tiến độ thi công toàn công ty. Các chủng loại gồm có:
- Máy làm đất nh: máy ủi, máy san, máy xúc...
- Máy xây dựng nh: máy trộn vữa, máy trộn bê tông, máy đầm bê tông, máy đóng cọc.
- Máy vận chuyển ngang nh: máy kéo bán xích, máy kéo bánh lốp, ô tô... - Máy đo đạc khảo sát…
Toàn bộ chi phí sử dụng máy phát sinh nh: tiền lơng công nhân điều khiển máy, nguyên vật liệu khấu hao do Phòng vật t… , xe, máy tính. Các xí nghiệp và các đội xây dựng có nhu cầu sử dụng máy thi công phải ký hợp đồng thuê máy với Phòng vật t, xe, máy và phải thanh toán với Phòng vật t, xe, máy về dịch vụ sử dụng máy mà Phòng đã cung cấp. Các khoản này sẽ đợc thanh toán thông qua TK 336 - "Phải trả nội bộ" và TK 136 - "phải thu nội bộ".
Đối với các xí nghiệp và đội xây dựng, khi có nhu cầu sử dụng máy thì đội trởng hoặc chủ nhiệm công trình ký hợp đồng với Phòng vật t, xe, máy và chí phí
sẽ phải trả Phòng vật t, xe, máy. Công ty sẽ đứng ra thanh toán. Số tiền mà công ty phải trả cho Phòng vật t, xe, máy về sử dụng máy cho các công trình thuộc đội trực thuộc công ty thi công là khoản mục chi phí sử dụng máy.
Trình tự hạch toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công nh sau:
Hàng ngày, căn cứ vào Hợp đồng thuê máy- Phụ lục 14 và giấy báo nợ do Phòng vật t, xe, máy gửi tới Phòng Kế toán (trong giấy báo nợ ghi rõ số tiền các đội phải trả về chi phí sử dụng máy thi công và đã tính phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình), kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung đồng thời ghi vào sổ cái tài khoản 627(3) – “Chi phí công cụ dụng cụ” theo từng chứng từ.
Cụ thể là trong tháng 11 năm 2003 phòng Kế toán công ty nhận đợc chứng từ 18XNCG ngày 15/11/2003 Giấy báo nợ tiền thuê máy trộn bê tông - công trình Bảo tàng văn hoá dân tộc Thái Nguyên, số tiền: 24.035.000đ
Nợ TK 627.3 24.035.000
Có TK 336.5 24.035.000
Dựa trên các chứng từ này, kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung – (Biểu 01), đồng thời ghi vào sổ Cái tài khoản 627.3- (Biểu 04) công trình BT VHDT TN.
Cũng giống nh trình tự hạch toán của chi phí NVLTT và NCTT, cuối tháng kế toán tập hợp các khoản chi phí máy thi công phát sinh trong tháng rồi kết chuyển từ TK 627.3 sang TK 154.1.
Nh vậy số chi phí máy thi công 24.035.000đ đợc chuyển ghi vào sổ theo dõi chi phí sản xuất và tính giá thành của công trình Bảo tàng văn hoá dân tộc Thái Nguyên. Làm tơng tự đối với công trình Nhà hát cải lơng Việt Nam và công trình Trung tâm hội nghị văn hoá tỉnh Lai Châu.
2.2.3.2. Hạch toán chi phí bằng tiền khác (TK 627.8)
Khoản mục chi phí bằng tiền khác gồm những chi phí phục vụ trực tiếp cho hoạt động thi công xây lắp nhng rất khó định mức và nhiều khoản không lờng trớc nên ngời ta không tính vào đơn giá dự toán. Khoản mục này bao gồm:
- Chi phí vận chuyển vật liệu ngoài cự ly thi công do mặt bằng thi công hẹp. - Chi phí điện, nớc, điện thoại dùng cho thi công kể cả dùng cho thi công ban đêm.
- Chi phí chuẩn bị san bãi để vật liệu và mặt bằng thi công. - Chi phí đào hố vôi và tôi vôi.
- Chi phí do đơn vị nhỏ phụ thuộc thi công...
* Trình tự kế toán khoản mục này nh sau:
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ nh: phiếu chi tiền – Phụ lục 15, hợp đồng làm thuê và các chứng từ khác liên quan, kế toán ghi vào sổ nhật ký chung và sổ Cái TK 627.8 – “Chi phí bằng tiền khác”.
Số liệu đợc chuyển tiếp vào sổ theo dõi chi phí sản xuất, tính giá thành của từng công trình, hạng mục công trình theo khoản mục chi phí bằng tiền khác trong tháng. Cụ thể: khi nhận đợc chứng từ số 14BN ngày 19/11/2003 thanh toán tiền sân bãi làm lán cho công nhân - công trình Bảo tàng văn hoá dân tộc Thái Nguyên, số tiền: 6.270.000đ
Nợ TK 627.8 6.270.000 Có TK 331 6.270.000
Dựa trên các chứng từ này, kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung – (Biểu 01), đồng thời ghi vào Sổ cái tài khoản 627.8- (Biểu 05) công trình BT VHDT TN.
Cuối tháng kế toán tập hợp các khoản chi phí máy thi công phát sinh trong tháng rồi kết chuyển từ TK 627.3 sang TK 154.1.
Số chi phí bằng tiền khác 6.270.000đ đợc chuyển ghi vào sổ theo dõi chi phí sản xuất và tính giá thành của công trình Bảo tàng văn hoá dân tộc Thái Nguyên. Làm tơng tự đối với công trình Nhà hát cải lơng Việt Nam và công trình Trung tâm hội nghị văn hoá tỉnh Lai Châu.
2.3. Tổng hợp chi phí sản xuất
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty T vấn và thiết kế công trình văn
hoá là công trình, hạng mục công trình. Vì vậy, các chi phí sản xuất liên quan đến
công trình, hạng mục công trình nào thì đợc tập hợp cho công trình, hạng mục
công trình đó kể từ lúc khởi công cho tới khi hoàn thành.
Trong hình thức kế toán Nhật ký chung mà công ty áp dụng thì việc tập hợp chi phí sản xuất chính toàn công ty đợc tiến hành nh sau:
Cuối tháng, kế toán tiến hành kết chuyển toàn bộ chi phí vật liệu, chi phí nhân công (gồm cả các khoản trích theo lơng), chi phí sử dụng máy thi công, chi phí bằng tiền khác vào bên Nợ TK 154.1 trên sổ nhật ký chung và vào các sổ cái nh sổ cái TK 154.1, sổ cái TK 621, sổ cái TK 622, sổ cái TK 627.3, TK 627.8. Đồng thời, kế toán ghi vào sổ theo dõi chi tiết chi phí sản xuất và tính giá thành của từng công trình, hạng mục công trình theo từng khoản mục chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí bằng tiền khác. Cuối kỳ theo dõi chi tiết chi phí sản xuất và tính giá thành của từng công trình có cột tổng hợp chi phí, cột d đầu kỳ, d cuối kỳ.
Riêng khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp do không đợc coi là một khoản mục giá thành nên không đợc kết chuyển vào TK 154 mà kết chuyển thẳng vào TK 911 vào cuối tháng.
Cụ thể theo sổ Cái tài khoản 154.1 (Quý IV-2003) của công trình Bảo tàng văn hoá tỉnh Thái Nguyên (Biểu 06), có số liệu nh sau:
- Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Nợ TK 154.1 936.512.000 Có TK 621 936.512.000
- Đối với chi phí nhân công trực tiếp: Nợ TK 154.1 85.766.000 Có TK 622 85.766.000
- Đối với chi phí sử dụng máy:
Nợ TK 154.1 103.480.000
Có TK 627.3 103.480.000
- Đối với chi phí bằng tiền khác: Nợ TK 154.1 78.341.000
Có TK 627.8 78.341.000
∑ chí phí thực tế của khối lợng xây lắp trong kỳ = 1.204.099.000đ
2.4. Đánh giá sản phẩm làm dở
Tại Công ty T vấn và thiết kế công trình văn hoá, đối tợng tính giá thành đ- ợc xác định là công trình, hạng mục công trình hoàn thành nghiệm thu đợc bên A chấp nhận thanh toán. Vì vậy, sản phẩm dở dang của công ty chính là các công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành tới khâu cuối cùng để tiến hành nghiệm thu bàn giao.
Để phù hợp với yêu cầu quản lý, yêu cầu kế toán nên kỳ tính giá thành ở Công ty đợc xác định là hàng quý và vào thời điểm cuối quý. Bên cạnh đó, để tính toán đợc giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành trong kỳ đòi hỏi phải xác định đợc chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ.
Cuối mỗi quý, đại diện phòng quản lý kỹ thuật công trình cùng với kỹ thuật viên công trình, chủ nhiệm công trình tiến hành kiểm kê xác định khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ cho từng công việc cụ thể. Sau đó, bộ phận thống kê của phòng quản lý kỹ thuật sẽ lắp những đơn giá dự toán phù hợp với từng công việc của từng công trình cụ thể và tính ra chi phí dự toán, giá trị dự toán của từng khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ cho từng công trình tơng ứng.
Phòng kế toán sau khi nhận đợc bảng kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ từ phòng kỹ thuật gửi sang, tiến hành xác định chi phí thực tế của khối l- ợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công thức sau:
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp thực hiện trong kỳ Giá trị dự toán của
khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao cuối kỳ
Giá trị dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ
Giá trị dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ
=
+
+
x
Với số liệu ở bảng kiểm tra khối lợng xây lắp dở dang và các số liệu liên quan khác của công trình Bảo tàng văn hoá dân tộc Thái Nguyên, chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ đợc xác định. Cụ thể nh sau:
- Chi phí dở dang đầu kỳ: 74.310.000đ
- Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ: 1.204.099.000đ
- Giá trị dự toán của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ: 330.000.000đ
- Giá trị dự toán của khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ: 1.260.000.000đ (đã bao gồm VAT 5%).
Chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ của công trình Bảo tàng văn hoá dân tộc Thái Nguyên đợc xác định nh sau:
Theo công thức trên ta có:
Cách tính giá và tính toán khối lợng xây lắp dở dang cho các công trình
khác cũng tơng tự nh các bớc trên.
Số liệu này sẽ đợc phản ánh và bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành trong quý của công ty theo từng công trình (cụ thể là công trình BT VHDT TN) để từ đó tính giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành trong kỳ.
Tổng hợp chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ của công trình
BT VHDT TN thực hiện trong kỳ, kế toán lấy số liệu ghi vào sổ nhật ký chung và các sổ cái TK liên quan.
2.5. Công tác hạch toán tính giá thành sản phẩm
bảng tổng hợp chi phí sản xuất thánG 11- 2003
Đơn vị: đồng
t
t Tên công trình Vật liệu Nhân công Sử dụng máy
Bằng tiền khác Cộng chi phí 1 CTBT VHDT TN 287.215.000 29.100.000 33.650.000 24.471.000 412.587.000 74.310.000đ + 1.204.099.000đ =
=
x
330.000.000 = 265.330.169đ 1.260.000.000đ + 330.000.000đ Chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ của công trình BT VHDT TN2 CT NHCL VN 393.510.000 37.200.000 51.800.000 19.720.000 502.230.000 3 CT TT HNVH LC 145.704.000 23.850.000 13.900.000 26.164.000 215.618.000
.
……… ……… ………….. ………. ………… ………
Tổng cộng 1.162..514.823 150.910.000 207.445.000 89.616.124 1.610.485.947
bảng tổng hợp chi phí sản xuất quý iv- 2003
Đơn vị: đồng
T
T Tên công trình Vật liệu Nhân công Sử dụng máy Bằng tiền
khác Cộng chi phí 1 CTBT VHDT TN 936.512.000 85.766.000 103.480.000 78.341.000 1.204.099.000 2 CT NHCL VN 1.012.225.000 79.270.000 134.358.000 42.539.000 1.407.497.000 3 CT TT HNVH LC 1.018.590.000 68.332.000 95.204.000 41.220.730 1.223.346.000 . ……… ……….. ……… ……….. ……… ………. Tổng cộng 4.751.650.000 394.544.000 652.292.000 281.049.000 6.079.535.000
Nh đã nêu trên, kỳ tính giá thành của công trình đợc xác định là từng quý vào thời điểm cuối quý, sau khi tính toán, xác định đợc số liệu tổng hợp về chi phí sản xuất , chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang, ta đã có thể xác định đợc giá thành khối lợng xây lắp hoàn thành trong kỳ của từng công trình, hạng mục công trình theo công thức:
Giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành trong kỳ của công trình , hạng mục công trình = Chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang đầu kỳ của công trình, hạng mục công trình + Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ của từng công trình, hạng mục công trình - Chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ của từng công trình, hạng mục công trình
Nh vậy theo công thức trên, giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành trong kỳ của công trình Bảo tàng văn hoá dân tộc Thái Nguyên là:
• Giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành trong kỳ của công trình Bảo tàng văn hoá dân tộc Thái Nguyên bằng:
74.310.000đ + 1.204.099.000đ 265.330.000đ– = 1.013.079.000đ
CHơng III
Một số ý kiến nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và
tính giá thành tại công ty t vấn và thiết kế công trình văn hoá
Trong 25 năm qua, Công ty T vấn và thiết kế công trình văn hoá đã không ngừng lớn mạnh và đạt đợc nhiều thành tích trong công tác quản lý sản xuất và quản lý tài chính. sự vơn lên và trởng thành của công ty đánh dấu sự cố gắng vợt bậc của ban Giám đốc và toàn thể công nhân viên trong công ty, trong đó có sự đóng góp không nhỏ của phòng tài chính kế toán.
Qua thời gian thực tập, nghiên cứu thực tế ở Công ty T vấn và thiết kế công trình văn hoá, em đã củng cố thêm đợc kiến thức đã học ở trờng và liên hệ với thực tiễn công tác. Mặc dù thời gian thực tập ngắn ngủi, hiểu biết về thực tế cha nhiều nhng với sự nhiệt tình của bản thân và lòng mong muốn góp phần nhỏ bé kiến thức đã học ở trờng vào công tác quản lý hạch toán ở công ty, em xin mạnh dạn đa ra một số ý kiến nhận xét về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty T vấn và thiết kế công trình văn hoá nh sau:
1.1. Về quản lý chi phí sản xuất:
Thứ nhất: Công ty đã xây dựng đợc mô hình quản lý, kế toán khoa học, hợp
lý và có hiệu quả phù hợp với yêu cầu của kinh tế thị trờng, chủ động trong hoạch
định sản xuất kinh doanh, có uy tín trên thị trờng trong lĩnh vực đầu t, xây dựng cơ
bản, đứng vững trong cạnh tranh và phát triển trong điều kiện hiện nay.
Thứ hai: Công ty có bộ máy quản lý hết sức gọn nhẹ, các phòng ban chức năng phục vụ có hiệu quả, giúp cho lãnh đạo công ty giám sát thi công, quản lý kinh tế, tổ chức sản xuất, tổ chức kế toán đợc hợp lý, khoa học, kịp thời.
Thứ ba: Phòng kế toán của công ty với những nhân viên có trình độ, năng lực nhiệt tình, trung thực, lại đợc bố trí những công việc cụ thể đã góp phần đắc lực vào công tác quản lý kinh tế của công ty, đợc ban giám đốc đánh giá cao.Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở công ty đã đợc cập nhật một cách đầy đủ, kịp thời, phục vụ đắc lực cho công tác phân tích quản lý kinh tế.
Thứ t : Hệ thống chứng từ ban đầu đợc tổ chức hợp pháp, hợp lý, đầy đủ. Công tác lập dự toán công trình, hạng mục công trình tiến hành nhanh gọn, có hiệu quả giúp cho việc xác định kế hoạch giá thành sản phẩm linh hoạt, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác hạch toán chi phí sản xuất.
1.2. Về tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp:
Công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành nhìn chung đã đi vào nề
