Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện soát xét lại giấy tờ làm việc của kiểm toán thuế, xem xét lại các bút toán đề nghị khách hàng điều chỉnh, xem xét số lượng bằng chứng đã thu thập cũng các thủ tục mà KTV thực hiện.
Do các thủ tục và bằng chứng mà KTV thuế thực hiện được chi tiết dựa trên chương trình kiểm toán thuế do AVA xây dựng nên tương đối đầy đủ thủ tục, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện trao đổi với khách hàng về bút toán điều chỉnh. Khách hàng A chấp nhận các bút toán điều chỉnh của của KTV, tuy nhiên, đối với khoản điều chỉnh thuế GTGT đầu vào do kê khai quá thời hạn số tiền 1.791.525 VNĐ, khách hàng đề nghị không điều chỉnh. Do sai sót này không lớn, chấp nhận được đối với khoản mục thuế GTGT nên KTV chấp nhận cho khách hàng B không điều chỉnh. Sai sót này chỉ được trình bày trong Biên bản kiểm toán.
Biểu 2.15 : Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh khoản mục thuế GTGT KHA Tổng hợp sai sót
STT
Nội dung
Bảng CĐKT Báo cáo KQKD Tham
chiếu
Nợ Có Nợ Có
1 Hóa đơn VAT đầu vào không hợp lệ
18.325.279 18.325.279 2 Hóa đơn VAT đầu
vào kê khai thừa
(3.323.760) (3.323.760) 3 HD quá hạn kê
khai VAT được khấu trừ
1.791.525 1.791.525
4 Không tách VAT đầu ra đối với doanh thu tiêu thụ nội bộ
15.403.129 15.403.129
5 Thanh lý tài sản không kê khai VAT
8.512.600 8.512.600
Kết luận : Dựa vào công việc đã thực hiện, theo ý kiến của KTV, ngoại trừ những phần nếu trên, cơ sở dẫn liệu đối với kiểm toán khoản mục VAT đầu vào được khấu trừ và VAT đầu ra phải nộp là thích hợp trên mọi khía cạnh trọng yếu
( Nguồn : Hồ sơ kiểm toán AVA)
Sau khi điều chỉnh, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện việc phân tích soát xét tổng thể lại toàn bộ BCTC để đánh giá sự thay đổi của các chỉ tiêu do các sai phạm điều chỉnh gây ra. Do khách hàng chấp nhận điều chỉnh nên KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với khoản mục thuế GTGT của A. Cuối cùng, AVA lập BCKT chính thức và thư quản lý gửi tới khách hàng A.
2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC của công ty B do công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện ty B do công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty cổ phân B là khách hàng truyền thống và được AVA kiểm toán trong 2 năm. Về hoạt động, B có quy mô nhỏ hơn khách hàng A, tuy nhiên, công ty B có hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu và nhiều mức thuế suất hơn. Do đó, quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT áp dụng tại khách hàng B có một số điểm khác biệt so với A.
Sau khi được B tiếp tục mới kiểm toán BCTC cho kỳ kế toán năm 2009, AVA tiến hành đánh giá khả năng tiếp tục kiểm toán cho B. Năm 2009, B không có biến động lớn phát sinh trong hoạt động kinh doanh có thể ảnh hưởng đến khả năng kiểm toán của AVA nên AVA chấp nhận kiểm toán cho B.
b. Hình thành kế hoạch kiểm toán sơ bộ
BGĐ của AVA thỏa thuận với BGĐ của B về phạm vi, các điều khoản của cuộc kiểm toán. Bên cạnh đó, hai bên cũng thống nhất về lịch trình công việc, các nguồn lực cần thiết cho cuộc kiểm toán dựa trên quy mô, bản chất hoạt động kinh doanh và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán. Một số điểm cơ bản trong kế hoạch sơ bộ như sau :
• Về phạm vi công việc : AVA tiếp tục thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC kỳ kế toán năm 2009 cho B, không có yêu cầu đặc biệt trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán.
• Về thời gian tiến hành : Các công việc thực hiện kiểm toán được thực hiện từ ngày 12/01/2010, thời gian dự kiến tiến hành kiểm toán là 7 ngày.
• Về bố trí nhân sự : Đoàn kiểm toán được bố trí gồm 4 thành viên, trong đó bao gồm: 1 trưởng nhóm kiểm toán, 1 KTV chính và 2 trợ lý kiểm toán. Đối với khoản mục thuế GTGT, trưởng nhóm kiểm toán chỉ định 1 KTV có 3 năm kinh nghiệm và là người thực hiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT năm ngoài đối với khách hàng B.
c. Thu thập thông tin về khách hàng
Việc tìm hiểu thông tin về khách hàng B được thực hiện tương tự như đối với khách hàng A. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu 2.16 : Tìm hiểu thông tin khách hàng B
Khách hàng : công ty cổ phần B Tham chiếu: O01
Niên độ kế toán : 1/1/2009-31/12/2009 Người thực hiện TTTH 12/01/2010
Nội dung : Tìm hiểu thông tin khách hàng Người kiểm tra NST 19/01/2010
Mục tiêu : Đảm bảo KTV có hiểu biết về khách hàng một cách sâu sắc
Công việc : KTV thu thập hiểu biết về khách hàng B qua thông tin trong hồ sơ chung. Năm 2009, hoạt động tại đơn vị khách hàng B không có biến động lớn ảnh hưởng đến BCTC của đơn vị.
I.Thông tin chung về khách hàng B 1. Quá trình thành lập
Công ty cổ phần đầu tư và công nghiệp B (tên cũ: Công ty cổ phần xi măng B) là Công ty cổ phần được thành lập và hoạt động theo Giấy đăng ký kinh doanh số 4703000437 do Sở kế hoạch
doanh số 36000498047
Vốn điều lệ của Công ty theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh là 85.000.000.000 đồng (Tám mươi lăm tỷ đồng), tương đương 8.500.000 cổ phần.
Các thành viên của Hội đồng Quản trị và Ban Giám đốc đã tham gia điều hành trong năm và tại ngày lập Báo cáo tài chính này bao gồm:
Hội đồng quản trị
Ông Hoàng Văn Lợi Chủ tịch Bổ nhiệm ngày 07/05/2009
Ông Nguyễn Hữu Thực Phó chủ tịch Bổ nhiệm ngày 22/02/2008
Ông Lê Hoành San Ủy viên Bổ nhiệm ngày 01/06/2001
Ông Trịnh Xuân Hà Ủy viên Bổ nhiệm ngày 15/01/2008
Ông Đào Đức Nghĩa Ủy viên Bổ nhiệm ngày 22/02/2008
Ban Giám đốc
Trụ sở chính công ty tại Địa chỉ: Ấp Bình Thạch, Bình Hòa, Vĩnh Cửu, Đồng Nai.
2. Ngành nghề
- Sản xuất kinh doanh xi măng các loại, vôi và các loại vật liệu xây dựng khác (bê tông đúc sẵn, vữa xây đóng bao);
- Mua bán Clinker, thạch cao, vật liệu xây dựng, thiết bị, phụ tùng, nghiền xi măng; - Giao nhận, vận tải hàng hóa đường bộ, đường thủy;
- Bốc xếp hàng hóa,
- Cho thuê và kinh doanh kho bãi (chỉ hoạt động khi có đủ điều kiện theo quy định của Luật đất đai và Luật xây dựng).
- Xuất nhập khẩu thiết bị xây dựng và bảo hộ lao động
II. Kết quả hoạt động kinh doanh và các chính sách kế toán chủ yếu 1. Kết quả hoạt động kinh doanh năm 2009
Tại ngày 31/12/2009 kết quả hoạt động kinh doanh của công ty cổ phần B trong năm tài chính kết thúc như sau :
Chỉ tiêu :
Doanh thu thuần : 405.214.257.660 VNĐ Lợi nhuận sau thuế : 459.563.548 VNĐ
2. Chính sách thuế chủ yếu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chứng từ sử dụng : Hóa đơn GTGT mua tạicơ quan thuế
Ông Đặng Văn Nam Tổng Giám đốc Bổ nhiệm ngày 10/05/2009 Ông Đỗ Khắc Đạt Giám đốc điều hành
phụ trách sản xuất
Tài khoản sử dụng :
- TK 1331 : thuế GTGT đầu vào được khấu trừ - TK 33311 : thuế GTGT đầu ra
- TK 33312 : Thuế GTGT hàng nhập khẩu
Thuế GTGT : Hàng hóa, dịch vụ do Công ty sản xuất và cung cấp chịu thuế GTGT theo các mức thuế suất sau :
- Hàng hóa xuất khẩu: 0% - Hàng hóa, dịch vụ : 5- 10 %
Thuế thu nhập doanh nghiệp : Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp : 25%
Kết luận : Đã thu thập thông tin cần thiết về khách hàng
( Nguồn : Hồ sơ kiểm toán AVA) d. Đánh giá hệ thống KSNB
Do công ty B là khách hàng truyền thống của AVA nên việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB đối với việc quản lý, hạch toán thuế GTGT có thể dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước. Do đó, khi thực hiện kiểm toán cho công ty B, KTV chỉ cần cập nhật các thông tin về thiết kế hệ thống KSNB về các chính thuế GTGT áp dụng tại DN.
Biểu 2.17.a : Bảng cập nhật thông tin hệ thống KSNB của KHB
Nội dung đánh giá Có Không
1. Thuế suất thuế GTGT - 10% - 5% - 0% 2. Báo cáo thuế có được lâp hàng tháng hay không?
(Thuế GTGT hàng bán bị trả lại phải được báo lên cơ quan thuế sau 10 ngày ở tháng sau)
3. Thuế GTGT có được nộp đúng kỳ hay không? ( việc thanh toán phải được thực hiện trước ngày hết hạn theo hóa đơn GTGT nhưng phai trước ngày 25 tháng tiếp theo)
4. Có người chịu trách nhiệm trong việc ghi chép, kê
5. Nếu công ty sử dụng hóa đơn GTGT riêng, công ty có được chấp nhận và đăng ký bởi Bộ Tài chính không?
6. Công ty có ghi nhận đầy đủ thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào hay không?
7. Công ty có áp dụng chính sách giảm trừ thuế hay
không?
8. Báo cáo thuế có được phê duyệt bởi các cấp có thẩm quyền không?
9. Việc nộp thuế GTGT có tuân thủ theo quy định của pháp luật không?
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
( Nguồn : Hồ sơ kiểm toán AVA)
KTV thực hiện phỏng vấn bộ phận kế toán thuế và ban quản lý công ty, đồng thời, thiết kế bảng câu hỏi chi tiết để tìm hiểu về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB đối với khoản mục thuế GTGT, qua đó, có những hiểu biết sâu sắc về thủ tục kiểm soát mà khách hàng thực hiện đối với khoản mục thuế GTGT.
Biểu 2.17.b: Mô tả kiểm soát hệ thống KSNB của KHB
Khách hàng : công ty cổ phần B Tham chiếu : O02
Niên độ : 01/01/2009- 31/12/2009 Người thực hiện TTTH 12/01/2010 Nội dung : Tìm hiểu hệ thống KSNB
khách hàng khoản mục thuế GTGT
Người kiểm tra NST 19/01/2010
VAT đầu vào: Gồm VAT hàng nội địa và VAT hàng nhập khẩu
VAT đầu ra : Thuế suất thuế GTGT gồm 3 mức 10%, 5%, 0%
Quy trình kế toán VAT:
- Dựa vào từng hóa đơn, kế toán nhập VAT đầu ra và đầu vào lên sổ nhật kí. Đồng thời kế toán ghi nhận VAT được khấu trừ vào một danh sách VAT khấu trừ khác để chuẩn bị cho quá trình hoàn thành tờ khai thuế cho cả tháng. Danh sách này sẽ được đình kèm theo từng tháng.
- Hóa đơn đầu vào mỗi khi về đều được kế toán sắp xếp theo trình tự thời gian và được lưu giữ trên một file riêng. Hóa đơn được cập nhật vào sổ sách và tờ khai theo trình tự tương ứng. Mỗi hóa đơn được ghi sổ sẽ được ký nháy để phân biệt với các hóa đơn chưa ghi sổ và đươc lưu trữ trên một file riêng. Hàng tuần, kế toán sẽ kiểm tra lại các hóa đơn chưa được ghi sổ để đảm bảo không bỏ sót các hóa đơn. Đồng thời, kế toán cũng ghi nhận thuế GTGT được khấu trừ vào một danh sách thuế được khấu trừ
- Hàng tháng các nhân viên phòng kế toán chuẩn bị tờ khai thuế. Cuối mỗi tháng, nhân viên phòng kế toán đối chiếu giữa tờ khai thuế với sổ cái cả về VAT được khấu trừ và VAT phải nộp. Sau khi đối chiếu, kế toán lập biên bản đối chiếu hàng tháng.
Phê chuẩn tờ khai:
- Sau khi được chuẩn bị bởi kế toán trưởng, tờ khai thuế sẽ được đưa cho Tổng Giám đốc xem xét và thông qua trước khi trình nên cơ quan thuế xem xét.
Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ và các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục thuế được khách hàng thực hiện đầy đủ và được đánh giá hiệu quả, đảm bảo sự phân công, phân nhiệm.
( Nguồn: Hồ sơ kiểm toán AVA)
e. Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro
Cũng giống như quy trình đánh giá tính trọng yếu của khách hàng A, cơ sở để tính mức trọng yếu cho giai đoạn lập kế hoạch của khách hàng B chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của KTV.
Đặc thù của công ty có kinh doanh các mặt hàng trong nước và xuất khẩu, áp dụng các mức thuế suất khác nhau là 0%, 5% và 10%. Việc áp dụng nhiều mức thuế suất cho các loại mặt hàng có thể dẫn tới sự nhầm lẫn do áp dụng sai mức thuế suất và gây khó khăn cho quá trình hạch toán, ghi sổ kế toán. Do vậy, rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục thuế GTGT được đánh giá ở mức cao.
Sau khi tìm hiểu hệ thống KSNB, do hệ thống KSNB được thiết kế đầy đủ và được KTV đánh giá hiệu quả trong việc ngăn ngừa và phát hiện sai sót. Vì thế, rủi ro kiểm soát ban đầu đáng giá ở mức độ thấp.
f. Thiết kế chương trình kiểm toán
Trong bước này, KTV thiết kế hai loại thử nghiệm là thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản tương tự như đã thiết kế với A.
Thiết kế thử nghiệm kiểm soát
Dựa trên các hoạt động kiểm soát cụ thể tại công ty B, KTV thiết kế các thử nghiệm kiểm soát sau :
- Kiểm tra biên bản đối chiếu thuế hàng tháng giữa kế toán thuế và kế toán trưởng để kiểm tra việc đối chiếu có được thực hiện đầy đủ không.
- Xem xét chữ kí của kế toán trưởng trên mỗi biên bản đối chiếu để xem xét sự khớp đúng của chữ kí.
- Kiểm tra chi tiết bằng cách chọn mẫu hai tháng bất kì và đối chiếu số liệu giữa sổ sách và tờ khai.
Thiết kế thử nghiệm cơ bản : bao gồm thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết.
Tại AVA xây dựng một chương trình kiểm toán thuế GTGT chung cho các khách hàng. Dựa vào tình hình cụ thể tại khách hàng mà KTV sẽ có sự điều chỉnh cho phù hợp khi tiến hành kiểm toán. Do kiểm toán thuế đặc biệt là thuế GTGT thiên về khía cạnh kiểm toán tính tuân thủ nên chương trình kiểm toán áp dụng cho công ty A và B tương đối đồng nhất. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.2.2 Thực hiện kiểm toán
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Kiểm toán viên đưa ra nhận định ban đầu là hệ thống KSNB của khách hàng B hoạt động có hiệu quả. Vì thế, KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá lại tính hiệu quả của hệ thống KSNB từ đó đánh giá lại rủi ro kiểm soát.
Biểu 2.18 : Thử nghiệp kiểm soát thực hiện tại đơn vị KHB
Mục tiêu : Đảm bảo thủ tục kiểm soát đói chiếu thuế GTGT trên tờ khai thuế và sổ cái được thiết kế đầy đủ, thực hiện liên tục, có hiệu quả và định kì hàng tháng.
Công việc :
- Kiểm tra biên bản đối chiếu thuế hàng tháng để kiểm tra việc đối chiếu có được thực hiện đầy đủ không.
- Xem xét chữ kí của kế toán trưởng trên mỗi biên bản đố chiếu.
- Chọn 2 mẫu đối chiếu để thực hiện đối chiếu giữa tờ khai thuế GTGT với sổ cái. Điều tra nguyên nhân khi phát hiện bất kì sai lệch nào đáng kể.
Nội dung
VAT đầu vào được khấu trừ VAT đầu ra
Sổ sách Tờ khai thuế Chênh lệch Sổ sách Tờ khai thuế Chênh lệch Tháng 05 2.725.096.338 2.709.396.338 15.700.000 1.882.736.689 1.882.736.689 - Tháng 10 857.253.579 857.253.579 - 3.460.143.311 3.460.143.311 -
Phát hiện : - Qua phỏng vấn, kế toán thuế cho biết nguyên nhân chênh lệch khi đối chiếu thuế giữa tờ khai thuế GTGT đầu vào và sổ Cái trong tháng 05 là do hóa đơn trong tháng 05 có giá trị
157.000.000, thuế suất 10% phát sinh vào ngày cuối tháng nên kế toán thuế ghi sổ nhưng thực hiện kê khai thuế trong tháng tiếp theo.
- Không có phát sinh chênh lệch đối với VAT đầu ra.
Kết luận : KTV đánh giá hệ thống KSNB của B hoạt động có hiệu quả. Vì vậy, có thể tin tưởng