IV. Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ tại Công
2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Hạch toán tơng tự nh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp đợc kế toán ghi vào sổ chi tiết QLDN hàng ngày.
Mẫu sổ chi tiết chi phí QLDN (Biểu số 23):
Từ sổ chi tiết TK 642 kế toán tập hợp vào bảng tổng hợp chi phí QLDN.
Mẫu bảng tổng hợp chi phí QLDN (Biểu số 24):
Cuối quý căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí QLDN kế toán ghi vào bảng kê số 5 phần TK 642. (Biểu số 22)
ở đây chi phí QLDN đợc phản ánh bao gồm những khoản sau: 642.1- Chi phí nhân viên quản lý
642.2- Chi phí vật liệu, bao bì dùng cho quản lý 642.3- Chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng 642.4- Chi phí khấu hao TSCĐ
642.5- Thuế, lệ phí 642.6- Chi phí dự phòng
642.7- Chi phí dịch vụ mua ngoài 642.8- Chi phí bằng tiền khác
Chi phí QLDN ở công ty không đợc phân bổ cho từng mặt hàng riêng biệt mà đợc kết chuyển luôn sang TK 911 để xác định kết quả vào cuối mỗi quý. Do công ty không tính lãi, lỗ riêng cho từng loại sản phẩm sản xuất ra trong kỳ nên đến cuối kỳ chỉ tổng hợp chung kết quả của mọi hoạt động trong quý đó.
Khi kết chuyển sang TK 911 kế toán ghi:
Nợ TK 911- Xác định kết quả Có TK 642- Chi phí QLDN Ví dụ: Quý IV/ 2001 tập hợp tất cả chi phí QLDN kế toán ghi nh sau:
Nợ TK 911: 2.626.090.336 Có TK 642: 2.626.090.336
3. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Do đặc điểm của Công ty là doanh nghiệp tiêu thụ nhiều mặt hàng nên kế toán không tính lãi, lỗ cho từng thứ thành phẩm hay từng đơn đặt hàng mà tính kết quả chung cho mọi hoạt động sản xuất kinh doanh trong toàn quý. Cuối quý kế toán tính ra các khoản giảm trừ doanh thu và căn cứ vào bảng tổng hợp các TK, các bảng kê, Nhật ký- chứng từ liên quan để kết chuyển sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh cho mọi hoạt động của công ty trong quý.
Để phản ánh toàn bộ quá trình bán hàng, quá trình Nhập- Xuất thành phẩm, phản ánh doanh thu bán hàng và các khoản chi phí kế toán lập bảng tổng hợp các TK, trên cơ sở đó xác định kết quả bán hàng.
Bảng tổng hợp các TK đợc lập vào cuối quý phản ánh số phát sinh bên có của tất cả các TK. Trong đó các TK liên quan đến quá trình kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm là: Có TK 155, 157, 131, 511, 632, 641, 642, 711, 721, 811, 821, 911...
Căn cứ để lập bảng tổng hợp các TK là:
• Căn cứ vào bảng cân đối Nhập - Xuất - Tồn thành phẩm và bảng cân đối TK 157 để ghi cột ghi có TK 155, TK 157.
• Căn cứ vào bảng kê số 11(Phải thu khách hàng) phần ghi có TK 131 để ghi vào cột có TK 131.
• Căn cứ vào bảng tổng hợp tiêu thụ phần ghi có TK 511 để ghi vào cột có TK 511
• Căn cứ vào bảng kê số 5 “Chi phí bán hàng (TK 641), chi phí QLDN (TK 642)” để ghi vào cột ghi có TK 641, TK642. Căn cứ vào bảng tổng hợp tiêu thụ phần ghi nợ TK 511, ghi có TK 911 để ghi vào cột có TK 911.
• Căn cứ vào bảng cân đối N- X- T thành phẩm và bảng cân đối N- X- T TK 157 để ghi vào cột có TK 632.
Cuối quý khoá sổ tổng hợp TK, xác định tổng phát sinh bên Có của các TK, đối ứng Nợ các TK liên quan, lấy số tổng cộng để ghi vào sổ Cái.
Mẫu bảng tổng hợp các TK (Biểu số 25)
Căn cứ vào bảng tổng hợp TK kế toán lập sổ Cái, mỗi TK lập một tờ riêng trong đó phản ánh số phát sinh Nợ, phát sinh Có và số d cuối quý. Sổ Cái đợc ghi một lần vào ngày cuối quý sau khi đã khoá sổ, kiểm tra và đối chiếu số liệu trên các Nhật ký - chứng từ liên quan và bảng tổng hợp các TK.
Mẫu sổ Cái các TK đ ợc biểu hiện nh sau:
Sổ cái TK 155 Quý I -Năm 2002
Stt Ghi Có TK Quý I Quý II Quý III Quý IV Cộng D Nợ ĐK 3.496.568.992 D Có ĐK 32 154.1 47.129.311.225 Cộng PS Nợ 47.129.311.225 Cộng PS Có 49.300.036.545 D Nợ CK 1.325.843.672 D Có CK Sổ cái TK 157- Hàng gửi bán 73
Quý I - Năm 2002
Stt Ghi Có TK Quý I Quý II Quý III Quý IV Cộng D Nợ ĐK 458,328,872 D Có ĐK 38 155.2 524,062,513 Cộng PS Nợ 524,062,513 Cộng PS Có 292,707,788 D Nợ CK D Có CK 689,683,597 Sổ cái TK 632 - Giá vốn hàng bán Quý I - Năm 2002
Stt Ghi Có TK Quý I Quý II Quý III Quý IV Cộng D Nợ ĐK D Có ĐK 155 48.775.974.832 157 253.696.511 Cộng PS Nợ 49.029.670.543 Cộng PS Có 49.029.670.543 D Nợ CK D Có CK
Sổ cái TK 532 - Giảm giá hàng bán
Quý I - Năm 2001
St
t Ghi Có TK Quý I Quý II Quý III Quý IV Cộng D Nợ ĐK D Có ĐK 14 131 430.056.000 Cộng PS Nợ 430.056.000 Cộng PS Có 430.056.000 D Nợ CK D Có CK
Sổ cái TK 511.1 - DTBH nội địa
Quý I - Năm 2002
Stt Ghi Có TK Quý I Quý II Quý III Quý IV Cộng D Nợ ĐK D Có ĐK 111 532 430.056.000 127 911 56.464.269.845 Cộng PS Nợ 56.894.325.845 Cộng PS Có 56.894.325.845 D Nợ CK D Có CK
(mẫu sổ cái TK511.2, 511.4, 511.5 đợc lập tơng tự nh TK 511.1)
Sổ cái TK 911
Quý I - Năm 2002
Xác định kết quả kinh doanh
Stt Ghi Có TK Quý I Quý II Quý III Quý IV Cộng D ĐK-D Nợ D ĐK-D Có 92 421 3.251.560.520 115 632 49.029.670.343 116 641 2.639.664.555 117 642 2.626.090.336 Cộng PS-Nợ 57.546.985.954 Cộng PS-Có 57.546.985.954 D Nợ - CK D Có - CK Sổ cái TK 421 Quý I - Năm 2002
Lợi nhuận cha phân phối
Stt Ghi Có TK Quý I Quý II Quý III Quý IV Cộng D Nợ ĐK
D Có ĐK
64 333.4 1.040.499.366 65 333.5 51.135.888
89 414 755.973.843 90 415 151.194.769 91 416 75.597.385 93 431.1 264.590.845 94 431.2 264.590.845 Cộng PS Nợ 2.603.582.941 Cộng PS Có 3.251.560.520 D Nợ CK D Có CK 647.977.579 Phần III
Nhận xét và một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ
thành phẩm
Hơn 10 năm qua vừa tổ chức sản xuất vừa xây dựng và phát triển công ty may Đức Giang đã liên tục phấn đấu, vợt mọi khó khăn thử thách khắc nghiệt của cơ chế thị trờng, công ty đã từng bớc khẳng định mình để tồn tại và không ngừng phát triển với tốc độ tăng trởng khá nhanh và có bớc đi vững chắc.
Sự lớn mạnh của công ty không những thể hiện qua cơ sở vật chất kỹ thuật mà còn thể hiện ở trình độ quản lý kinh tế của công ty đang từng bớc đợc hoàn thiện và nâng cao. Hiện nay công ty đang áp dụng chế độ kế toán mới của Bộ tài chính ban hành, công ty đã nhận thức đúng quy luật kinh tế thị trờng từ đó vận dụng sáng tạo vào thực tế. Nhận thức đúng đắn đợc rằng, mục đích cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh là làm ra lợi nhuận, nhng muốn đạt đợc mục đích đó thì đòi hỏi thành phẩm của công ty sản xuất ra phải đợc thị trờng chấp nhận, điều đó quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Do vậy trong vấn đề quản trị doanh nghiệp bộ phận kế toán của công ty đã quan tâm thích đáng tới việc kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả.
Qua thời gian thực tập tại công ty tôi nhận thấy bộ máy kế toán về cơ bản đã đáp ứng đợc yêu cầu hạch toán, phản ánh và giám đốc tình hình sử dụng vật t,
lao động, tiền vốn, thu nhập... xử lý và cung cấp các thông tin về hoạt động kinh tế diễn ra trong toàn công ty.
Công tác kế toán nói chung và công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh của công ty nói riêng đợc thực hiện tơng đối chặt chẽ trong việc mở và ghi chép trên bảng kê, sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp...
Tuy vậy vẫn còn những hạn chế, nếu công ty nghiên cứu để hoàn thiện thêm thì công tác kế toán sẽ cung cấp thông tin tốt hơn cho công tác quản lý nói chung của công ty.
I. Nhận xét về công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở công ty may Đức Giang