II. Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán
5. Về kế toán giá vốn hàng bán
Trong kỳ, khi tính giá vốn hàng bán Chi nhánh sử dụng phương pháp tính bình quân gia quyền. Do vàng bạc đá quý là những loại hàng hoá đặc biệt, chủ yếu là nhập khẩu nên có giá không ổn định, thay đổi theo biến động của thị trường trong và ngoài nước. Nếu tính giá vốn theo phương pháp bình quân gia quyền sẽ không phản ánh chính xác được giá vốn.
II. MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG. TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG.
Qua thời gian tìm hiểu, nghiên cứu tình hình thực tế công tác kế toán bán hàng tại Chi nhánh em thấy công tác kế toán nói chung và hạch toán các nghiệp
vụ nói riêng đã đảm bảo tuân thủ mọi chính sách, chế độ phù hợp với tình hình thực tế của Chi nhánh. Việc tổ chức công tác kế toán đã đáp ứng được yêu cầu quản lý, giám sát cả về tài sản và tiền vốn của Chi nhánh.
Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm trên vẫn còn một số tồn tại, nhiều vấn đề chưa hoàn toàn hợp lý. Xuất phát từ những điểm còn tồn tại này sau khi nghiên cứu, dựa trên những kiến thức đã học ở trường, em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến nhằm khắc phục hạn chế và hoàn thiện hơn công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Chi nhánh như sau:
1. Về kế toán khoản giảm trừ doanh thu
Để tiện cho việc theo dõi, khi khách hàng mua với số lượng lớn, Chi nhánh nên mở TK521 – Chiết khấu thương mại và được hạch toán như sau:
Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại.
Có TK 111, 112: Số tiền CKTM cho khách hàng. Cuối tháng kế toán thực hiện kết chuyển TK 521 sang TK 511:
Nợ TK 511: Số tiền CKTM cho khách hàng. Có TK521: Số tiền CKTM cho khách hàng.
Ví dụ: Hoá đơn bán hàng số 114, lúc 10h ngày 19/06/2007 khách hàng mua 10.000 ly vàng 3A với đơn giá 12.890 đồng/ly (1.289.000 đ/chỉ). Theo giá niêm yết thì vàng 3A có giá 1.291.000 đồng/chỉ, như vậy khách hàng đã được giảm trực tiếp vào hoá đơn bán hàng là 2.000đồng/chỉ. Khi mở TK521, nghiệp vụ được định khoản lại như sau:
Nợ TK 521: 200.000 đ
Có TK 111: 200.000 đ Cuối kỳ kết chuyển TK 521 sang TK 511:
Nợ TK 511: 200.000 đ
Có TK 521: 200.000 đ
2. Về kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế toán hạch toán chi tiết các nghiệp vụ phát sinh của bộ phận quản lý doanh nghiệp vào TK 642 - “Chi phí quản lý doanh nghiệp”:
- Chi phí nhân viên quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế phí và lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Ví dụ: Trong tháng 06/2007 có các khoản chi phí phát sinh (đã được hạch toán vào TK641): lương công nhân viên: 59.300.000đ (tiền lương gồm 2phần: V1 và V2, trong đó V1: lương cơ bản (theo Nghị định 205 CP) là 29.914.000đ, V2: là lương theo kết quả kinh doanh, các khoản phụ cấp. Chi nhánh trích BHYT 2%, BHXH 15% theo lương cơ bản (V1) và KPCĐ 2% theo lương thực tế (V1 + V2). Chi phí KHTSCĐ: 10.445.000 đ. Chi thuế phí và lệ phí 224.000 đ. Chi phí điện nước, điện thoại: 6.203.700 đ. Chi phí hành chính, tiếp khách: 4.378.000 đ.
Nên hạch toán vào TK642 như sau: - Nợ TK 642(1): 59.300.000 đ Có TK 334: 59.300.000 đ - Nợ TK 642(1): 6.271.380 đ Có TK 338(2): 1.186.000 đ (59.300.000 đ x 2%) Có TK 338(3): 4.487.100 đ (29.914.000đ x 15%) Có TK 338(4): 598.280 đ (29.914.000 x 2%) - Nợ TK 642(4): 10.445.000 đ Có TK 214: 10.445.000 đ - Nợ TK 642(5) 224.000 đ Có TK 111: 224.000 đ - Nợ TK 642(7) 6.203.700 đ Có TK 111: 6.203.700 đ - Nợ TK 642(8): 4.378.000 đ Có TK 111: 4.378.000 đ
Cuối kỳ, kết chuyển sang TK911: Nợ TK911: 86.822.080 đ
3. Về việc ghi nhận chi phí mua hàng
Trong kỳ phát sinh chi phí mua hàng (bao gồm tiền vận chuyển, bốc dỡ và bảo quản trong hàng cho đến khi nhập kho) Chi nhánh đã tập hợp vào TK641. Điều này gây khó khăn cho việc xác định đúng giá mua hàng đầu vào và giá vốn hàng bán ra.
Do đó phương pháp hạch toán chi phí mua hàng nên làm như sau : - Xác định đối tượng chi phí mua hàng.
- Khi phát sinh chi phí mua hàng, kế toán nên hạch toán vào TK156(2) và định khoản như sau:
Nợ TK156(2): Chi phí mua hàng phát sinh.
Có TK111, 112: Tiền mặt (hoặc tiền gửi ngân hàng).
Cuối kỳ, kế toán chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán ra, từ đó xác định giá vốn hàng bán ra.
4. Kế toán lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Do vàng, bạc, đá quý là những loại hàng hoá có giá không ổn định, thay đổi theo biến động của thị trường nên doanh nghiệp hàng năm phải lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho để tránh được những tổn thất do giá vàng tăng, giảm gây nên. Chi nhánh nên mở TK159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính cho từng loại vật tư, hàng hoá, sản phẩm tồn kho:
Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào số lượng, giá trị hàng tồn kho, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho niên độ tiếp theo.
- Phương pháp hạch toán giảm giá hàng tồn kho. (Sơ đồ 9)
Ngoài ra, song song với việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho với mỗi mặt hàng vàng, Chi nhánh cần theo dõi biểu đồ tăng giảm giá vàng trên thị
Mức dự phòng cần phải lập cho niên độ (N+1)
Số lượng hàng tồn kho mỗi loại
Mức chênh lệch giảm giá
của mỗi loại hàng hoá
tồn kho mỗi loại
trường Việt Nam và trên thế giới. Căn cứ vào sự biến động này để đưa ra những nhận định chính xác và các chiến lược kinh doanh kế tiếp.
5. Về kế toán giá vốn hàng bán
Để tính giá vốn hàng bán kế toán Chi nhánh sử dụng phương pháp bình quân gia quyền. Do vàng bạc đá quý là những loại hàng hoá có giá không ổn định, thay đổi theo biến động của thị trường trong và ngoài nước. Nếu tính giá vốn theo phương pháp bình quân gia quyền sẽ không phản ánh chính xác được giá vốn. Chi nhánh nên sử dụng phương pháp nhập sau – xuất trước để tính giá vốn hàng bán.
Ví dụ: Ngày 18/06/2007 Chi nhánh nhập 8.500 ly vàng 3A với đơn giá: 12.820đ/ly. Cùng ngày Chi nhánh xuất bán 1.000 ly vàng 3A (căn cứ vào hoá đơn bán hàng số 150) khi xác định giá vốn hàng xuất bán:
Nợ TK 632: 12.820.000 đ
Có TK 156 (vàng 3A): 12.820.000 đ Thay cho định khoản cũ:
Nợ TK 632: 12.797.720 đ
Có TK 156 (vàng 3A): 12.797.720 đ
6. Về việc Chi nhánh tham gia mua – bán các hợp đồng lựa chọn (*).
Do nguồn vàng trong nước chủ yếu là nhập khẩu nên giá vàng chịu ảnh hưởng của thị trường thế giới và rất khó xác định chiều hướng tăng – giảm của thị trường vàng. Để tránh những rủi ro và thiệt hại lớn do sự biến động mạnh của giá vàng trên thế giới gây nên Chi nhánh phải thường xuyên theo dõi, phân tích sự biến động giá vàng để tham gia mua các hợp đồng lựa chọn mua - bán vàng với các ngân hàng lớn khi thấy giá vàng có chiều hướng giao động với biên độ lớn.
(*) Hợp đồng lựa chọn là hợp đồng được quyền mua bán với giá đặc biệt trong một khoảng thời gian nhất định.
KẾT LUẬN
Tóm lại, kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng giữ một vai trò quan trọng, phản ánh và cung cấp thông tin cần thiết, kịp thời tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Nhờ công tác hạch toán kế toán mà ban lãnh đạo doanh nghiệp có thể nắm rõ chính xác tình hình tài chính, kết quả thu được trong quá trình kinh doanh làm căn cứ để đưa ra các quyết định đúng đắn, kịp thời. Do vậy, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp nói riêng phải được tổ chức khoa học và phải liên tục được hoàn thiện.
Qua quá trình tìm hiểu và nghiên cứu trong thời gian thực tập tại Chi nhánh VBĐQ Hà Tây cùng với sự giúp đỡ, hướng dẫn nhiệt tình của các cô chú, anh chị trong phòng Kế toán em được tiếp xúc với thực tế, làm quen với công việc của một nhân viên kế toán, có cơ hội đi sâu tìm hiểu về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Chi nhánh đã giúp em học hỏi, hiểu biết thêm về các nghiệp vụ kế toán. Do thời gian thực tập không nhiều và kiến thức, kinh nghiệm còn hạn chế nên luận văn tốt nghiệp không tránh khỏi những sai sót. Vì vậy, em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của các thầy cô giáo và các bạn để bài luận văn của em được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cám ơn thầy giáo Nguyễn Huyền Quân và các cô chú, anh chị phòng kế toán của Chi nhánh đã giúp đỡ trong thời gian em làm luận văn này.
MỘT SỐ CHỮ VIẾT TẮT DÙNG TRONG LUẬN VĂN
1. Chi nhánh vàng bạc đá quý Hà Tây = Chi nhánh VBĐQ Hà Tây 2. Doanh nghiệp = DN
3. Chi phí bán hàng = CPBH
4. Chi phí quản lý doanh nghiệp = CP QLDN 5. Chi phí = CP
6. Kết quả kinh doanh = KQKD 7. Hàng tồn kho = HTK
8. CP SXC = Chi phí sản xuất chung 9. K/c = Kết chuyển
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Giáo trình Kế toán doanh nghiệp I, II – Trường ĐH Kinh doanh & Công nghệ Hà Nội.
2. Giáo trình Lý thuyết thực hành kế toán tài chính – Trường ĐH Kinh tế quốc dân Hà Nội – Chủ biên GS.TS Nguyễn Văn Công – NXB Tài chính năm 2004.
3. Giáo trình Thuế (áp dụng đối với doanh nghiệp) – Trường ĐH Kinh doanh & Công nghệ Hà Nội - Chủ biên TS. Trần Trọng Khoái (tháng 01/2007)
4. Hướng dẫn thực hành kế toán tài chính doanh nghiệp – NXB Thống kê năm 2002.
Sơ đồ 1
KẾ TOÁN BÁN HÀNG THEO PHƯƠNG THỨC TRỰC TIẾP (Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
TK 521, 531, 532 TK 511 TK 111, 112,
131
K/c các khoản giảm trừ
doanh thu Doanh thu tiêu thụ hàng hoá (*)
TK 3331
TK 911
K/c doanh thu thuần
về tiêu thụ hàng hoá trong kỳ Doanh thu tiêu thụ hàng hoá (**)
(*) Cơ sở kinh doanh chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (**) Cơ sở kinh doanh chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
Sơ đồ 4
KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU
TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532 TK 511, 512
Các khoản giảm trừ doanh thu K/c các khoản giảm trừ doanh thu TK 3331
Thuế GTGT (Nếu có)
Sơ đồ 5a
KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN
TK 154, 155 TK 632 TK 911
Trị giá vốn của sản phẩm K/c giá vốn hàng bán và các
dịch vụ xuất bán CP khi xác định KQKD TK 156, 157
Trị giá vốn của hàng xuất bán
TK 138, 152, 153, 155, 156 TK 155,
156
Phần hao hụt, mất mát HTK Hàng bán bị trả lại được tính vào giá vốn hàng bán nhập kho
TK331, 111, 112
Trị giá hàng mua bán thẳng không qua kho *
TK 133
TK 159
Trị giá hàng mua bán thẳng không qua kho** Hoàn nhập dự phòng
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
(*) Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (*) Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
Sơ đồ 5b
KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ
TK 111, 112, 331 TK 611 TK 632 TK 911
Mua hàng hoá Trị giá vốn hàng hoá K/c giá vốn hàng bán
xuất bán trong kỳ tiêu thụ trong kỳ TK 156 K/c giá trị HTK đầu kỳ TK 155, 157 K/c thành phẩm hàng gửi bán cuối kỳ K/c giá trị HTK cuối kỳ TK 155, 157
TK 631 TK 159
Giá thành thực tế thành phẩm nhập kho; dịch vụ
hoàn thành của các đơn vị cung cấp dịch vụ Hoàn nhập dự phòng
giảm giá HTK
Trích lập dự phòng giảm giá HTK
Sơ đồ 6
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG
TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112, 131,
138(8)
Chi phí tiền lương và các khoản Các khoản giảm CP BH
trích theo lương cho CNV bán hàng
TK 152, 153
Chi phí vật liệu, bao bì, CCDC
(Phân bổ 1 lần) TK 911
TK 214 K/c chi phí bán hàng Chi phí khấu hao TSCĐ
dùng cho bán hàng
TK 352
Dự phòng phải trả về chi phí bảo hành hàng hoá, sản phẩm.
TK 142, 242, 335 TK 352 - Chi phí phân bổ dần Hoàn nhập dự phòng
- Chi phí trích trước phải trả về CP bảo hành hàng hoá
TK 512 Thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ sử dụng nội bộ TK 3331 TK 111, 112, 141, 331 CP dịch vụ mua ngoài CP bằng tiền khác TK 1331 Thuế GTGT Sơ đồ 7
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112, ...
Chi phí tiền lương và các khoản Các khoản giảm CP
trích theo lương cho CNV quản lý
TK 152, 153
Chi phí vật liệu, bao bì, CCDC
(Phân bổ 1 lần) TK 911
TK 214 K/c chi phí bán hàng
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng
Dự phòng phải trả về tái cơ cấu DN HĐ có rủi ro lớn,dự phòng phải trả khác
TK 142, 242, 335 TK 139
- Chi phí phân bổ dần Hoàn nhập số chênh lệch giữa - Chi phí trích trước số dự phòng phải thu khó đòi đã
TK 351 trích lập năm trước chưa sử dụng Trích lập quỹ dự phòng hết lớn hơn số phải trích năm nay
trợ cấp mất việc làm
TK 139
Dự phòng nợ phải thu khó đòi TK 333 Thuế phí và lệ phí,... TK 111, 112, 141, 331 CP dịch vụ mua ngoài CP bằng tiền khác TK 1331 Sơ đồ 8
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG
TK 632 TK 911 TK 511, 512
K/c giá vốn hàng bán K/c doanh thu thuần
và doanh thu bán hàng nội bộ
TK 641, 642 TK 515
K/c chi phí bán hàng K/c doanh thu
TK 142 TK 711 Phân bổ CP chờ kết chuyển K/c thu nhập khác
TK 635, 811
K/c CP tài chính và CP khác
TK 421 TK 421
K/c lãi hoạt động KD trong kỳ K/c lỗ hoạt động KD trong kỳ
Sơ đồ 9
LẬP DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO
TK 159 TK 632
Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn số đã lập cuối kỳ kế toán năm trước
Phụ lục 2
NHN0 & PT Nông thôn Việt Nam Chi nhánh VBĐQ Hà Tây
HOÁ ĐƠN BÁN HÀNG VÀNG BẠC ĐÁ QUÝ
Mẫu số: 02- GTTT - 3LN- 01
Ký hiệu: AA/2006T No: 0052772
Đơn vị bán hàng: Chi nhánh VBĐQ Hà Tây Địa chỉ: 537 – Quang Trung – Hà Đông – Hà Tây
Mã số thuế:... Điện thoại: 034.824352
Tên người mua hàng: Cửa hàng VB Minh Thu – TX. Hà Đông
STT Tên hàng Chất lượng Số lượng Trọng lượng (ly) Đơn giá Thành tiền
1. Vàng 3A 99.99 100 10.000 12.890 128.900.000
Cộng 128.900.000
Tổng số tiền bằng chữ: Một trăm hai tám triệu chín trăm nghìn đồng./. Đã giảm 20đ/ ly (bán buôn)
10h, ngày 19 tháng 06 năm 2007
Người mua Người thu tiền Người bán Phụ trách bán hàng (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên)
Phụ lục 3
NHN0 & PT Nông thôn Việt Nam Chi nhánh VBĐQ Hà Tây
HOÁ ĐƠN BÁN HÀNG VÀNG BẠC ĐÁ QUÝ
Mẫu số: 02-GTTT-3LN-01 Ký hiệu: AA/2006T
No: 0053250 Đơn vị bán hàng: Chi nhánh VBĐQ Hà Tây
Địa chỉ: 537 – Quang Trung – Hà Đông – Hà Tây Mã số thuế:...
Điện thoại: 034.824352
Tên người mua hàng: bà Bùi Thu Lan – TX. Hà Đông
STT Tên hàng Chất lượng Số lượng Trọng lượng (ly) Đơn giá Thành tiền