II. Hach toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty ximăng hải phòng.
15211 60.226.120 Bari sunfat cho sản xuất xi măng đen 21.679
2.3 Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của Công ty Xi măng Hải phòng chiếm khoảng 16% toàn bộ giá thành sản xuất gồm những khoản chi phí vật liệu nhân công phát sinh ở các phân xưởng, đội sản xuất , công cụ dụng cụ ở phân xưởng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí sửa chữa lớn.
Công ty sử dụng TK 627 để tập hợp chi phí sản xuất chung được mở thành :
- TK 6273: chi phí công cụ dụng cụ sản xuất - TK 6274: chi phí khấu hao TSCĐ
+ TK 62741: chi phí khấu hao TSCĐ + TK 62742: chi phí sửa chữa lớn TSCĐ - TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK 62771: chi phí trang phục bảo hộ lao động.
+ TK 62772: chi phí công nghiệp thuê ngoài phân xưởng + TK 62773: chi phí thuê TSCĐ.
+ TK 62774: chi phí sửa chữa thường xuyên. + TK 62775: chi phí vận chuyển bốc xếp. + TK 62776: chi phí dịch vụ mua ngoài khác. - TK 6278: chi phí bằng tiền
+ TK 62781: chi phí chống nóng chống độc hại ở phân xưởng. + TK 62782: chi phí an toàn lao động.
+ TK 62783: chi phí bảo vệ phân xưởng. + TK 62784: chi phí bằng tiền khác.
Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung được tập hợp cho từng phân xưởng theo từng sản phẩm như xi măng đen, xi măng trắng.
- Do mô hình sản xuất phức tạp, tiền lương và BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý phân xưởng của Công ty không phân bổ vào TK 627 mà tập hợp hết vào TK 622. Còn lương của các phân xương phù trợ sản xuất như lương phân xưởng lắp ráp cơ khí, động lực ... được tập hợp vào TK 627, đồng thời cộng thêm chi phí ăn ca, chi phí an toàn viên, chi phí độc hại của các phân xưởng này, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo lương sản xuất chung. Ví dụ tháng 12:
Nợ TK 627 88.341.090 Có TK 334 77.087.369 Có TK 338 11.253.721
Chi phí tiền lương cho sản xuất chung là : 47.267.369 đ Chi phí ăn ca cho sản xuất chung là : 17.820.000 đ. Chi phí an toàn viên và độc hại là : 12.000.000 đ
Chi phí BHXH, BHYT và CPCĐ trích theo lương sản xuất chính: 11.253.721 đ.
+ Kế toán chi phí vật liệu : chi phí vật liệu phục vụ cho sản xuất chung được kế toán theo dõi một cách chi tiết theo đối tượng tính giá thành ở từng phân xưởng căn cứ vào các phiếu vật tư, công cụ dụng cụ, theo từng đối tượng tính giá thành, chi phí vật tư, bao gồm tất cả các vật tư xuất dùng cho các phân
xưởng chính và các phân xưởng phụ trợ . Ví dụ trong tháng 12 năm 2000 , đã xuất phụ tùng ô tô cho phân xưởng lắp ráp trị giá thực tế là 8.523.286 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 62728: 8.523.286
Có TK 15242: 8.523.286
+ Kế toán chi phí khấu hao tài sản cố định. Tài sản cố định của Công ty được quản lý theo đơn vị sử dụng từng phân xưởng nên việc tính khấu hao TSCĐ được thực hiện trên từng phân xưởng và tập hợp trực tiếp cho phân xưởng đó. Chỉ những tài sản nào dùng trong các phân xưởng sản xuất chính và các phân xưởng phụ trợ mới được tính chi phí khấu hao vào chi phí sản xuất chung. Công ty sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng ước tính của tài sản. Tỷ lệ khấu hao
Phù hợp với quyết định 1062 TC/QD/CSTC ngày 14/11/1996 của BTC như
Nhà cửa vật kiến trúc 8 - 20 năm. Máy móc thiết bị 4 - 15 năm
Phương tiện vận tải 8 - 15 năm
Dụng cụ quản lý 8 - 10 năm
= Nguyên giá TSCĐ x tỷ lệ khấu hao
Mức phải tính KH 1 tháng
Tổng hợp phân bổ khấu hao cơ bản TSCĐ tháng 12 năm 2000 Theo công đoạn sản xuất xi măng
Khu vực Ghi nợ các TK Mức tính kh 1 tháng Tổng Mức tính khấu hao 1 tháng Khâu SX bùn Khâu SX clinker Khâu SX than Khâu SX xi măng bao Khâu quản lý DN Khâu bán hàng Máy đá 627 85.157.921 85.157.921 Lòng nung 627 165.451.044 165.451.044 627 60.171.075 60.171.075 Nghiền Tháo 627 136.784.648 136.784.648 Kho sản phẩm 627 10.786.000 10.786.000 Động lực 627 34.869.000 34.869.723 Cơ khí 627 65.789.623 65.789.623 Lắp ráp 627 56.720.697 56.720.697 SCCT 627 213.476.128 213.476.128 Tỏng kho 627 256.128.970 256.128.970 Phòng XDCB 627 177.274.393 77.274.393 Thái Bình 641 2.916.666 2.916.666 An toàn 642 2.500.000 2.500.000 Ban xử lý vận tải 643 56.250.000 56.250.000 Kế toán 642 10.500.000 10.500.000 642 14.166.000 14.166.000 Nhà khách 642 6.210.000 6.210.000 Văn phòng 642 26.916.000 26.916.000 Xí nghiệp Bao bì XNH T Xí nghiệp đá XNH 102 | P a g e
T Xí nghiệp XNH T Tổng cộng 1.089.968.8 88 85.157.921 165.457.044 60.171.075 582.456.789 193.816.39 3 2.916.666
Sau khi tính toán chi phí khấu hao TSCĐ ở các phân xưởng trên sổ chi tiết theo phân xưởng. Hàng tháng kế toán lên bảng phân bố khấu hao theo công đoạn rồi tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ của các phân xưởng chính và phân xưởng phù trợ sản xuất vào TK 627. Kế toán phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ để tính giá thành xi măng đen và xi măng trắng theo tiêu thức số lượng xi măng sản xuất ra. Trong tháng 12 chi phí khấu hao cho xi măng đen = 770.273.222 đ và xi măng trắng là 200.237.000 đ
Kế toán ghi: Nợ TK 6274 970.510.222 Có TK 214 970.510.222
+ Kế toán chi phí sửa chữa lớn: Căn cứ vào tình hình sử dụng máy móc thiết bị các phòng như: Kỹ thuật sản xuất, cơ điện, kế hoạch lên kế hoạch sửa chữa và tính các định mức tiêu hao vật tư, nhân công tính ra chi phí sửa chữa để Tổng công ty duyệt. Chi phí sửa chữa lớn được phân bổ đều hàng tháng trích trước vào TK 627 để tính giá thành sau đó lại phân bố cho xi măng đen và xi măng trắng theo tiêu thức số lượng xi măng sản xuất. Khi sửa chữa chi phí thực tế phát sinh được tập hợp vào TK 2413 cứ 6 tháng 1 lần phải kết chuyển chi phí thực tế và chi phí trích trước nếu thiếu phải trích thêm, thừa thì hoàn nhập giảm
chi phí trong tháng 12 chi phí sửa chữa lớn được phân bố cho xi măng đen là 142.725.132 đ và xi măng trắng là 320.127.000 đ
Kế toán ghi: Nợ TK 627 462.852.132 Có TK 335 462.852.132
+ Chi phí khác bằng tiền: Đó là những chi phí không thuộc các khoản mục chi phí trên phục vụ cho sản xuất phân xưởng như: Chi phí chống nóng, độc hại, chi phí bảo vệ phân xưởng.
Căn cứ vào nhật ký chi tiền kế toán ghi vào sổ cái TK 672 theo từng đối tượng tính giá thành sau khi đã tập hợp ở các phân xưởng.
Kế toán ghi: Nợ TK 6278 25.980.000 Có TK 111 25.980.000
Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các chi phí phục vụ cho sản xuất như: chi phí trang phục bảo hộ lao động, chi phí vận chuyển bốc xếp, chi phí sửa chữa thường xuyên. Số liệu thực tế kế toán phản ánh vào TK 6277.
Nợ TK 6277: Chi phí mua ngoài cho SX chung Có TK 111 : Tiền mặt
Các chi phí này được theo dõi cho từng đối tượng tính giá thành ở từng phân xưởng.
Do chi phí sản xuất chung được tập hợp theo đối tượng tính giá thành và theo phân xưởng, chỉ có chi phí sửa chữa lớn và chi phí khấu hao TSCĐ phải
phân bổ theo tiêu thức số lượng do đó cuối tháng kết chuyển chi phí sản xuất chung như sau.
Nợ TK 154: 2.334.323.155 - 1541: 1.796.320.425 - 1542: 538.002.730
Có TK 627: 2.334.323.155
Sổ cái TK 627
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung.
Tháng 12 năm 2000 Ngày tháng Diễn giải TK Đối ứng Nợ Có Phát sinh trong kỳ.
Chi tiền mặt cho xi măng đen 1111 20.625.064 Chi tiền mặt cho xi măng trắng 1111 5.354.936
* Cộng tiền mặt 25.980.000
Chi phí bằng tiền gửi ngân hàng 112 20.334.225
phải thu khác 138 120.323.452
Tạm ứng 141 0
Chi phí khấu hao cơ bản XMĐ 214 710.273.222 Chi phí khấu hao cơ bản XMT 214 200.237.000
* Cộng TK 214 970.510.222
vay ngân hàng trả tiền dịch vụ phải trả khách hàng.