- Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch thuần trên tài khoản 8212 vào tài khoản 911 để XĐKQKD
Tài sản thuế TNDN hoãn lạ
= Tài sản
thuế TNDN hoãn lại
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ + Giá trị được khấu
trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng
Thuế suất thuế TNDN hiện hành X
-Chênh lệch tạm thời: là c/l phát sinh do sự khác biệt về thời điểm DN ghi nhận thu nhập hoặc chi phí và thời điểm pháp luật về thuế quy định tính thu nhập chịu thuế hoặc chi phí được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế
-Chênh lệch vĩnh viễn: là chênh lệch giữa lợi nhuận kt và thu nhập chịu thuế p/s từ các khoản DT, thu nhập khác, chi phí được ghi vào LN kt như ng không được tính vào thu nhập, chi phí khi xác định thu nhập chiu thuế TNDN
-Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: là các khoản c/lệch tạm thời làm phát sinh các khoản được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tương lai khi giá trị ghi sổ của các tàI sản hay nợ phảI trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán. Ví dụ như:
+ Doanh thu nhận trước
+ Chi phí phải trả về sửa chữa lớn TSCĐ + Dự phòng phải trả vế chi phí bảo hành + Khấu hao TSCĐ
Nguyên tắc:
- DN chỉ được ghi nhận là TS thuế TNDN hoãn lại đối với các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, giá trị được khấu trừ của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi về thuế chưa sử dụng khi DN dự tính chắc chắn có đư ợc lợi nhuận tính thuế TN trong tương lai.
- Việc ghi nhận tài sản Thuế TNDN hoãn lại đựoc thực hiện theo nguyên tắc bù trừ giữa tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm và TS thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm:
+ Nếu tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn TS thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm thì số chênh lệch được ghi tăng TS thuế TNDN hoãn lại và ghi giảm chi phí thuế TNDN
+ Nếu tàI sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn TS thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm thì số chênh lệch được ghi giảm TSTTNDN hoãn lại và ghi tăng chi phí thuế TNDN
- KT phải hoàn nhập TS thuế TNDN hoãn lại khi các khoản C/L tạm thời được khấu trừ không còn ảnh hưởng đến lợi nhuận tính thuế (khi tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toán)
Ví dụ: TS Thuế TNDN hoãn lại p/s trong trường hợp: Thời gian khấu hao TSCĐ theo mục đích kế toán ngắn hơn thời gian khấu hao TSCĐ theo mục đích tính thuế. Hoặc PP khấu hao theo kt: KH nhanh, theo thuế: KH bình quân,…
Ví dụ 2 : Đầu năm N, doanh nghiệp mua một thiết bị sản xuất trị giá 10.000.000.000 đồng, sử dụng trong vòng 5 năm. trị giá 10.000.000.000 đồng, sử dụng trong vòng 5 năm.