Khái niệm: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là dự phòng giá trị bị tổn thất do giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm.
Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dung cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thánh phẩm tồn kho, sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang mà giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện sau:
- Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn của hàng tồn kho.
- Là những vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
Trường hợp NVL có giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm được sản xuất từ NVL này không bị giảm thì không được trích lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho đó.
* Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau:
Mức dự phòng Lượng VT, HH Giá gốc Giá trị thuần giảm giá = thực tế tồn kho x hàng TK theo – có thể thực hiện VT, HH tại thời điểm lập BCTC sổ kế toán hàng TK
Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác theo quy định tại chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho”.
Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) là giá bán (ước tính) của hàng tồn kho trừ chi phí để hoàn thành sản phẩm và chi phí tiêu thụ (ước tính).
Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính cho từng loại hàng tồn kho bị giảm giá và tổng hợp của toàn bộ Bảng kê chi tiết. Bảng kê là căn cứ để kế toán vào giá vốn hàng bán (giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hóa tiêu thụ trong kỳ) của doanh nghiệp.
Để theo dõi tình hình trích lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kế toán sử dụng tài khoản 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản này như sau:
Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dư Có: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện còn.
* Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
- Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý), khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần đầu, ghi:
Nơ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 159 (chi tiết từng loại): Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. - Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý) liền sau, tiến hành so sánh số dự phòng giảm giá tồn kho đã trích lập cuối kỳ trước còn lại với số dự phòng giảm hàng tồn kho cần trích lập cho kỳ tới, nếu số dự phòng kỳ trước còn lại lớn hơn số dự phòng phải trích lập cho kỳ tới, kế toán phải hoàn nhập số chênh lệch thừa, ghi:
Nợ TK 159 (chi tiết từng loại): Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Có TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng bán
Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải trích lập cho kỳ tới lớn hơn số dự phòng kỳ trước còn lại, số chênh lệch sẽ được kế toán trích bổ sung vào giá vốn hàng bán, ghi:
Có TK 159 (chi tiết từng loại): Trích bổ sung dự phòng giảm giá hàng tồn kho.