1 .Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu
2.2.1 Nội dung và phương pháp xác định kết quả kinhdoanh tại công ty TNHH một thành viên dịch
Công ty TNHH một thành viên dịch vụ nhà ở và khu đô thị có áp dụng phương pháp xác định kế quả kinh doanh theo chế độ kế toán hiện hành trong đó các khoản doanh thu và chi phí của công ty cụ thể như sau:
*Doanh thu:
- Doanh thu từ hoạt động xây lắp
- Doanh thu từ công trình khác
- Doanh thu từ dịch vụ cung cấp nước sạch, điện, bảo trì thang máy,kinh doanh mầm non
- Doanh thu từ dịch vụ quản lý câu lạc bộ, nhà văn hóa,dịch vụ kinh doanh sân tennis
-Doanh thu từ dịch vụ kinh doanh bể bơi,dịch vụ ăn uống,giải khát,các dịch vụ khác,....
-Doanh thu từ hoạt động đầu tư,bán hàng địa lý,hoạt động tài chính,thu nhập khác
* Chi phí
- Chi phí bán hàng : Chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, bao bì,chi phí dụng cụ đồ dùng,chi phí khấu hao TSCĐ,chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý,chi phí đồ dùng văn phòng,chi phí khấu hao TSCĐ,thuế phí lệ phí,chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
- Chi phí sản xuất chung : chi phí tiền điện, nước, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác,....
- Chi phí tài chính : Chi phí lãi vay
- Chi phí khác : Chi phí thanh lý, nhượng bántài sản cốđịnh, tiền phạt do vi phạm hợpđồng kinh tế, chênh lệch lãi lỗ do đánh giá lại vật tư, TSCĐđưa đi góp vốn liên doanh liên kết.
- Riêng đối với từng hạng mục công trình sẽ tập hợp các loại chi phí sau : +) Chi phí nguyên vật liệu : cốp pha, que hàn, cát mịn, cát vàng, đá 1×2,xi măng,...
+)Chi phí nhân công trực tiếp ( thi công, trông giữ xe ,nhân viên phục vụ,nhân viên trồng cây, nhân viên bảo vệ....)
+)Chi phí sử dụng máy thi công : Chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất, dịch vụ mua ngoài
+) Chi phí sản xuất chung : Chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
*)Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.
Kết quả kinh doanh của công ty bao gồm kết quả từ hoạt động thông thường và kết quả hoạt động khác.
Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của công ty, đây là họat động bán hàng, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính. Việc xác định kết quả kinh doanh được thực hiện theo trình tự sau:
Doanh thu thuần = Tổng DT bán hàng – Các khoản giảm trừ doanh thu Lãi gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán
Các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được tập hợp và phân bổ cho số thành phẩm tiêu thụ. Vậy:
Kết quả từ hoạt động SXKD = Lãi gộp – CPKD
Kết quả từ hoạt động tài chính = Tổng doanh thu thuần về HĐTC – Chi phí HĐTC
Kết quả từ hoạt động khác là kết quả được tính bằng chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phí khác:
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập thuần khác – Chi phí khác
Tại công ty, kết quả kinh doanh được xác định cho từng tháng. Hàng tháng, căn cứ vào kết quả tiêu thụ hàng hóa, kết quả hoạt động tài chính, kết quả hoạt động khác kế toán thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu và chi phí để xác định kết quả kinh doanh cuối cùng.
2.2.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH một thành viên dịch vụ nhà ở và khu đô thị
2.2.2.1 Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn giá trị gia tăng số 0003352 ngày 23/10/2013 ( phụ lục 1.1)
- Hóa đơn giá trị gia tăng số 0003356 ngày 01/11/2013 ( phụ lục 1.2 )
- Hóa đơn giá trị gia tăng số0003357 ngày 01/11/2013 ( phụ lục 1.3 )
- Chứng từ kế tóan ngày 31/12/2013 về khoản phải thu doanh thu dịch vụ Tổ chăm sóc sức khỏe tại Linh Đàm và Văn Quán tháng 12/2013 ( phụ lục 1.5)
- Báo cáo tổng hợp doanh thu tháng 12/2013 về dịch vụ chăm sóc sức khỏe Linh Đàm và Văn Quán( phụ lục 1.6)
- Bảng kê chi tiết doanh thu cơ sở chăm sóc sức khỏe Linh Đàm ( phụ lục 1.7)
- Bảng kê chi tiết doanh thu cơ sở chăm sóc sức khỏe Văn Quán ( phụ lục 1.8)
- Sơ đồ quy trình ghi sổ kế toán doanh thu ( phụ lục 1.9)
- Hóa đơn bán hàng số 0002361 ngày 20/12/2013 ( phụ lục 2.1)
- Hóa đơn bán hàng số 0002362 ngày 20/12/2013 ( phụ lục 2.2 )
- Hóa đơn bán hàng số 0002363 ngày 23/12/2013 ( phụ lục 2.3)
- Sơ đồ quy trình ghi sổ giá vốn hàng bán ( phụ lục 3.2 )
- Hóa đơn GTGT số 0004934 ngày 24/12/2013 ( phụ lục 4.1)
- Chứng từ kế toán ngày 31/12/2013 về chi phí SXKD tại Tổ vui chơi giải trí Pháp Vân ( phụ lục 5.0 )
- Biên bản quyết tóan thu chi Tổ vui chơi giải trí Pháp Vân ( phụ lục 5.1)
- Bảng kê chi phí sản xuất kinh doanh Tổ vui chơi giải trí Pháp Vân ( phụ lục 5.2)
- Hóa đơn dịch vụ viễn thông số 0661356 ngày 1/12/2013 ( phụ lục 5.3)
- Hóa đơn GTGT tiềnđiện số 1289966 ngày 20/12/2013 ( phụ lục 5.4)
- Phiếu thu tiền điện trung tâm đã nộp hộ cho công viên tuổi thơ 10/10 ( phụ lục 6.0)
- Ủy nhiệm chi tiền lương quý III năm 2013 cho cán bộ công nhân viên công ty ( phụ lục 6.1)
- Hóa đơn mua xăng số 0060701 ngày 19/12/2013 ( phụ lục số 6.2)
- Nhật ký chung tháng 12/2013 ( phụ lục 6.3 – trích dẫn một số trang của nhật ký chung)
- Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán tại công ty TNHH một thành viên dịch vụ nhà ở và khu đô thị gồm các bước sau:
+ Lập chứng từ kế toán và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế vào chứng từ.. + Kiểm tra chứng từ kế toán.
+ Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toán.
Trình tự kiểm tra chứng từ kế toán: việc kiểm tra chứng từ được công ty tiến hành nghiêm túc và hiệu quả, tuân thủ theo các quy định kế toán về trình tự kiểm tra chứng từ kế toán.
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng
-TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
-Tài khoản này dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong công ty -Ngoài ra công ty còn sử dụng các tài khoản 511, 515, 512, 711, 632, 641 , 642, 811, 635, 811, 821, 622, 621, 623,....
- Tài khoản 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được mở chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2 :
+) TK 5111 : Doanh thu bán hàng hóa +) TK 5112 : Doanh thu bán các thành phẩm +) TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Tài khoản 512 :Doanh thu tiêu thụ nội bộ được mở chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2 :
+)TK 5121 :Doanh thu bán hàng hóa +) TK 5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ - Tài khoản 515: Doanh thu hoạt động tài chính - Tài khoản 532 : Giảm giá hàng bán
- Tài khoản 632 : Giảm giá hàng bán
- Tài khoản 645 : Chi phí hoạt động tài chính
- Tài khoản 641 : Chi phí bán hàng được mở chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2: +) TK 6411 :Chi phí nhân viên
+) TK 6412 : Chi phí vật liệu, bao bì +) TK 6413 : Chi phí dụng cụ đồ dùng +) TK 6414 : Chi phí khấu hao TSCĐ +) TK 6417 : Chi phí dịch vụ mua ngoài +) TK 6418 : Chi phí bẳng tiền khác
- Tài khoản 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp được mở chi tiết thành 7 tài khoản cấp 2:
+) TK 6411 :Chi phí nhân viên quản lý +) TK 6422 : Chi phí vật liệu quản lý +) TK 6423 : Chi phí dụng cụ đồ dùng +) TK 6424 : Chi phí khấu hao TSCĐ +) TK 6425 : Thuế , phí và lệ phí
+) TK 6428 : Chi phí bẳng tiền khác
- Tài khoản 627 : Chi phí sản xuất chung được mở thành 6 tài khoản cấp 2 : +) TK 6271 :Chi phí nhân viên phân xưởng
+) TK 6272 : Chi phí vật liệu
+) TK 6273 : Chi phí dụng cụ sản xuất +) TK 6274 : Chi phí khấu hao TSCĐ +) TK 6277 : Chi phí dịch vụ mua ngoài +) TK 6278 : Chi phí bẳng tiền khác - Tài khoản 711 : Thu nhập khác - Tài khoản 811 : Chi phí khác
- Tài khỏan 623 : Chi phí sử dụng máy thi công được mở thành 3 tài khoản cấp 2 :
+) TK 6232 : Chi phí vật liệu
+) TK 6233 : Chi phí dụng cụ sản xuất +) TK 6237 : Chi phí dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 622 : Chi phí nhân công trực tiếp
- Tài khoản 621 : Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
- Tài khoản 821 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành được mở thành 2 tài khoản cấp 2 :
+) TK 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành +) TK 8212 : Chi phí thuế TNDN hoãn lại
2.2.2.3 Phương pháp hạch toán
Cuối năm 2013, kế toán kết quả kinh doanh tiến hành tổng hợp và kết chuyển giá vốn hàng bán, các khoản chi phí, thu nhập liên quan đến quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp về tài khoản 911 để xác định lãi lỗ trong kỳ của công ty.Căn cú vào số liệu sổ cái các tài khoản 511, 515, 632, 635, 642, 641, 711, 911 ,... kế toán thực hiện các bút toán kế chuyển sau:
( Đơn vị tính : VNĐ) Xác định doanh thu thuần:
Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụlàtổng bên có TK 511 có giá trị390.038.841.006( Sổ cái tổng hợp tài khoản 511 - phụ lục 2.4 ). Trong kỳ có phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu nên phải kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu vào bên nợ tài khoản 511.
- Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu :(Sổ cái tổng hợp tài khoản 532 - phụ lục 2.5) Nợ TK 532 : 106.105.148
Có TK 511 : 106.105.148
Nợ TK 511 : 389.932.735.858 Có TK 911 : 389.932.735.858
-Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản lãi tiền gửi ngân hàng, cổ tức lợi nhuận được chia, lãi từ các hoạt động đầu tư, chiết khấu thanh toán,... Thu nhập khác là các khoản có được từ các hoạt động thanh lý nhượng bán tài sản cố định,..Kết chuyển doanh thu hoạtđộng tài chính và thu nhập khác :
Nợ TK 515 : 489.638.727 Nợ TK 711 : 4.916.411.156 Có TK 911 : 5.406.049.883 ( Sổ cái tổng hợp tài khoản 515- phụ lục 2.6) ( Sổ cái tổng hợp tài khoản 711- phụ lục 2.7)
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung
+) Nợ TK 154 : 15.546.088.176 Có TK 621 : 11.506.212.000 Có TK 622 : 999.442.500 Có TK 623 : 1.228.673.400 Có TK 627 : 1.811.760.276
(Sổ cái tổng hợp tài khoản 621 - phụ lục 2.8) (Sổ cái tổng hợp tài khoản 622 - phụ lục 2.9) (Sổ cái tổng hợp tài khoản 623 - phụ lục 2.10) (Sổ cái tổng hợp tài khoản 627 - phụ lục 2.11) +) Nợ TK 632 : 15.546.088.176
Có TK 154 : 15.546.088.176
- Kết chuyển giá vốn hàng bán: ( Cả hoạtđộng bán hàng, cung cấp dịch vụ và xây lắp )
Nợ TK 911:343.726.560.418 Có TK 632:343.726.560.418
( Sổ cái tổng hợp tài khoản 632 - phụ lục 3.1 )
- Kết chuyển CPKD
( Sổ cái tổng hợp tài khoản 641 - phụ lục 4.2, Sổ cái tổng hợp tài khoản 642 - phụ lục 4.3)
Có TK 641: 1.208.318.695 Có TK 642:20.609.689.674
- Kết chuyển chi phí tài chính, chi phí khác : Nợ TK911 : 9.044.061.505
Có TK 635 : 8.220.406.322 Có TK 811 : 823.655.183
(Sổ cái tổng hợp tài khoản 635 - phụ lục 4.4) (Sổ cái tổng hờp tài khoản 811 - phụ lục 4.5) Xác định thuế TNDN :
Tổng phát sinh bên Nợ của TK 911 là : 374.588.630.292 Tổng phát sinh bên có của TK 911 là : 395.338.785.741
LNTT = DTT + DTTC + TN khác –GVHB-CPBH – CPQLDN - CPTC – CP khác
= 389.932.735.858 + 489.638.727 + 4.916.411.156 – 343.726.560.418 – 1.208.318.695 – 20.609.689.674 - 8.220.406.322 – 823.655.183
= 20.750.155.449 ( đồng )
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là 3.897.576.844, kế toán ghi : Nợ TK 8211 : 3.897.576.844
Có TK 3334 : 3.897.576.844
- Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành , ghi : Nợ TK 911 : 3.897.576.844
Có TK 8211 : 3.897.576.844 - Kết chuyển lãi ( lợi nhuận sau thuế ) Nợ TK 911 : 16.852.578.605
Có TK 421 : 16.852.578.605
( Sổ cái tổng hợp tài khoản 911 - phụ lục 4.6 )
2.2.2.4 Sổ kế toán
Sổ kế toán sử dụng cho việc xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH một thành viên dịch vụ nhà ở và khu đô thị bao gồm :
- Sổ nhật ký chung
- Sổ cái các TK 511, 515, 711, 635, 811, 642, 641, 621, 622, 623, 627, 911 - Bảng cân đối số phát sinh, bảng tổng hợp chi tiết ( được lập từ các sổ thẻ kế tóan chi tiết ).
Căn cứ vào nghiệp vụ phát sinh tới đâu kế toán lần lượt ghi vào sổ Nhật Ký Chung. Căn cứ vào số liệu sổ Nhật Ký Chung để lập các sổ cái tổng hợp các tài khoản 511, 532, 641, 642, 811, 711, 911, 635, 515,....theo trình tự thời gian.
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh. Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết ( được lập từ các sổ thẻ kế toán chi tiết ) được dùng để lập các Báo cáo tài chính.
Cuối quý, cuối năm tùy theo yêu cầu của qủan lý thì kế toán in các sổ ra giấy và đóng lại thành quyển để lưu trữ và nộp cho quản lý công ty phục vụ nhu cầu quản trị.
CHƯƠNG III : CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN DỊCH VỤ NHÀ
Ở VÀ KHU ĐÔ THỊ 3.1 Các kết luận và phát hiện quả nghiên cứu 3.1.1 Những kết quả đạt được
Công tác kế toán , bộ máy quản lý
- Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức gọn nhẹ hợp lý, các phòng ban phục vụ có hiệu quả trong việc giám sát sản xuất thi công, quản lý kinh tế, tổ chức sản xuất được tiến hành phù hợp với quy mô, đặc điểm của công ty. Mặc dù cơ cấu tổ chức của công ty tương đối phức tạp gồm nhiều phòng ban, nhiều xí nghiệp, chi nhánh kinh doanh nhiều ngành nghề vừa sản xuất, vừa xây lắp, vừa cung cấp dịch vụ.
- Bộ máy kế tóan của công ty được tổ chức khoa học hợp lý, phân công bố trí nhân viên kế toán phù hợp với năng lực trình độcủa mỗi người nên phối hợp nhịp nhàng giữa các phần hành với nhau.
Kế toán kết quả kinh doanh
*) Hạch toán ban đầu
Kế toán kết quả kinh doanh được thực hiện theo chế độ quy định một cách tương đối đầy đủ. Công ty đã tổ chức từ khâu thu thập thông tin ban đầu, xử lý hệ thống hóa cung cấp thông tin, kiểm tra đối chiếu chi tiết giữa sổ nhật ký chung và sổ cái, giữa sổ nhật ký chung và các sổ chi tiết lấy bằng chứng để hạch toán và làm các nghiệp vụ kết chuyển cuối năm.
Bộ máy kế toán cu quỷ, chi tiết công việc cho mỗi nhân viên, thực hiện theo đúng chuyên môn của mỗi kế toán.
*) Chứng từ sử dụng
Chứng từ ban đầu được công ty quy định chặt chẽ, nội dung ghi đầy đủ rõ ràng, luân chuyển theo dõi và lưu trữ không chồng chéo. Các chứng từ được sắp xếp theo thời gian và cất vào file lưu trữ chứng từ riêng theo từng tháng.
Thực hiện đầy đủ thủ tục chứng từ kế tóan làm cơ sở cho việc hạch toán, các chứng từ kế tóan được tập hợp đầy đủ theo số liệu quy định đảm bảo đúng yêu cầu của quản lý. Công tác quản lý lưu trữ chứng từ được thực hiện tốt do phân loại sắp xếp chứng từ hợp lý, cơ sở vật chất đảm bảo.Từ công tác hạch toán ban đầu đến
việc tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các hóa đơn, chứng từ được bộ phận kế toán tiến hành một cách cẩn thận đảm bảo các số liệu hạch tóan chính xác theo đúng quy định của nhà nước và các bộ có liên quan.
*) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng để xác định kết quả kinh doanh trong công ty đã theo đúng quy định và chế độ kế toán. Công ty đã mở tài khoản chi tiết cho các tài khoản doanh thu và chi phí,.. điều này sẽ dề dàng cho việc theo dõi sự biến động, quản lý cũng như cung cấp thông tin kinh tế cho các nhà quản trị và các đối tượng bên ngoài. Mặc dù công ty kinh doanh nhiều loại hình dịch vụ,có nhiều khoản doanh thu nhưng việc hạch toán doanh thu đã có các tài khoản chi tiết riêng nên giúp việc hạch toán dễ dàng, chi tiết giúp theo dõi dễ hơn và cung cấp số liệu chi tiết tới các nhà quản trị.
*)Phương pháp hạch tóan
Kế toán tại công ty đã vận dụng các nguyên tắc kế toán như : cơ sở dồn tích, nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc phù hợp,.... trong hạch toán