1 Kế toán chi phí phải trả
a. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 335 - Chi phí phải trả. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản đợc ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ nhng thực tế cha chi trả trong kỳ này.Tài khoản này dùng để hạch toán những khoản chi phí thực tế cha phát sinh nhng đợc tính trớc vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ này cho các đối tợng chịu chi phí để đảm bảo khi các khoản chi trả phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí sản xuất, kinh doanh. Việc hạch toán các khoản chi phí phải trả vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ này phải thực hiện theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ. Thuộc lại chi phí phải trả, bao gồm các khoản sau:
• Trích trớc chi phí tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất trong thời gian nghỉ phép. • Chi phí sửa chữa lớn của những TSCĐ đặc thù do việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ, doanh nghiệp đợc phép trích trớc chi phí sửa chữa cho năm kế hoạch hoặc một số năm tiếp theo.
• Chi phí trong thời gian doanh nghiệp ngừng sản xuất theo mùa, vụ có thể xây dựng đ- ợc kế hoạch ngừng sản xuất. Kế toán tiến hành tính trớc và hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ những chi phí sẽ phải chi trong thời gian ngừng sản xuất, kinh doanh.
• Trích trớc chi phí lãi tiền vay phải trả trong trờng hợp vay trả lãi sau, lãi trái phiếu trả sau (Khi trái phiếu đáo hạn)
Hạch toán tài khoản 335 cần tôn trọng một số quy định sau:
• Chỉ đợc hạch toán vào tài khoản này những nội dung chi phí phải trả theo quy định trên. Ngoài các nội dung quy định này, nếu phát sinh những khoản khác phải tính trớc và hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, doanh nghiệp phải có giải trình về những khoản chi phí phải trả đó.
• Việc trích trớc và hạch toán những chi phí cha phát sinh vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phải đợc tính toán một cách chặt chẽ (Lập dự toán chi phí và dự táon trích trớc) và phải có bằng chứng hợp lý, tin cậy về các khoản chi phí phải trích trớc trong kỳ, để đảm bảo số chi phí phải trả hạch toán vào tài khoản này phù hợp với số chi phí thực tế phát sinh. Nghiêm cấm việc trích trớc vào chi phí những nội dung không đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
• Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán năm, các khoản chi phí phải trả phải đợc quyết toán với số chi phí thực tế phát sinh. Số chênh lệch giữa số trích trớc và chi phí thực tế phải xử lý theo chính sách tài chính hiện hành.
• Những khoản chi phí trích trớc cha sử dụng cuối năm phải giải trình trong bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 335 – Chi phí phải trả
Bên Nợ:
- Các khoản chi trả thực tế phát sinh đợc tính vào chi phí phải trả
- Số chênh lệch về chi phí phải trả lớn hơn số chi phí thực tế đợc ghi giảm chi phí.
Chi phí phải trả đã tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhng thực tế cha phát sinh.
Số d bên Có:
Chi phí phải trả đã tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhng thực tế cha phát sinh.
b. Trình tự kế toán
• Trích trớc vào chi phí về tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất, ghi: Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 335 – Chi phí phải trả
• Khi tính tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả cho công nhân sản xuất, ghi:
Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp (Nếu số phải trả lớn hơn số trích trớc) Nợ TK 335 – Chi phí phải trả (Số đã trích trớc)
Có TK 334 – Phải trả ngời lao động (Tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả) Có TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp (Nếu số phải trả < số trích trớc). • Trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 335 – Chi phí phải trả
• Khi công việc sửa chữa lớn hoàn thành, bàn giao đa vào sử dụng, kế toán kết chuyển chi phí thực tế phát sinh thuộc khối lợng công việc sửa chữa lớn TSCĐ đã đợc trích trớc vào chi phí, ghi:
+ Nếu số chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh lớn hơn số trích trớc, kế toán ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 (Số đã chi lớn hơn số trích trớc)
Nợ TK 335 – Chi phí phải trả (Số đã trích trớc)
Có TK 241 – XDCB dở dang (2413) (Tổng chi phí thực tế phát sinh) + Nếu số chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh nhỏ hơn số trích trớc, kế toán ghi giảm chi phí thuộc đối tợng sử dụng TSCĐ:
Nợ TK 335 – Chi phí phải trả (Số đã trích trớc)
Có TK 241 – XDCB dở dang (2413) (Tổng chi phí thực tế phát sinh) Có TK 623, 627, 641, 642 (Nếu số đã chi nhỏ hơn số trích trớc)
• Trích trớc vào chi phí sản xuất, kinh doanh những chi phí dự tính phải chi trong thời gian ngừng việc theo thời vụ, hoặc ngừng việc theo kế hoạch, ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Có TK 335 – Chi phí phải trả
+ Nếu chi phí thực tế phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất theo thời vụ lớn hơn số trích trớc, kế toán ghi:
Nợ TK 623, 627 (Số chênh lệch thực tế chi lớn hơn số trích trớc) Nợ TK 335 – Chi phí phải trả (Số đã trích trớc)
Có TK 111, 112, 152, 153, 331, 334, 338, …
+ Nếu chi phí thực tế phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất theo thời vụ nhỏ hơn số trích trớc, kế toán ghi giảm chi phí:
Nợ TK 335 – Chi phí phải trả (Số đã trích trớc) Có TK 111, 112, 152, 153, 331, 334, 338, …
Có TK 623, 627 (Nếu số đã chi nhỏ hơn số trích trớc) • Trờng hợp lãi vay trả sau, cuối kỳ tính lãi tiền vay phải trả trong kỳ, ghi:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh)
Nợ TK 627 – Chi phí SXC (Lãi tiền vay tính vào giá trị tài sản sản xuất dở dang). Nợ TK 241 – XDCB dở dang (Lãi tiền vay tính vào giá trị tài sản ĐTXD dở dang)
Có TK 335 – Chi phí phải trả
• Trờng hợp doanh nghiệp phát hành trái phiếu theo mệnh giá, nếu trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải tính trớc chi phí lãi vay phải trả trong kỳ vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc vốn hoá, ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí SXC (Lãi tiền vay tính vào giá trị tài sản sản xuất dở dang). Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Nếu tính lãi vay vào chi phí tài chính trong kỳ)
Nợ TK 241 – XDCB dở dang (Lãi tiền vay tính vào giá trị tài sản ĐTXD dở dang) Có TK 335 – Chi phí phải trả (Phần lãi trái phiếu phải trả trong kỳ)
Cuối thời hạn của trái phiếu, thanh toán gốc và lãi trái phiếu cho ngời mua trái phiếu, ghi: Nợ TK 335 – Chi phí phải trả (Tổng số tiền lãi phải trả)
Nợ TK 343 – Trái phiếu phát hành (TK 3431 – Mệnh giá trái phiếu) Có TK 111, 112,
• Trờng hợp doanh nghiệp phát hành trái phiếu có chiết khấu, nếu trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải tính trớc chi phí lãi vay phải trả trong kỳ vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc vốn hoá, ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí SXC (Nếu tính lãi vay vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Nếu tính lãi vay vào chi phí tài chính trong kỳ) Nợ TK 241 – XDCB dở dang (Nếu tính lãi vay vào giá trị tài sản ĐTXD dở dang)
Có TK 335 – Chi phí phải trả (Phần lãi trái phiếu phải trả trong kỳ)
Có TK 3432 – Chiết khấu trái phiếu (Phân bổ chiết khấu trái phiếu trong kỳ) Cuối thời hạn của trái phiếu, thanh toán gốc và lãi trái phiếu cho ngời mua trái phiếu, ghi:
Nợ TK 335 – Chi phí phải trả (Tổng số tiền lãi phải trả)
Nợ TK 343 – Trái phiếu phát hành (TK 3431 – Mệnh giá trái phiếu) Có TK 111, 112,…
• Trờng hợp doanh nghiệp phát hành trái phiếu có phụ trội, nếu trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn), từng thời kỳ doanh nghiệp phải tính trớc chi phí lãi vay phải trả trong kỳ vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc vốn hoá, ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí SXC (Nếu tính lãi vay vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Nếu tính lãi vay vào chi phí tài chính trong kỳ) Nợ TK 241 – XDCB dở dang (Nếu tính lãi vay vào giá trị tài sản ĐTXD dở dang)
Có TK 335 – Chi phí phải trả (Phần lãi trái phiếu phải trả trong kỳ) Cuối thời hạn của trái phiếu, doanh nghiệp thanh toán gốc và lãi trái phiếu, ghi:
Nợ TK 335 – Chi phí phải trả (Tổng số tiền lãi phải trả)
Nợ TK 343 – Trái phiếu phát hành (TK 3431 – Mệnh giá trái phiếu) Có TK 111, 112,
2 K toỏn d phũng tr c p m t vi c l mế ự ợ ấ ấ ệ à
a. Tài khoản sử dụng
Trong quỏ trỡnh ho t ạ động s n xu t, kinh doanh c a doanh nghi p do r t nhi u cỏcả ấ ủ ệ ấ ề
nguyờn nhõn khỏc nhau m ngà ười lao động cú th ph i thụi vi c, m t vi c l m ho c doanhể ả ệ ấ ệ à ặ
nghi p ph i ệ ả đà ạ ạo t o l i người lao ụng... đ Để cú qu ỹ để chi tr cho ngả ười lao động khi phỏt sinh cỏc trường h p trờn doanh nghi p ph i ti n h nh trớch l p Qu d phũng tr c p m t vi cợ ệ ả ế à ậ ỹ ự ợ ấ ấ ệ
l m.à
Qu d phũng tr c p m t vi c l m l qu c a doanh nghi p dựng ỹ ự ợ ấ ấ ệ à à ỹ ủ ệ để chi tr c p thụiợ ấ
vi c, m t vi c l m, ệ ấ ệ à đà ạ ạo t o l i ngh cho ngề ười lao động t i doanh nghi p theo quy nh.ạ ệ đị
Qu d phũng tr c p m t vi c l m ỹ ự ợ ấ ấ ệ à được trớch l p v h ch toỏn v o chi phớ qu n lýậ à ạ à ả
doanh nghi p. Qu n y ệ ỹ à được trớch l p v o th i i m khoỏ s k toỏn ậ à ờ đ ể ổ ế để ậ l p bỏo cỏo t ià
chớnh.
T i kho n k toỏn s d ng:à ả ế ử ụ TK351 Qu d phũng tr c p m t vi c l mỹ ự ợ ấ ấ ệ à
N i dung t i kho n 351:ộ à ả T i kho n n y s d ng à ả à ử ụ để ph n ỏnh tỡnh hỡnh trớch l o v sả ậ à ử
d ng qu d phũng tr c p m t vi c l m c a doanh nghi p.ụ ỹ ự ợ ấ ấ ệ à ủ ệ
K t c u t i kho n 351:ế ấ à ả
Bờn N : ợ Chi tr cho ngả ười lao động thụi vi c, m t vi c l m t qu d phũng tr c pệ ấ ệ à ừ ỹ ự ợ ấ
MVL Bờn Cú: Trớch l p qu d phũng tr c p m t vi c l m.ậ ỹ ự ợ ấ ấ ệ à S d bờn Cú: ố ư Qu d phũng tr c p m t vi c l m ch a s d ng.ỹ ự ợ ấ ấ ệ à ư ử ụ b. Trỡnh t k toỏn:ự ế • Trớch l p qu d phũng tr c p m t vi c l m theo chớnh sỏch t i chớnh hi n h nh, k toỏnậ ỹ ự ợ ấ ấ ệ à à ệ à ế ghi:
N TK 642 Chi phớ qu n lý doanh nghi pợ ả ệ
• Chi tr tr c p thụi vi c, m t vi c l m, ả ợ ấ ệ ấ ệ à đà ạ ạo t o l i ngh cho ngề ười lao động theo ch ế độ, ghi:
N TK 351 Qu d phũng tr c p m t vi c l mợ ỹ ự ợ ấ ấ ệ à
Cú TK 111, 112,...
• Trường h p qu d phũng tr c p m t vi c l m khụng ợ ỹ ự ợ ấ ấ ệ à đủ để chi tr c p cho ngợ ấ ười lao ng thụi vi c, m t vi c l m trong n m t i chớnh thỡ ph n chờnh l ch thi u, k toỏn ghi:
độ ệ ấ ệ à ă à ầ ệ ế ế
N TK 642 Chi phớ qu n lý doanh nghi pợ ả ệ
Cú TK 111, 112,...
• Cu i niờn ố độ ế k toỏn, xỏc nh s d phũng tr c p m t vi c l m c n ph i l p. Trđị ố ự ợ ấ ấ ệ à ầ ả ậ ường h p s d phũng tr c p m t vi c l m ph i l p n m nay l n h n s d phũng tr c p m t vi c l mợ ố ự ợ ấ ấ ệ à ả ậ ă ớ ơ ố ự ợ ấ ấ ệ à
ch a s d ng h t ang ghi trờn s k toỏn thỡ s chờnh l ch thi u, k toỏn ghi:ư ử ụ ế đ ổ ế ố ệ ế ế
N TK 642 - Chi phớ qu n lý doanh nghi pợ ả ệ
Cú TK 351 - Qu d phũng tr c p m t vi c l m.ỹ ự ợ ấ ấ ệ à
3 K toỏn d phũng ph i tr .ế ự ả ả
a. Tài khoản sử dụng
Trong quỏ trỡnh ho t ạ động s n xu t, kinh doanh c a doanh nghi p cú th phỏt sinh cỏcả ấ ủ ệ ể
s ki n nh : Cú nh ng h p ự ệ ư ữ ợ đồng cú r i ro l n, cú th c hi n b o h nh, s a ch a h ng húc s nủ ớ ự ệ ả à ử ữ ỏ ả
ph m, h ng hoỏ bỏn ra trong th i gian b o h nh, cỏc s ki n tỏi c c u doanh nghi p,... Khiẩ à ờ ả à ự ệ ơ ấ ệ
phỏt sinh cỏc s ki n n y doanh nghi p cú th b t bu c ph i chi tr chi phớ ho c ph i ghi nh nự ệ à ệ ể ắ ộ ả ả ặ ả ậ
ngh a v n hi n t i. ú l d phũng ph i tr .ĩ ụ ợ ệ ạ Đ à ự ả ả Để ph n ỏnh cỏc kho n d phũng ph i tr hi n cú,ả ả ự ả ả ệ tỡnh hỡnh trớch l p ậ v s d ng d phũng ph i tr c a à ử ự ự ả ả ủ doanh nghi p k toỏn s d ng t i kho n 352 “Dệ ế ử ụ à ả ự phũng ph i tr ”. N i dung, k t c u t i kho n 352ả ả ộ ế ấ à ả
Bờn N :ợ Ghi gi m d phũng ph i tr khi phỏt sinh kho n chi phớ liờn quan ả ự ả ả ả đến kho n d phũngả ự
ó c l p ban u; Ghi gi m (ho n nh p) d phũng ph i tr khi doanh nghi p ch c ch n
đ đượ ậ đầ ả à ậ ự ả ả ệ ắ ắ
khụng cũn ph i ch u s gi m sỳt v kinh t do khụng ph i chi tr cho ngh a v n ;ả ị ự ả ề ế ả ả ĩ ụ ợ
- Ghi gi m d phũng ph i tr v s chờnh l ch gi a s d phũng ph i tr ph i l pả ự ả ả ề ố ệ ữ ố ự ả ả ả ậ
n m nay nh h n s d phũng ph i tr ó l p n m tră ỏ ơ ố ự ả ả đ ậ ă ước ch a s d ng h t.ư ử ụ ế
Bờn Cú: Ph n ỏnh s d phũng ph i tr trớch l p tớnh v o chi phớ.ả ố ự ả ả ậ à
S d bờn Cú:ố ư Ph n ỏnh s d phũng ph i tr hi n cú cu i k .ả ố ự ả ả ệ ố ỳ
b. Trỡnh t k toỏn:ự ế
• Khi trớch l p d phũng cho cỏc kho n chi phớ tỏi c c u doanh nghi p, cho cỏc h p ậ ự ả ơ ấ ệ ợ đồng cú r i ro l n, k toỏn ghi:ủ ớ ế
N TK 642 - Chi phớ qu n lý doanh nghi p (6426)ợ ả ệ
Cú TK 352 - D phũng ph i tr .ự ả ả
• Khi trớch l p d phũng ph i tr v chi phớ s a ch a, b o h nh s n ph m, h ng hoỏ ó bỏn,ậ ự ả ả ề ử ữ ả à ả ẩ à đ
ghi:
N TK 641 - Chi phớ bỏn h ngợ à
Cú TK 352 - D phũng ph i trự ả ả
• Khi trớch l p d phũng ph i tr c n l p v chi phớ b o h nh cụng trỡnh xõy l p, k toỏnậ ự ả ả ầ ậ ề ả à ắ ế
ghi:
N TK 627 - Chi phớ s n xu t chungợ ả ấ
Cú TK 352 - D phũng ph i tr .ự ả ả
• Khi phỏt sinh cỏc kho n chi phớ liờn quan ả đến kho n d phũng ph i tr ó l p ban ả ự ả ả đ ậ đầu: - Khi phỏt sinh cỏc kho n chi phớ b ng ti n, k toỏn ghi:ả ằ ề ế
N TK 352 - D phũng ph i trợ ự ả ả
Cú TK 111, 112, 331,...
- Khi phỏt sinh chi phớ liờn quan đến kho n d phũng ph i tr v b o h nh ó l p banả ự ả ả ề ả à đ ậ
u:
đầ
+ Trường h p khụng cú b ph n ợ ộ ậ độ ậc l p v b o h nh s n ph m, h ng hoỏ, cụng trỡnhề ả à ả ẩ à
xõy l p chi phớ phỏt sinh ắ đượ ậc t p h p trờn cỏc t i kho n theo t ng kho n m c chi phớ, cu i kợ à ả ừ ả ụ ố ỳ
k t chuy n sang t i kho n 154, khi ho n th nh b n giao cho khỏch, k toỏn ghi:ế ể à ả à à à ế
N TK 352 - D phũng ph i trợ ự ả ả
N TK 641 - Chi phớ bỏn h ng (Ph n d phũng ph i tr v b o h nh cũn thi u)ợ à ầ ự ả ả ề ả à ế
+ Trường h p cú b ph n ợ ộ ậ độ ậc l p v b o h nh s n ph m, h ng hoỏ, cụng trỡnh xõy l p,ề ả à ả ẩ à ắ
s ti n ph i tr cho b ph n b o h nh v chi phớ b o h nh s n ph m, h ng hoỏ, cụng trỡnh xõyố ề ả ả ộ ậ ả à ề ả à ả ẩ à
l p ho n th nh b n giao cho khỏch h ng, ghi: ắ à à à à
N TK 352 - D phũng ph i trợ ự ả ả
N TK 641 - Chi phớ bỏn h ng (Chờnh l ch nh h n)ợ à ệ ỏ ơ
Cú TK 336 - Ph i tr n i b .ả ả ộ ộ
• Cu i k k toỏn n m ho c cu i k k toỏn gi a niờn ố ỳ ế ă ặ ố ỳ ế ữ độ , doanh nghi p ph i tớnh, xỏc nhệ ả đị
s d phũng ph i tr c n l p cu i k k toỏn.ố ự ả ả ầ ậ ở ố ỳ ế
- S d phũng ph i tr c n l p k k toỏn n y l n h n s d phũng ph i tr ó l p ố ự ả ả ầ ậ ở ỳ ế à ớ ơ ố ự ả ả đ ậ ở
k k toỏn trỳ ế ước nh ng ch a s d ng h t thỡ s chờnh l ch ư ư ử ụ ế ố ệ được trớch l p b sung v o chiậ ổ à
phớ, k toỏn ghi:ế
N TK 642 - Chi phớ qu n lý doanh nghi p (6426)ợ ả ệ
N TK 641 - Chi phớ bỏn h ng (D phũng ph i tr v b o h nh s n ph m, h ngợ à ự ả ả ề ả à ả ẩ à
hoỏ)
Cú TK 352 - D phũng ph i tr .ự ả ả
- Trường h p s d phũng ph i tr c n l p k k toỏn n y nh h n s d phũng ph iợ ố ự ả ả ầ ậ ở ỳ ế à ỏ ơ ố ự ả
tr ó l p k k toỏn trả đ ậ ở ỳ ế ước nh ng ch a s d ng h t thỡ s chờnh l ch ho n nh p ghi gi mư ư ử ụ ế ố ệ à ậ ả
chi phớ, ghi:
N TK 352 - D phũng ph i trợ ự ả ả
Cú TK 642 - Chi phớ qu n lý doanh nghi p (6426)ả ệ
Cú TK 641 - Chi phớ bỏn h ng (D phũng b o h nh s n ph m, h ng hoỏ).à ự ả à ả ẩ à
+ Cu i k k toỏn gi a niờn ố ỳ ế ữ độ ặ ho c cu i k k toỏn n m, khi xỏc nh s d phũng ph i trố ỳ ế ă đị ố ự ả ả
v b o h nh cụng trỡnh xõy l p c n l p cho t ng cụng trỡnh, k toỏn ghi:ề ả à ắ ầ ậ ừ ế
N TK 627 - Chi phớ s n xu t chungợ ả ấ Cú TK 352 - D phũng ph i tr .ự ả ả • Khi h t th i h n b o h nh cụng trỡnh, n u cụng trỡnh khụng ph i b o h nh ho c s dế ờ ạ ả à ế ả ả à ặ ố ự phũng ph i tr v b o h nh cụng trỡnh l n h n chi phớ th c t phỏt sinh thỡ s chờnh l ch ph iả ả ề ả à ớ ơ ự ế ố ệ ả ho n nh p, ghi:à ậ N TK 352 - D phũng ph i trợ ự ả ả