V D XC NH, GHI NHN DOANH THU ỀÁ ĐỊ ẬỢ ĐỒNG YD NGÂ Ự
H C TOÁN TÀI K ON NÀY CN TễN TR NG M TS QUY N SAU: ỘỐ ĐỊ
2.3.1. Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh
Kế toán doanh thu bán hàng
- Trong kỳ, khi phát sinh doanh thu về bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ, ở các DN tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, kế toán ghi :
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 511 - Doanh thu về bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ. Có TK 512 - Doanh thu bán hàng hoá nội bộ.
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
- Trong kỳ, khi phát sinh doanh thu về bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ, ở các DN tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, kế toán ghi :
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 511 - Doanh thu về bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ. Có TK 512 - Doanh thu bán hàng hoá nội bộ.
- Đồng thời kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 156, 157, ...
- Trong kỳ, khi phát sinh doanh thu hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán, CKTM...., ghi: Nợ TK 531, 532, 521,
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp. Có TK 111, 112, 131
Kế toán doanh thu hoạt động tài chính Đối với hoạt động liên kết
Khi đầ ư àu t v o cụng ty liờn k t dế ưới hỡnh th c chuy n n th nh v n c ph n (chuy nứ ể ợ à ố ổ ầ ể
trỏi phi u cú th chuy n ế ể ể đổi ho c kho n cho vay th nh v n c ph n), c n c v o tho thu nặ ả à ố ổ ầ ă ứ à ả ậ
gi a nh ữ à đầ ư àu t v cụng ty liờn k t v giỏ tr th c t c a kho n n ế ề ị ự ế ủ ả ợ được chuy n th nh v n cể à ố ổ
ph n, n u giỏ tr kho n n nh h n v n c ph n, ghi:ầ ế ị ả ợ ỏ ơ ố ổ ầ
N TK 223 - ợ Đầ ư àu t v o cụng ty liờn k t (Giỏ tr kho n n ế ị ả ợ được chuy n th nh v n cể à ố ổ
ph n)ầ
Cú TK 128 - Đầ ưu t ng n h n khỏcắ ạ
Cú TK 228 - Đầ ư à ạu t d i h n khỏc
Cú TK 515 - Doanh thu ho t ạ động t i chớnh à
Khi nh n ậ được thụng bỏo c a cụng ty liờn k t v s c t c, l i nhu n ủ ế ề ố ổ ứ ợ ậ được chia, nh à đầ ưu t ghi:
N TK 131- Ph i thu c a khỏch h ng (Khi nh n ợ ả ủ à ậ được thụng bỏo c a Cụng ty liờn k t)ủ ế
N TK 223 - ợ Đầ ư àu t v o cụng ty liờn k t (n u nh n c t c b ng c phi u)ế ế ậ ổ ứ ằ ổ ế
Cú TK 515 - Doanh thu ho t ạ động t i chớnh.à
Khi th c nh n ti n, ghi:ự ậ ề
N TK 111, 112ợ
Cú TK 131 - Ph i thu c a khỏch h ngả ủ à
- Khi thanh lý, nhượng bỏn kho n ả đầ ưu t trong cụng ty liờn k t, nh ế à đầ ưu t ghi gi m kho n ả ả đầu t v ghi nh n thu nh p t vi c thanh lý, như à ậ ậ ừ ệ ượng bỏn kho n ả đầ ưu t . Trường h p thanh lý kho nợ ả
u t cú lói, ghi:
đầ ư
N TK 111, 112, 131,...ợ
Cú TK 515 -Doanh thu ho t ạ động t i chớnh (Chờnh l ch giỏ bỏn à ệ
kho n ả đầ ư ớu t l n h n giỏ g c kho n ơ ố ả đầ ưu t ) Cú TK 223 - Đầ ư àu t v o cụng ty liờn k t.ế
Đối với hoạt động góp vốn vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát
Ph n ỏnh cỏc kho n l i nhu n t liờn doanh phỏt sinh trong k khi nh n ả ả ợ ậ ừ ỳ ậ được thụng bỏo v s l i nhu n ề ố ợ ậ được chia ho c khi nh n ặ ậ được ti n, ghi:ề
- Khi nh n ậ được thụng bỏo v s l i nhu n ề ố ợ ậ được chia, ghi:
N TK 131 - Ph i thu c a khỏch h ng (Khi nh n ợ ả ủ à ậ được gi y bỏo c a liờn doanh)ấ ủ
N TK 222 - V n gúp liờn doanh (L i nhu n ợ ố ợ ậ được chia gúp thờm v o v n)à ố
Cú TK 515 -Doanh thu ho t ạ động t i chớnh.à
- Khi nh n ậ được ti n, ghi:ề
N TK 111, 112 - (S ti n nh n ợ ố ề ậ được) Cú 131 - Ph i thu c a khỏch h ng.ả ủ à
- Khi thu h i v n gúp v o c s ồ ố à ơ ở đồng ki m soỏt, giỏ tr thu h i vể ị ồ ượt quỏ s v n gúp v oố ố à
c s ơ ở đồng ki m soỏt ể được coi l thu nh p v ph i tớnh v o doanh thu ho t à ậ à ả à ạ động t i chớnh,à
ghi:
N TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213, ... ợ
Cú TK 515 -Doanh thu ho t ạ động t i chớnh.à
Trường h p bờn Vi t Nam ợ ệ được Nh nà ước giao đất tham gia liờn doanh, khi chuy n nhể ượng v n gúp v o c s kinh doanh ố à ơ ở đồng ki m soỏt cho bờn nể ước ngo i, n u bờn à ế đối tỏc thanh toỏn cho bờn Vi t Nam m t kho n ti n nh l m t kho n ệ ộ ả ề ư à ộ ả đền bự cho vi c chuy n nhệ ể ượng (trong trường h pợ
n y c s kinh doanh à ơ ở đồng ki m soỏt chuy n sang thuờ ể ể đất), ghi: N TK 111, 112, ...ợ
Cú TK 515 - Doanh thu ho t ạ động t i chớnh.à
Đối với hoạt động góp vốn vào công ty con
Cu i n m t i chớnh nh n ố ă à ậ được thụng bỏo chia c t c, lói kinh doanh, ho c nh n ổ ứ ặ ậ được ti nề
v cỏc kho n lói ề ả được chia t cụng ty con, ghi:ừ
N TK 111, 112 ợ
N TK 131 - Ph i thu khỏch h ng; ho cợ ả à ặ
N TK 221 - ợ Đầ ư àu t v o cụng ty con (Lói được chia để ạ ă l i t ng v n ố đầ ư àu t v o cụng ty con)
Cú TK 515 - Doanh thu ho t ạ động t i chớnh.à
Khi thu h i, thanh lý v n ồ ố đầ ư àu t v o cụng ty con, phỏt sinh lói v thu h i v n ề ồ ố đầ ưu t , ghi: N TK 111, 112, 138ợ
Cú TK 221 - Đầ ư àu t v o cụng ty con
Cú TK 515 - Doanh thu ho t ạ động t i chớnh (kho n chờnh l ch lói à ả ệ đầ ưu t thu h i)ồ
Ho t ạ động đầ ưu t ch ng khoỏn, gúp v n m doanh nghi p n m gi ớt h n 20% quy n bi uứ ố à ệ ắ ữ ơ ề ể quy t doanh nghi p khỏc.ế ở ệ
Trường h p nh n lói trỏi phi u, c t c nh k , khi nh n ợ ậ ế ổ ứ đị ỳ ậ đượ ợc l i nhu n, c t c ho c xỏcậ ổ ứ ặ
nh s l i nhu n, c t c ph i thu, ghi:
đị ố ợ ậ ổ ứ ả
N TK 111, 112, 131ợ
N TK 228 - ợ Đầ ư à ạu t d i h n khỏc (Trường h p lói nh p v o v n)ợ ậ à ố
Cú TK 515 - Doanh thu ho t ạ động t i chớnh.à
Trường h p doanh nghi p nhợ ệ ượng bỏn ch ng khoỏn ứ đầ ưu t với mục đích kinh doanh, ghi: N TK 111, 112 - (S ti n thu ợ ố ề được)
Cú T i kho n 515 (Chờnh l ch s ti n thu à ả ệ ố ề đượ ớc l n h n giỏ v n ơ ố đầ ưu t ch ngứ
khoỏn)
Cú TK 121 - Đầ ưu t ch ng khoỏn ngắn h n (S ti n g c).ứ ạ ố ề ố
Khi thanh toỏn trỏi phi u ế đến h n, ghi: ạ
N TK 111, 112, ... ợ
Cú TK 228, 121 (S ti n g c)ố ề ố
Cú TK 515 -Doanh thu ho t ạ động t i chớnh (S ti n lói).à ố ề
Ho t ạ động cho vay v nố
nh k tớnh v thu lói cho vay v n, ghi:
Đị ỳ à ố
N TK 111, 112,...ợ
Cú TK 515 -Doanh thu ho t ạ động t i chớnh (Chi ti t v lói cho vay v n).à ế ề ố
Thu h i v n cho vay, ghi:ồ ố
N TK 111, 112,... (S ti n g c v lói cho vay)ợ ố ề ố à
Cú TK 228 - Đầ ư à ạu t d i h n khỏc (S ti n g c)ố ề ố
Cú TK 515 -Doanh thu ho t ạ động t i chớnh (S lóià ố ).
Hoạt động mua bán ngoại tệ
Kế toán bán ngoại tệ có lãi, ghi:
Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (Tỷ giá thực tế bán)
Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá trên sổ kế toán) Có TK 515 - (Số chênh lệch tỷ giá bán > tỷ giá trên sổ kế toán). Đồng thời ghi: Có TK 007
Kế toán chiết khấu thanh toán trong khâu mua:
Chiết khấu tín dụng do thanh toán tiền mua hàng trớc thời hạn đợc ngời bán chấp nhận, ghi : Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán
Có TK 111,112
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Kế toán doanh thu cho thuê cơ sở hạ tầng, TSCĐ
Đối với hoạt động kinh doanh cho thuê cơ sở hạ tầng, doanh thu đợc ghi nhận theo từng kỳ cho thuê hoặc khi chuyển giao toàn bộ diện tích đất trên thực địa cho khách hàng theo giá trị của diện tích đất đã chuyển giao và thanh toán một lần hoặc theo giá bán trả ngay:
Đối với doanh thu cho thuê cơ sở hạ tầng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131...
Có TK 515 - Nếu thu theo từng kỳ hạn cho thuê Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
Đối với doanh thu cho thuê cơ sở hạ tầng không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chiụ thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 111, 112...
Có TK 515 (Tổng giá thanh toán theo từng kỳ hạn cho thuê).
Kế toán chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái:
- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài hàng hoá, dịch vụ, ghi:
NợTK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133... (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái) Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi:
Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342... (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán). Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái khi thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái) Có các TK 131, 136, 138... (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
- Phân bổ chênh lệch lãi tỷ giá ngoại tệ đã thực hiện phát sinh trong giai đoạn đầu t xây dựng vào doanh thu hoạt động tài chính của năm tài chính khi kết thúc giai đoạn đầu t, xây dựng đa TSCĐ vào sử dụng, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu cha thực hiện
- Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Nếu lãi tỷ giá hối đoái).
- Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái luỹ kế đã bị hoãn lại do chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nớc ngoài hoạt động độc lập, khi hợp nhất báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo tại thời điểm thanh lý khoản đầu t này, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4133) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
- Cuối kỳ kế toán tính toán, xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phơng pháp trực tiếp đối với hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
Kế toán chi phí tài chính: Đối với hoạt động liên kết
Khi đầ ư àu t v o cụng ty liờn k t dế ưới hỡnh th c chuy n n th nh v n c ph n (chuy n trỏiứ ể ợ à ố ổ ầ ể
phi u cú th chuy n ế ể ể đổi ho c kho n cho vay th nh v n c ph n), c n c v o tho thu n gi aặ ả à ố ổ ầ ă ứ à ả ậ ữ
nh à đầ ư àu t v cụng ty liờn k t v giỏ tr th c t c a kho n n ế ề ị ự ế ủ ả ợ được chuy n th nh v n cể à ố ổ
ph n, ghi:ầ
N TK 223 - ợ Đầ ư àu t v o cụng ty liờn k t (Giỏ tr kho n n ế ị ả ợ được chuy n th nh v n cể à ố ổ
ph n);ầ
N TK 635 - Chi phớ t i chớnh (N u giỏ tr kho n n l n h n giỏ tr v n c ph n)ợ à ế ị ả ợ ớ ơ ị ố ổ ầ
Cú TK 128 - Đầ ưu t ng n h n khỏcắ ạ
Cú TK 228 - Đầ ư à ạu t d i h n khỏc
Khi thanh lý, nhượng bỏn kho n ả đầ ưu t trong cụng ty liờn k t, nh ế à đầ ưu t ghi gi m kho n ả ả đầu t v ghi nh n thu nh p t vi c thanh lý, như à ậ ậ ừ ệ ượng bỏn kho n ả đầ ưu t :
+ Trường h p thanh lý kho n ợ ả đầ ư ị ỗu t b l , ghi: N TK 111, 112, 131,...ợ
N TK 635 - Chi phớ t i chớnh (Chờnh l ch giỏ g c kho n ợ à ệ ố ả đầ ưu t > giỏ bỏn kho n ả đầu t )ư
Cú TK 223 - Đầ ư àu t v o cụng ty liờn k t.ế
+ Chi phớ thanh lý kho n ả đầ ưu t , ghi: N TK 635 - Chi phớ t i chớnhợ à
N TK 133 -Thu GTGT ợ ế được kh u trấ ừ
Cú TK 111, 112,...
Trường h p nh ợ à đầ ưu t cú ngh a v thanh toỏn thay cho cụng ty liờn k t cỏc kho n n m nhĩ ụ ế ả ợ à à
u t ó m b o ho c cam k t tr , khi xỏc nh ngh a v v s ti n th c s ph i tr trong
đầ ư đ đả ả ặ ế ả đị ĩ ụ à ố ề ự ự ả ả
k , ghi:ỳ
N TK 635 -Chi phớ t i chớnhợ à
Cú TK 335 -Chi phớ ph i tr .ả ả
Đối với hoạt động góp vốn vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát
Cỏc kho n chi phớ liờn quan ả đến ho t ạ động gúp v n liờn doanh phỏt sinh trong k (Lóiố ỳ
ti n vay ề để gúp v n, ti n thuờ ố ề đất, cỏc chi phớ khỏc,...), ghi: N TK 635 - Chi phớ t i chớnhợ à
N TK 133 - Thu GTGT ợ ế được kh u tr (N u cú)ấ ừ ế
Cú TK 111, 112, 152,...
Khi thu h i v n gúp v o c s ồ ố à ơ ở đồng ki m soỏt khi k t thỳc h p ể ế ợ đồng liờn doanh ho c cặ ơ
s ở đồng ki m soỏt ch m d t ho t ể ấ ứ ạ động, giỏ tr thu h i, s v n khụng thu h i ị ồ ố ố ồ được do liờn doanh l m n thua l à ă ỗ được coi l m t kho n thi t h i v ph i tớnh v o chi phớ ho t à ộ ả ệ ạ à ả à ạ động t ià
chớnh, ghi:
Cú TK 222 - V n gúp liờn doanh.ố
i v i doanh nghi p chuy n nh ng v n gúp (quy n s h u v n gúp) v o c s ng
Đố ớ ệ ể ượ ố ề ở ữ ố à ơ ở đồ
ki m soỏt, c n c v o giỏ tr h p lý c a t i s n nh n v do bờn nh n chuy n nhể ă ứ à ị ợ ủ à ả ậ ề ậ ể ượng thanh toỏn, n u giỏ tr h p lý c a t i s n nh n v th p h n s v n ó gúp, ghi:ế ị ợ ủ à ả ậ ề ấ ơ ố ố đ
N TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213, ... ợ
N TK 635 -Chi phớ t i chớnh ợ à
Cú TK 222 -V n gúp liờn doanhố
Đối với hoạt động góp vốn vào công ty con
Khi thu h i, thanh lý v n ồ ố đầ ư àu t v o cụng ty con, phỏt sinh l v thu h i v n ỗ ề ồ ố đầ ưu t , ghi: N TK 111, 112, 131ợ
N TK 635 - Chi phớ t i chớnh (ợ à đố ới v i cỏc kho n l ả ỗ đầ ưu t khụng th thu h i)ể ồ
Cú TK 221 - Đầ ư àu t v o cụng ty con.
Ho t ạ động đầ ưu t ch ng khoỏn, gúp v n m doanh nghi p n m gi ớt h n 20% quy n bi uứ ố à ệ ắ ữ ơ ề ể quy t doanh nghi p khỏc.ế ở ệ
Chi phớ v thụng tin, mụi gi i, giao d ch mua bỏn, trong quỏ trỡnh ề ớ ị đầ ưu t ch ng khoỏn, ghi:ứ
N TK 635 - Chi phớ t i chớnh ợ à
Cú TK 111, 112, ...
Trường h p doanh nghi p nhợ ệ ượng bỏn ch ng khoỏn ứ đầ ưu t với mục đích kinh doanh, v iớ
giỏ thu h i ồ đủ ố v n g c, ho c ch u l , ghi: ố ặ ị ỗ
N TK 111, 112 (S ti n thu ợ ố ề được)
N TK 635 (Chờnh l ch s ti n thu ợ ệ ố ề được <giỏ v n ố đầ ưu t ch ng khoỏn) ứ
Cú TK 121 - Đầ ưu t ch ng khoỏn ngắn h n (S ti n g c).ứ ạ ố ề ố
Trường h p c n v n, doanh nghi p ph i thanh toỏn trỏi phi u trợ ầ ố ệ ả ế ước h n khụng l y lói ho cạ ấ ặ
nhượng bỏn v i giỏ thu h i ớ ồ đủ ố v n g c, ho c ch u l , ghi: ố ặ ị ỗ
N TK 111, 112 (S ti n thu ợ ố ề được)
N TK 635 - Chờnh l ch s ti n thu ợ ệ ố ề được nh h n giỏ v n ỏ ơ ố đầ ưu t ch ng khoỏnứ
Cú TK 121, 228 (S ti n g c).ố ề ố
Hoạt động mua bán ngoại tệ
Khi phát sinh khoản lỗ do mua bán ngoại tệ, ghi:
Nợ TK 111(1111),112(1121) (Tỷ giá thực tế bán)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Số chênh lệch tỷ giá bán < tỷ giá trên sổ kế toán). Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá trên sổ kế toán)
Đồng thời ghi: Có TK 007
Kế toán chiết khấu thanh toán trong khâu bán:
Chiết khấu tín dụng dành cho khách hàng do thanh toán sớm, ghi: Nợ TK 111, 112
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng
Kế toán cho thuê cơ sở hạ tầng, TSCĐ
Chi phí cho thuê hoạt động TSCĐ hoạt động: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 111, 112
Có TK 214 - Khấu hao TSCĐ - Chi phí cho thuê TSCĐ tài chính:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có TK 111, 112
Có TK 228 - Đầu t dài hạn khác
Kế toán chi phí dự phòng giảm giá các khoản đầu t :
Cuối năm tài chính doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá đầu t của các loại chứng khoán hiện có tính đến ngày 31/12 tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, dài hạn của các loại chứng khoán các khoản đầu t ngắn hạn, dài hạn. So sánh với số đã lập dự phòng năm trớc xác định số chênh lệch phải lập tăng thêm, hoặc giảm đi:
Nếu số dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, dài hạn phải lập năm nay > Số dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, dài hạn đã lập năm trớc thì số chênh lệch, kế toán ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Có TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn
Nếu số dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, dài hạn phải lập năm nay < Số dự phòng giảm giá