tháng
Chứng từ Diễn giải SH Số tiền
Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh … … … … 30/9 BPBT9 30/9
Tính tiền lương phải trả cho đội xây dựng số 1 – CT Hồng Phúc,
Hà Nội 334 63.980.000
30/9 BPBT9 30/9
Tính tiền lương phải trả cho đội xây dựng số 2 – CT Nhân Nghĩa 334 127.965.000 30/9 KC2 30/9 K/C CPNCTT CT Hồng Phúc, Hà Nội 154 63.980.000 30/9 KC12 30/9 K/C CPNCTT CT
Nhân Nghĩa, Hà Nội 154 127.965.000
… … … …
Cộng phát sinh 611.845.000 611.845.000 Số dư cuối kỳ
Ngày 30 tháng 9 năm 2012
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
2.1.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
2.1.3.1. Nội dung
Các công trình hay hạng mục công trình xây lắp luôn đòi hỏi phải có xe, máy thi công. Với đặc điểm của ngành xây lắp là sản xuất tại những địa điểm xa công ty nên không thể đem tất cả các xe, máy thi công đến nơi thi
công công trình vì vậy tại công trường Ban chỉ huy công trình phải chủ động thuê xe, máy móc để thi công tại nơi thi công nhằm tiết kiệm các khoản chi phí phát sinh và đem lại hiệu quả kinh tế cao.
Hiện nay tại Công ty TNHH Hitech Vina chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lượng công việc bằng máy. Tại CT Hồng Phúc, Hà Nội có sử dụng một số máy móc thi công sẵn có như: máy cẩu nhỏ, xe tải nhỏ, máy xúc SOLAR 0544, máy xúc SOLAR 0246,…và một số máy thuê ngoài như máy đầm, máy xúc, máy khoan cọc nhồi nhưng kế toán chỉ hạch toán vào chi phí máy thi công khi thuê ngoài dịch vụ máy, còn những chi phí liên quan đến máy móc sẵn có của Công ty thì sẽ được kế toán phản ánh vào chi phí nguyên vật liệu đối với xăng, dầu, nhiên liệu, vào chi phí nhân công trực tiếp với tiền lương công nhân điều khiển máy. Và quan trọng nhất là kế toán chi phí khấu hao xe, máy thi công. Chi phí khấu hao xe, máy thi công được tập hợp vào TK6234. Hàng tháng, kế toán lập bảng phân bổ khấu hao xe, máy thi công giống như các TSCĐ khác trong công ty. Khấu hao TSCĐ được tính theo phương pháp đường thẳng cụ thể:
Mức KH năm = Nguyên giá TSCĐ
Số năm sử dụng KH
Mức KH tháng = Mức KH năm
12
Sau khi tính khấu hao, kế toán lập bảng chi tiết phân bổ khấu hao máy thi công.
Các khoản chi phí khác sử dụng cho chi phí xe, máy thi công được tập hợp chi tiết vào TK6238, bao gồm các khoản chi phí về thuê xe, máy thi công và các khoản chi phí bằng tiền khác để sử dụng cho xe, máy thi công.
Trong cả quá trình xây dựng thi công công trình, hạng mục công trình thì chi phí sử dụng xe, máy thi công được hạch toán vào TK 623 - Chi phí sử dụng xe, máy thi công, bao gồm các tài khoản chi tiết sau:
- TK 6234: Chi phí khấu hao xe, máy thi công; - TK 6238: Chi phí khác bằng tiền.
2.1.3.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Việc thuê xe, máy thi công được căn cứ vào Hợp đồng thuê xe, máy giữa bên A (bên đi thuê) và bên B (bên cho thuê). Hiện nay, Công ty TNHH Hitech Vina thuê xe, máy theo hình thức thuê trọn gói có nghĩa là bên B phải chịu hoàn toàn mọi phí tổn liên quan tới xe, máy còn bên A (công ty) phải thanh toán toàn bộ số tiền cho bên B theo khối lượng mà bên B đã thực hiện cho công ty.
Tại các công trình, hạng mục công trình hoàn thành kế toán ở Ban chỉ huy công trình sẽ tập hợp tất cả các chứng từ kế toán có liên quan đến nghiệp vụ phát sinh chi phí xe, máy thi công như hợp đồng thuê xe, máy, biên bản nghiệm thu khối lượng công việc đã hoàn thành. Sau đó, chuyển về phòng Kế toán của Công ty lúc đó phòng kế toán Công ty sau khi nhận được các chứng từ kế toán trên tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ và trình giám đốc kí xét duyệt, kế toán trừ vào số tiền đã tạm ứng của bên B, đồng thời chuyển chứng từ cho kế toán tổng hợp để kế toán nhập dữ liệu vào các sổ sách liên quan như sổ quỹ tiền mặt, sổ tiền gửi ngân hàng, sổ chi tiết TK623.
Đối với xe, máy thi công của công ty: Chủ công trình sử dụng máy của công ty phục vụ thi công tại công trình thì cùng với việc ghi nhận chi phí máy thi công thì kế toán còn phải ghi nhận doanh thu nội bộ hoạt động cung cấp dịch vụ máy thi công.
Nợ TK 131 (chủ công trình chưa thanh toán) Nợ TK 111,112 (chủ công trình đã thanh toán)
Có TK 512
Có TK 3331
Trường hợp, trong tháng một máy thi công phục vụ cho hai công trình thì kế toán tiến hành phân bổ khấu hao theo số ngày sử dụng máy thi công thực tế cho từng công trình đã triển khai.
Với CT Hồng Phúc, Hà Nội trong tháng 9 năm 2012 các máy thi công phục vụ riêng cho công trình này mà không dùng cho các công trình khác vì vậy chi phí khấu hao máy thi công được tập hợp trực tiếp cho CT Hồng Phúc, Hà Nội theo bảng khấu hao máy thi công tháng 9 năm 2012:
Ngoài ra, trong tháng 9 năm 2012 còn phát sinh các khoản chi phí khác về máy thi công như chi phí kiểm định máy xúc SOLAR 0544, mua phụ tùng thay thế cho máy,…và được kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung và sổ chi tiết TK 623 cho CT Hồng Phúc, Hà Nội.
BẢNG CHI TIẾT PHÂN BỔ KHẤU HAO MÁY THI CÔNG
Tháng 9 năm 2012
TT Tài sản NG TSCĐ Tài khoản ghi nợ và TK ghi Có
TK 214
Tên Số hiệu Nguyên giá
(triệuđồng)
TSCĐ (năm)
1 Xe tải nhỏ 31120610_01 239.409.180 5 CT Hồng Phúc, Hà Nội 3.990.153
2 Xe cẩu nhỏ 31120801_01 202.500.000 5 CT Hồng Phúc, Hà Nội 3.375.000
3 Máy xúc SOLAR 0544 31120901_01 1.401.370.080 20 CT Hồng Phúc, Hà Nội 5.839.042
4 Máy xúc SOLAR 0246 31121001_01 1.672.417.760 20 CT Hồng Phúc, Hà Nội 6.432.376
Tổng cộng 19.636.571
Ngày 30 tháng 9 năm 2012
Người lập biểu Phụ trách bộ phận Kế toán trưởng
SỔ CHI TIẾT
TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công CT Hồng Phúc, Hà Nội
Tháng 9 năm 2012
ĐVT: đồng Ngày,
tháng
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có Số PS … … … …
15/9/12 PC 15/9/12 Chi tiền mua
lọc nhớt máy xúc
111 270.000
28/9/12 PC 20 28/9/12 Chi tiền kiểm
định máy xúc
111 999.983
30/9/12 BKH 30/9/12 Khấu hao xe,
máy thi công T9/2012 214 19.936.571 30/9/12 KC3 30/9/12 K/C chi phí sử dụng máy thi công 154 37.217.813 Cộng PS 37.217.813 37.217.813 Ngày 30 tháng 9 năm 2012 Người ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký) SỔ TỔNG HỢP CHI TIẾT
Tháng 9 năm 2012 ĐVT: đồng STT Tên công trình Số dư đầu kì Số phát sinh trong kì Số dư cuối kỳ Nợ Có Nợ Có Nợ Có 1 CT Hoàng Hải, Hải Dương 37.217.813 37.217.813 2 CT Nhân Nghĩa, Hà Nội 74.435.626 74.435.626 3 CT Duy Tân, Hà Nội 93.044.532 93.044.532 4 CT Văn Khê, Hà Nội 84.585.938 84.585.938 … … … … … … … … Tổng 289.283.909 289.283.909 Ngày 30 tháng 9 năm 2012 Người ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký)
2.1.3.4. Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp
Tại Công ty TNHH Hitech Vina sử dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung, được thực hiện trên Excel. Vì vậy, để hạch toán tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công, kế toán sử dụng sổ tổng hợp là sổ Nhật ký chung, sổ cái TK623.
Do sử dụng Excel nên khi nhận được các chứng từ liên quan đến chi phí sử dụng máy thi công do Ban chỉ huy công trình gửi về từ các công trường, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào sổ Nhật ký chung trên Excel.
Cuối tháng, kế toán tiến hành lọc số liệu trên sổ Nhật ký chung để vào sổ cái TK623.
SỔ CÁI
Tháng 9 năm 2012
Tên tài khoản: Chi phí sử dụng máy thi công Số hiệu: 623
(Trích)
Ngày, tháng
Chứng từ Diễn giải SH Số tiền
Số hiệu Ngày,
tháng Nợ Có
Số dư đầu kỳ Số phát sinh
… … … …
15/9 PC 15/9 Chi tiền mua lọc nhớt
máy xúc
111 270.000
28/9 PC 20 28/9 Chi tiền kiểm định
máy xúc
111 999.983
30/9 BKH 30/9 Khấu hao xe, máy thi
công T9/2012
214 19.936.571
30/9 KC3 30/9 K/C CPSDMTC CT
Hồng Phúc, Hà Nội 154 37.217.813
30/9 KC13 30/9 K/C CPSDMTC CT
Nhân Nghĩa, Hà Nội 154 74.435.626
… … … …
Cộng phát sinh 289.283.909 289.283.909 Số dư cuối kỳ
Ngày 30 tháng 9 năm 2012
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
2.1.4. Kế toán chi phí sản xuất chung
Trong quá trình thi công xây lắp các công trình, hạng mục công trình đều có những khoản chi phí phát sinh liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình đó chính là chi phí sản xuất sản chung. Chi phi sản xuất chung của Công ty TNHH Hitech Vina bao gồm tiền lương nhân viên quản lý đội, chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ ở công trình, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bằng tiền khác như tiền điện, tiền nước,…
Có những khoản chi phí sản xuất chung được tập hợp riêng cho từng công trình, hạng mục công trình và có những chi phí sản xuất chung được tập hợp chung cho từng công trình, hạng mục công trình rồi kế toán cần tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung đó cho từng công trình, hạng mục công trình.
2.1.4.2. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí sản xuất chung tại Công ty sử dụng các TK 627– Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này được mở chi tiết theo các tiểu khoản sau:
- TK 6271: Chi phí nhân viên quản lý đội;
- TK 6272: Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; - TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ;
- TK 6278: Chi phí khác bằng tiền.
Với những khoản chi phí được tính là chi phí sản xuất chung cho từng công trình, hạng mục công trình thì được kế toán tập hợp vào TK 627 (chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình).
Với công trình “Thi công xây dựng trụ sở làm việc cho Công ty CP
Đầu tư Kinh doanh Hồng Phúc ở phố Bà Triệu, Hoàn Kiếm, Hà Nội” thì tài khoản chi phí SXC là TK 627 – CT Hồng Phúc, Hà Nội.
Kết cấu TK 627 Bên Nợ:
- Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ. Bên Có:
- Khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
- Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm. TK 627 không có số dư cuối kỳ
2.1.4.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Hạch toán chi phí nhân viên quản lý đội:
Chi phí cho nhân viên quản lý đội bao gồm tiền lương nhân viên quản lý đội và các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỷ lệ quy định dựa trên tiền lương nhân viên quản lý đội thuộc quản lý của công ty.
Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý đội được xác định theo hình thức lương thời gian và tính theo công thức sau:
Tiền lương phải trả trong tháng = Lương cơ bản x Hệ số lương + Các khoản phụ cấp x Số ngày làm việc thực tế trong tháng 30 Trong đó:
- Lương cơ bản được áp dụng cho năm 2012 là: 1.050.000đ/tháng
- Hệ số lương được xác định theo trình độ học vấn như sau Đại học là 2.34, cao đẳng là 2.1, trung cấp là 1.86.
- Các khoản phụ cấp thì bao gồm: + Phụ cấp tiền ăn trưa: 450.000đ/tháng + Phụ cấp trách nhiệm(nếu có)
+ Phụ cấp xăng xe: 300.000đ/tháng. + Phụ cấp điện thoại: 300.000đ/tháng.
Chi phí nhân viên quản lý đội được dùng cho hoạt động sản xuất chung kế toán hạch toán như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí này được tập hợp chung trên TK 6271.
Hàng tháng, căn cứ vào Bảng chấm công từ các công trình gửi về, phòng Kế toán tính lương cho Ban chỉ huy công trình và nhân viên quản lý đội và lập Bảng thanh toán lương bộ phận gián tiếp. Căn cứ vào Bảng thanh toán lương bộ phận gián tiếp kế toán lập Bảng phân bổ tiền lương và BHXH, căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và BHXH kế toán vào Sổ chi tiết TK627 - CT Hồng Phúc, Hà Nội.
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG BỘ PHẬN GIÁN TIẾP Tháng 9 năm 2012 TT Họ và tên Chức vụ Hệ số lương Lương cơ bản Phụ cấp Cộng Ngày công Lương thời gian Các khoán khấu trừ Cộng Thực Lĩnh Tạm ứng BH Trách nhiệm Xăng xe +
điện thoại Tiền ăn
A B 1 2 3 4 5 6 7=4+5+6 8 9 10 11 12=10+11 13=9-12
1 Phùng Văn Tấn CHCT 2,34 1.050.000 1.000.000 600.000 520.000 2.050.000 30 4.885.000 - 233.415 233.415 4.651.585 2 Hoàng Đức Anh KTh 2,34 1.050.000 - 600.000 520.000 1.050.000 30 3.885.000 - 233.415 233.415 3.651.585 3 Vũ Thành Trung ĐTĐSX 2,34 1.050.000 - 600.000 520.000 1.050.000 30 3.885.000 - 233.415 233.415 3.651.585 4 Đoàn Văn Quang ĐTĐLM 2,1 1.050.000 - 600.000 520.000 1.050.000 30 3.594.231 - 209.475 209.475 3.384.756 5 Phạm Mạnh Tuấn TQ 1,86 1.050.000 - - 520.000 450.000 30 2.703.462 - 185.535 185.535 2.517.927 6 Phạm Trùng Điệp TK 1,86 1.050.000 - - 520.000 450.000 30 2.703.462 - 185.535 185.535 2.517.927
Tổng 1.000.000 2.400.000 3.120.000 6.100.000 180 21.656.155 - 1.280.790 1.280.790 20.375.365
Ngày 30 tháng 9 năm 2012
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
Hạch toán chi phí NVL, CCDC phục vụ sản xuất:
Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho thi công công trình, hạng mục công trình bao gồm toàn bộ các khoản chi phí về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho sản xuất chung và phục vụ cho công tác quản lý sản xuất tại các đội sản xuất, lái máy tại các công trình như: Lán trại để ở, máy bơm nước, ống dẫn nước vào công trình, dây điện, dây thép,…Ngoài ra, các khoản chi phí này còn bao gồm các khoản chi phí về dụng cụ bảo hộ lao động cho công nhân làm việc cũng như cán bộ công nhân viên. Các khoản chi phí về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho công trình, hạng mục công trình nào được kế toán tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó.
Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ được dùng cho hoạt động sản xuất chung kế toán hạch toán như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí này được tập hợp chung trên TK 6272.
Cuối tháng tại phòng Kế toán căn cứ vào những chứng từ kế toán chuyển về từ công trình (hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu thu, phiếu chi) kế toán tiến hành kiểm tra đối chiếu với bảng tổng xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để hạch toán chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình, rồi kế toán tiến hành vào sổ chi tiết TK627 - CT Hồng Phúc, Hà Nội.
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 06 tháng 9 năm 2012 Nợ TK 6272 Số: PX2 Có TK 1522
Họ tên người nhận hàng: Phùng Văn Tấn Địa chỉ ( bộ phận): CT Hồng Phúc, Hà Nội
Lý do xuất kho: Xuất cót ép làm lám trạn để ở cho Ban chỉ huy công trường CT Hồng Phúc, Hà Nội
Xuất tại kho: CT Hồng Phúc, Hà Nội
STT Tên sp, hàng hoá ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
Theo CT Thực xuất 1 Cót ép Mét 300 300 8.000 2.400.000 Cộng 2.400.000 Tổng giá trị: 2.400.000 Số tiền viết bằng chữ: Hai triệu, bốn trăm nghìn đồng chẵn./.
Thủ trưởng đơn vị ( Ký , họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Phụ trách cung tiêu ( Ký, họ tên) Người giao ( Ký, họ tên) Người nhận ( Ký, họ tên)
Chi phí khấu hao TSCĐ được xác định dựa vào quy định về tỷ lệ trích