a khu cong nghi~p Bien ho
3.2.2 L?p k~ ho~ch :
Thanh phfui dAu tien cua ngan sach la l~p k~ ho~ch. Vi~c dv toan ngan sach nhu m{)t k~ ho~ch d~ xu.it cac cong vi~c dn thl,l'c hi~n trong tuong lai.
Cac ho?t dt)ng duqc phan anh qua doanh thu va chi phi, c6 nghTa la phai dinh luqng
duqc doanh sf> cAn d~t do ban san phfun, dich V\1 va chi phi nay sinh trong qua trinh
thvc hi~n doanh sf> d6.
Ngan sach duqc l~p theo quan h~ tai chinh, nrc Ia theo gia tri ti~n t~, d6la don vi do luemg c6 th~ so sanh duqc.
Vi~c l~p k~ ho~ch luon luon lien quan t&i m9t thai h~n c1,1 th~, thuemg Ia m{)t nam. Nhfrng ffil,IC tieu ca ban cua vi~ dv toan ngan sach la neu ro nhfrng dg tinh rna doanh
nghi~p kY VQng t&i.
M1,1c tieu chinh cua m9t doanh nghi~p Ia thu duqc lqi nhu~n lau dai va tfli uu. Mvc tieu dai h~n va Hiu dai cua doanh nghi~p oon bao g6m Sl,l' sflng con cua doanh
nghi~p, sv thoa man khach hang, phuc lqi cua nhan vien, quyen Ivc va uy tin ca nhan, ...
Tuy nhien, vi~c l~p dv toan khong ctmg nhtlc rna dn linh ho~t vi c6 m<)t s6 y~u t6 khong ch~c ch~n ho~c n&m ngoai t&m ki6m soat cua doanh nghi~p nhu: dieu ki~n ve kinh t~, xa h<)i va kinh doanh; cung, du va c~nh tranh; thi hi~u cua khach hang; .. 0
3.2.3 Cac Io~i d\f toan: 3.2.3.1 Dv toan tieu th\1:
La ca sa cho mqi dv toan, n6 c6 y nghia rfrt 16n d€n vi~c dinh hu6ng cac ho~t d(>ng cua doanh nghi~p nen cftn phai duqc l~p m<)t each chinh xac
D\f toan doanh thu = D\f toan san phftm tieu th\1 x Don gia ban. Dbng thai phai u6c tinh dong tien thu vao trong Icy:
Sfi ti~n thu = NQ' ky trU'6'c thu dU'Q'C + D\f toan DT ban himg kjr nay thu dU'Q'C 3.2.3.2 D\f toan san xufit:
DTSP san xufit = DTSP tieu th\1 +tAn kho cufii ky -tAn dftu ky
Can cu dv toan tieu tht;t, l~p dv toan san xufit dap tmg nhu c&u tieu tht;t, dbng thai phai dam bao mire tbn kho hqp ly dam bao cho qua trinh tieu th1,1 lien tl,lc. Tuy theo chu Icy san xufit dai hay ng~n rna muc tbn kho nhieu hay it.
3.2.3.3 Dv to an chi phi NL VL va chi phi thu mua NL VL:
Can cu dv toan san xufit va dinh muc chi phi nguyen v~t li~u trvc ti€p, l~p dv toan chi phi nguyen v~t li~u:
CPNVLtrl}'c ti~p = SLSP san xufit x Djnh mll'c CPNVLtrl}'c ti~p SLNVL mua = SLNVLSX + NVL tAn cuAi ky- NVL tAn dftu ky
CP mua NVL = SLNVL mua x Djnh mll'c don gia NVL Dbng thai l~p dv toan chi tien tra cho nha cung cfrp trong Icy:
Sfi ti~n chi tra = (nQ' ky trU'cYC phai tra + ti~n mua phai tra) ky nay 3.2.3.4. D\f toan chi phi nhan cong trl}'c ti~p:
D\f toan nhu cftu thOi gian LD = D\f toanSPSX x Djnh mll'c thOi gian SXSP Dv toanCPNCTT = DTnhu cftu thOi gian LD x Dm don gia dv thOi gian
3.2.3.5 Dl}' toan chi phi san xufit chung:
D\f toanCPSXC = DU' toan bi~n phi SXC + DT djnh phiSXC Dbng thai dl;t' toan chi tien lien quan d€n ho~t d<)ng san xufit chung:
S6 ti€n chi ho~t d(>ng SXC = DTCPSXC - CPSXC nhung khong chi ti6n
Nhfrng khoan duqc ghi nh~n hl chi phi san xufit chung nhung khong g~n 1i€n v6i
vi~c chi ti€n nhu: kh§.u hao tai san c6 dinh 6 b(> ph~n san xu§.t, trich tru6c chi phi sua chua tai san c6 d!nh, ...
3.2.3.6 Dl! tmin chi phi ban hang (CPBH):
Dl! toanCP ban hang= Dl! toan bi~n phi BH + Dv toan djnh phi BH
Ti~n chi cho ho~t dQng ban hang = CP ban hang - CPBH nhrrng khong chi ti~n 3.2.3.7 Dv toan chi phi quan ly doanh nghi~p (CPQLDN):
£)6 la nhfrng chi phi c6 tinh ch§.t quan ly phat sinh trong toan b<) doanh nghi~p, thucmg khong lien quan trlJC ti€p d€n b<) ph~n nao. Vi~c l~p dl! tmin thu<'mg d\fa vao cac kY k€ tmin tru6c.
Dl! toanCPQLDN = Dv toan bi~n phiQLDN + Dv toan djnh phi QLDN D6ng thai dl! tmin chi ti€n cho ho~t d<)ng quan ly doanh nghi~p:
Ti~n chi cho ho~t dQngQLDN=CPQLDN- CPQLDN nhrrng khong chi ti~n 3.2.3.8 n., toan bao cao k~t qua kinh doanh:
Bao cao k€t qua kinh doanh duqc xac dinh b~ng doanh thu trir chi phi. 3.2.3.9 Dv toan ti~n m~t:
Day la m<)t bang tfmg hqp cac dong ti€n thu vao va chi ra lien quan d€n ho~t d<)ng cua doanh nghi~p trong tirng kY k€ toan. G6m c6 b6n phftn:
Phin kha nang ti~n m~t: bao g6m s6 ti€n tf>n dftu Icy va dong ti€n thu vao trong Icy.
Phftn nhu cftu chi tieu: bao g6m chi tra nq nha cung c§.p, tra Iuong cho cong nhan tf1Jc ti€p, chi cho cac ho~t d<)ng: san xu§.t chung, ban hang, quim ly doanh nghi~p, n(>p thu€, chi Hii c6 phftn, chi mua tai san c6 dinh, ...
Phin din a&i thu chi: Duqc xac dinh b~ng kha nang ti€n m~it trir nhu cftu chi tieu. N€u thi.ra, c6 th6 tra nq vay tru6c h~n ho~c dftu tu tai chinh ng~n h~n; n€u thi€u, phai vay them.
Phin tai chinh: Phan anh s6 ti€n vay, tra nq vay.
Ngoai vi~c l~p dv toan ti€n m~t cho ca nam, tirng qui, c6 th6 l~p dl! toan cho tirng thang ho~c tuftn nh~m chu d<)ng hon trong vi~c sir dt,mg v6n b~ng ti€n va sir dvng
3.2.3.10 D\f tmin bang can dfli kS toan:
Can Clr bang k~ to~n nam tru6c va tinh hinh bi~n d()ng v~ tai san va ngu6n v6n trong nam k~ ho~ch dS l~p dv toan bang can d6i k~ toan cho nam k~ ho~ch.
M()t dv tmin ngan sach duqc l~p tren ca so m()t muc d() ho~t d()ng nao d6 rna kh6ng dv tinh d~n vi~c di~u chinh khi hoan canh thay d6i c6 thS se kh6ng c6 tac dt,mg khi c6 nhfrng thay d6i xay ra trong thai h~n ngan sach.
DS kh~c phl,lC di~u nay, nguai ta c6 thS l~p cac dl,l' toan ngan sach linh ho~t hay ngan sach bi~n d6i.
Thay vi m()t u6c tinh duy nhfit, c6 thS c6 nhi~u u6c tinh a nhi~u hoan canh gia dinh khac nhau. Cac muc u6c tinh khac nhau thuang bao gflm cac muc: muc d9 ho~t
d()ng binh thuang, mt'rc d9 ho~t d()ng thu~n lqi nhfit va muc d9 ho~t d()ng bfit lqi nhfit.
3.3 XU L Y THONG TIN L~P BAO cAo KE TOAN QUA.N TRJ:
s6 li~u thvc t~ v~n dl,lng tir phfin nay duqc thu th~p tir b9 ph~n k~ toan cua c6ng ty
Roohsing nam 2001 va 2002. Bao gflm:
- Cac bang can df>i k~ toan cua hai xu&ng vacua toan cong ty (Ph1,1l1,1c 11 va 12) - Cac bao cao thu nh~p cua hai xu&ng va cua toan c6ng ty ( Phl,lll,lC 13 va 14) - Cac bao cao chi phi cua hai xu&ng chinh va cua toan c6ng ty (Phl,lll,lC 15 va 16) Trong bao cao thu nh~p, phfin thu nh~p khac chu y~u la thu nh~p do chenh l~ch t.Y
gia. Do d6, de dam bao cho nhfrng phan tich sau day c6 tinh khach quan, toi t~m
thai b6 qua phfin thu nh~p nay.
3.3.1 Phan Io~i chi phi theo each nng xir ( biSn phi, djnh phi)
Trong k~ toan quan tri, vi~c phan lo~i chi phi dt li~ ho~t, kh6ng theo khuon m~u dinh s~n. M1,1C dich cua vi~c phan lo~i chi phi theo quan tri la phl,lC V\1 cho cac bao cao n9i b9 doanh nghi~p, nh~m cung cfip thong tin cho cac nha quan tri doanh
nghi~p.
Dva tren nguyen ly chung va my theo SlJ bi~n d6i cua chi phi tru6c Sl,l thay d6i cua kh6i luqng ho~t d()ng, chi phi duqc chia thanh hai lo~i: bi~n phi va dinh phi ( da duqc trinh bay a phfin 1.4.2.1 a chuang I)
Vi~c phan lo~;ti nay c6 y nghia r~t quan trQng trong vi~c l~p cac bao cao k~ toan quan tri.
Tir s6 Ii~u t6ng hQ'P va chi ti~t chi phi nam 2002 cua Cong ty Roohsing, d6ng thai can cu tinh hinh tht,rc t~ t~;ti cong ty do K~ toan tru6ng cung dp, c6 th~ phan lo~;ti chi phi thanh bi~n phi va dinh phi nhu sau:
TAl
BIEN PHi DJNHPHi
KHOAN
621 16.520.506.624
622 14.197.083.720
627 NVL gian til!p 7.106.615.365 Luong LD gian tiep 5.001.835.798
Di~n tho~i 318.714.008 Khau hao 4.423.190.145
Di~n, nu6·c 2.910.979.898 Bao tri, sua chua 1.060.478.548 Chi phf khac 1.685.695.825 Bao hiem nha xuang 93.527.154 Gia c6ng ngm\i 15.623.488.670 154 Dau ky 299.087.721 99.935.907 Cu6iky (1.980.009.511) (660.003.171) !55 Dau ky 973.072.562 264.357.521 Cu6iky (2.572.754.921) 641,642 3.650.509.647 5.202.049.448
TONG BIEN 58.553.709.608 TONG DJNH PHi 15.485.371.350 PHi
Bi~n phi va dinh phi cua chi phi san xu~t do dang va thanh phfun t6n kho duqc u&c tinh theo tY I~ bi€n phi va dinh phi cua nam tru&c ciing nhu can cu tinh hinh thl,l'C t~ cua cong ty.
3.3.2 Ung dyng phan tich mfii quan h~ C -V -P (Cost- Value- Profit) d~ ra quy~t djnh:
Phan tich lqi nhu~n trong m6i quan h~ v&i doanh thu va chi phi khong chi giup
~
doanh nghi~p danh gia t6ng quat qua trinh kinh doanh va dl,f doan Sl,l' bi~n d(}ng cua lqi nhu~n trong nhi~u tinh hu6ng khac nhau.
3.3.2.1 sa dU' dam phi:
s6 du dam phi Ia chenh I~ch gifra doanh thu va chi phi kha bi~n ho?c ph~n bu d~p
dinh phi va Iai thu~n.
DOANH THU THUAN
BIEN PHI SODV DAM PHI
BIEN PHI DJNHPHI LAITHUAN
TONG CHI PHI LAITHUAN
S6 du dam phi (SDDP) nam 2002 cua c6ng ty Roohsing: SDDP =
=
Doanh thu- Bi~n phi
80.564.230.330-58.553.709.608 = 22.010.520.722 3.3.2.2 Ti I~ sa dU' dam phi (TLSDDP) ciia cong ty Roohsing: La ti I~ ph~n tram s6 du dam phi tren doanh thu thu~n (DT).
Ty I~ s6 du dam phi Ia m6i quan h~ gifra s6 du dam phi va doanh thu.
6 c6ng ty Roohsing:
T•1A "'d ct• h' s6dudamphi 22.010.520.722 __ 027
1 e so 1.1' amp 1 = , =
· Doanh thu thuan 80.564.230.330 '·
s6 du dam phi bao g6m dinh phi va Iai.
C6ng ty Roohsing co ty I~ sa dU' dam phi Ia 0,27 tlfc Ia 27%, co nghia Ia elf trong 100 doanh thu thi co 27 Ia d!nh phi va Hii.
3.3.2.3 K~t du chi phi:
La chi tieu th& hi~n m6i quan h~ gifra ti I~ bi~n phi va ti I~ dinh phi trong t6ng chi phi cua mot doanh nghi~p.
Phan tich ca du chi phi Ia mot noi dung quan trc;mg cua phan tich hoc;tt dong kinh
'! doanh. Chinh k~t du chi phi anh hu6ng d~n k~t qua kinh doanh khi muc do ho~t
J
dong (khcSi Iuqng kinh doanh) thay dfli.
Doanh nghi~p co ti I~ djnh phi 1611 bon ti I~ bi~n phi:
· K~t$qua kinh doanh se dt nh~y cam v6'i S\1' bi~n di)ng ctia doanh thu. Do d6 n6 se thti duqc nhi~u lqi nhu~n trong nhfrng nam kinh doanh th~ng lqi va giam nhanh
"'
tron!i';nhfrng nam th~t b~i, mlfc de} riii ro cao.
Ca du chi phi cua cong ty Roohsing:
Khofmml,lc So tien Tyl~%
Bien phi 58.553.709.608 79,01
Dinh phi 15.485.371.350 20,99
C()ng 74.039.080.958 100
Cong ty Roohsing c6 ti I~ bi~n phi 1611 bon ti I~ djnh phi:
K~t qua kinh doanh tU'ong dBi An djnh so v6i bi~n dQng cua doanh thu nhung b6 qua nhi~u CO' h()i thu lqi nhu~n khi thi truemg tieu thl,l ngay cang rna r()ng. Cong ty CO th~ giai quy~t di~U nay b~ng each thue gia cong ngoai theO thai Vl,l.
MI}.C dich cua mBi quan h~ C.V.P (Cost- Value- Profit) chinh lit phan tich CO' du chi phi, tll'c hi phan tich rui ro tir cO' du chi phi. Can ell' tren nhfrng dl}.' bao
v~ khBi IU'Q'ng ho~t dQng, doanh nghi~p dU'a ra cO' du chi phi phii hQ'p d~ d~t
dU'Q'C IQ'i nhu~n cao nhftt.
Phan tich lqi nhu~n trong m6i quan h~ C.V.P giup doanh nghi~p danh gia t6ng quat qua trinh kinh doanh va phuang phap phan tich tren con dl,l"a tren nhfmg du li~u
mang tfnh dl,l" bao ph\lC Vl,l cho cac quy~t dinh quan tri trong lTnh V\fC di~u hftnh hi~n
t1;1i ho~c ho1;1ch dinh k~ ho1;1ch cho tuang lai.
3.2.3.4 So sanh bao cao k~t qua kinh doanh theo phU'O'ng phap toim bQ va theo phU'O'ng phap trl}.'c ti~p:
Cong ty Roohsing
BAO cAo KET QUA KINH DOANH (Thea phuang phap tofm b())
Chi tieu Nam 2001 Nam 2002
Doanh thu 28.512.224.655 80.564.230.330
Gia von hang ban 28.072.610.198 64.328.936.889
Uii g()p 439.641.457 16.235.293.441
Chi phi ban himg
Chi phi quan ly (6.291.618.876) (8.852.559.095)
Uii thuan (5.852.004.419) 7 .382. 734.346
Cong ty Roohsing
BAO c.Ao KET QUA KINH DOANH
(Thea phuong phap tn,rc ti~p, thea mo hinh tmg xu cua chi phi)
Chi tieu Nam 2002
Doanh thu 80.564.230.330
Bien phi 58.553.709.608
. Bien phi san xuat 54.903.199.961
. Bien phi ban hang va quan ly 3.650.509.647
So du dam phi 22.010.520.722
Dinh phi 15.485.371.350
. Dinh phi san xuat 10.283.321.902
. Dinh phi ban hang va quan ly 5.202.049.448
Uii thuan 6.525.149.372
So sanh hai k~t qua Hii thu~n cua nam 2002, ta th~y c6 sv chenh l~ch : lqi nhu~n
tinh thea phuong phap trgc ti~p th~p han.
• Phuong phap trvc ti~p se c6 Hli thu~n th~p han khi c6 hang t6n kho Ia do:
-Trang phuong phap trgc ti~p: dinh phi san xu~t chung (dinh phi ban hang va quan ly ho~c dinh phi ngoai san xu~t) tinh h~t cho s6 san ph~m san xuAt.
-Trang phuong phap toan b(): dinh phi san xu~t chung chi tinh cho san ph~m nao tieu th\1.
Ph~n chenh l~ch = 7.382.734.346-6.525.149.372 = 857.584.992, chinh la dinh phi san xu~t chung cua s6 luqng hang t6n kho .
• Hai phU'ong phap co lai thu~n b~ng nhau khi himg tAn kho khong con. Trong ngin h~,m:
Baa cao k~t qua kinh doanh thea k~ toan tai chinh g~n li~n v6i nhilng t6n th~t rui ro
ru tinh hinh tieu th1,1, thanh phAm t6n kho.
Baa cao k~t qua kinh doanh thea mo hinh (rng xu cua chi phi gqi y cho nha qm'm tri mot nh~n dinh thich dang han v~ lqi nhu~n hi~n tt;ti va nhilng anh hu6ng trong tuong lai d~ chon giai phap bu d~p.
Trong dai h~n:
Hang t6n kho tren san 1uqng san xu~t tiSn v~ 0, kSt qua hai ba.o ca.o 1a b~ng nhau.
Di~u nay c6 nghia 1a bao cao kSt qua kinh doanh theo kS toan tai chinh g~n 1i~n v6i nhfrng rui ro biSn d(>ng thanh phAm t6n kho ng~n h~n. Trong t4'ng thai ky kinh doanh phai giai quy€t nhfrng rui ro nay kip thai.
3.3.2.5 Phan tich IQ'i nhu~n tnr6'c Slf bi~n dBi ciia kh6i luQ'ng ho~t dqng:
Nh~n xet:
- Ty 1~ tang cua kh6i luqng tieu thl,l chinh la tY I~ tang cua doanh thu, d6ng thai cling 1a tY 1~ tang cua biSn phi (vi biSn phi tY 1~ thu~n v6i kh6i 1uqng sim phAm tieu thl,l)
- Ty 1~ tang cua s6 du dam phi chinh 1a cy 1~ tang cua biSn phi. - Dinh phi khong d6i.
Tu nhfrng nh~n xet tren ta th~y : muc tang cua s6 du dam phi chinh 1a muc tang cua H'ii thu~n khi doanh thu tang, cac di~u ki~n khac khong d6i .
. L~y s6 li~u nam 2002 cua Roohsing ( can Clr bao cao kSt qua kinh doanh va bao cao chi tiSt chi phi nam 2002). Cong ty dv kiSn tang doanh thu 20% vao nam 2003 do c6 them m(>t s6 dan hang ill thi truang My, ta se d1,r kiSn nhanh duqc muc 1qi
nhu~n cua cong ty nam 2003 a c(>t cu6i cua bang sau:
Khoan ml}c S6li~u 2002 T6cdq n., ki~n tang n.., ki~n muc
tang 2003 2003
Doanh thu 80.564.230.330 20% 16.112.846.066 96.677.076.396 Chi phi kha bien 58.553.709.608 20% 11.710.741.922 70.264.451.530 So du dam phi 22.010.520.722 20% 4.402.104.144 26.412.624.866
Dinh phi 15.485.371.350 0 0 15.485.371.350
Lqi nhu~n truac 6.525.149.372 4.402.104.144 10.927.253.516
thuS
Nhin vao bang tren ta th~y 1qi nhu~n tang 4.402.104.144 khi doanh thu tang 20%.
•Trong trubng hqp gia ban khong d6i, bi€n phi dan vi khong d6i va dinh phi khong d6i; phan tich nay cho th~y nhanh tBc d() tang cua IQ'i nhu~n so v6'i tBc dQ tang cua doanh thu khi mll'c d() ho~t d(}ng thay afii .
3.3.2.6 Don can djnh phi (con dU'Q'C gqi h't don b§y kinh doanh):
Don can dinh phi dung d6 do 1ubng Sl,l' nhl;ly cam cua 1qi nhu~n (su dl,mg 1qi nhu~n
thufrn) tru&c Sl,l' thay d6i cua kh6i 1uqng ho(;lt d{)ng. Muc d9 nhl;ly cam tuy thu{)c vao ca du chi phi -rue 1a ti 1~ chi phi b~t bi€n hay kha bi€n cua doanh nghi~p.
Tinh don can dinh phi cho cong ty Roohsing:
I:'\' A d" h h' s6 du dam phi 22.010.520.722 3 37
.uon can m p 1 = = = .
· Uii thu~n 6.525.149.372
I:'\' A d" h h' s6 du dam phi
.uoncan m p 1=-,----~--
. So du dam phi - Binh phi
Nhan xet: Don can dinh phi t)r 1~ thu~n vm dinh phi
Ta se tim hi6u mBi quan h~ gifra ty I~ tang cua IQ'i nhu~n ( ~:) va tY I~ tang cua doanh thu (cling b~ng tY 1~ tang cua s6 du dam phi~:::) qua phftn chll'ng minh sau:
Tu cong thuc tren:
Uii thufrn = s6 du dam phi ( sddp) x don can dinh phi ( dcdp) ( 1) Theo phfrn 3.3.2.5 6 tren:
• Muc tang cua s6 du dam phi (~sdDP) = muc tang cua lqi nhu~n· (&N) k€t hqp v&i cong thuc don can dinh phi, ta c6 th€ chl1ng minh nhu sau:
Tu bi6u thuc: ~sdDP = &N (2)
~ AsdDP( x sdDP = MN x LN sdDP LN AsdDP MN ~ xdcdpxLN=--xLN sdDP LN ~ AsdDP x dcd = MN (3) sdDP rp LN
Ty ·~tang ciia IQ'i nhu'n = Ty ·~tang ciia doanh thu X Don can djnh phi Chl1ng to r~ng khi cong ty Roohsing tang doanh thu len 1% thi lqi nhu?n tang 3,37%. V?y doanh thu tang 20% thi lqi nhu?n tang 67,4%; don din dinh phi cang 16n thi tY I~ tang lqi nhu?n cang cao.