CHƯƠNG III: MỘT SỐ BIỆN PHÁP TĂNG CƯỜNG TÍNH ĐẦY ĐỦ VÀ TÍNH TIN CẬY CỦA BẰNG
3.2 Thực hiện công việc kiểm toán
Giai đoạn này, BCKT được thu thập ở các bước thu thập thông tin ban đầu về đơn vị được kiểm toán, bao gồm: những tài liệu cụ thể riêng biệt về đơn vị được kiểm toán như ngành nghề kinh doanh, văn bản pháp luật liên quan đến ngành nghề kinh doanh, tài liệu nghiên cứu và kết quả nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ, tài liệu đánh giá rủi ro kiểm toán đều là những bằng chứng kiểm toán quan trọng. Ở giai đoạn đầu, những bằng chứng này có tác dụng là làm căn cứ xác định quyết định kiểm toán tiếp theo để hình thành kế hoạch và chương trình kiểm toán. Từ đó, KTV xác định những thủ tục kiểm toán phải làm. Nếu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ không tốt, đánh giá rủi ro không tốt thì sẽ dẫn đến những sai lầm trong khi lựa chọn những thủ tục kiểm toán tiếp theo.
Do đó, KTV có thể áp dụng một số biện pháp sau:
- Chỉ định cụ thể người có chuyên môn để tìm hiểu khách thể kiểm toán, đặc biệt trong khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Bằng chứng về hệ thống này muốn đảm bảo được độ tin cậy, KTV cần thực hiện đầy đủ các bước trong quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Bằng chứng đảm bảo độ tin cậy phải là bằng chứng phản ánh toàn diện và chính xác.
- Công ty kiểm toán cần xây dựng những bước công việc chung tổng quát trong cả giai đoạn này để tìm hiểu khách thể kiểm toán. KTV sẽ thực hiện theo chương trình đó, nhằm tránh những thiếu sót và những nhầm lẫn.
- Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát phải tìm được đầy đủ các bằng chứng. Khi đó, những
thông tin KTV cần chú ý thu thập là những thông tin chung về đơn vị được kiểm toán. KTV cần chú ý trong giai đoạn này, cần có một bằng chứng quan trọng đặc biệt, đó là giải trình của ban giám đốc để xác định trách nhiệm của Ban giám đốc công ty về các thông tin trên BCTC của đơn vị được kiểm toán.
Trong kiểm toán tài chính, giai đoạn thực hành kiểm toán là giai đoạn mà KTV phải tiến hành những bước, những phương pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập những bằng chứng chứng minh cho những nghi vấn của mình về tính trung thực và hợp lý của BCTC của đơn vị được kiểm toán. KTV thực hiện các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng để thu thập bằng chứng nhằm đánh giá khả năng sai phạm của các BCTC. Khi đó, bằng chứng thu thập trong giai đoạn này là bằng chứng có ý nghĩa, tác dụng quyết định tới những kết luận của KTV. Vì vậy, bằng chứng thu được trong thực hành kiểm toán là đặc trưng cho các yêu cầu thuộc tính của BCKT. Dưới đây là một số giải pháp nâng cao tính đầy đủ và tính tin cậy của BCKT trong giai đoạn thực hành:
- Bằng chứng thu được từ các phương pháp thu thập cần thực hiện phân loại để dễ quản lý và theo dõi. Khi thu thập bằng chứng, KTV phải thực hiện đầy đủ các bước, các công việc phải làm trong chương trình kiểm toán ban đầu, không được tự ý thay thế các thủ tục kiểm toán đó. Hơn nữa, nếu sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán đó, BCKT thu được không có giá trị cần tìm ngay các thủ tục thay thế để đảm bảo tính đầy đủ của bằng chứng khi đưa ra những kết luận kiểm toán.
- Các đánh giá của KTV khi xét đoán những BCKT đã thu thập cần căn cứ vào những nguyên tắc đánh giá ở trên, áp dụng linh hoạt vào từng nghiệp vụ và tình huống nghề nghiệp cụ thể.
Ngoài ra, khi thực hành kiểm toán, KTV nên chú ý tới vấn đề thu thập những bằng chứng đặc biệt, bao gồm: Ý kiến chuyên gia, giải trình của Ban giám đốc, tư liệu của KTV nội bộ, tư liệu của các KTV khác, bằng chứng về các bên liên quan… Đây là những BCKT có đặc điểm, tác dụng và phương pháp thu thập đặc trưng. Khi đó, nếu nhận xét và đánh giá của KTV cho thấy sự cần thiết phải thu thập những bằng chứng này, KTV mới tiến hành thu thập. Đồng thời, việc thu thập BCKT đặc biệt cần được thực hiện bởi các KTV có kinh nghiệm, có chuyên môn để những đánh giá và xét đoán bằng chứng chính xác, thận trọng nhằm đảm bảo kết quả của cuộc kiểm toán. Vì khi sử dụng các tư liệu đó, KTV phải chịu hoàn toàn trách nhiệm từ việc sử dụng này, nếu không thẩm tra kỹ lưỡng và xác định mức độ tin cậy ở một mức nhất định, KTV sẽ phải chịu rủi ro rất lớn.