K tălu năch ngă1
2.2.2.2 Trung tâm doanh thu
S ăđ ă2-5:ăS ăđ ăt ăch cătrungătơmădoanhăthu:
Trung tâm doanh thu g n li n v i phòng kinh doanh c a công ty. Trong đó, giám đ c các b ph n có liên quan là ng i ch u trách nhi m cao nh t tr c Ban giám đ c v m c doanh thu th c hi n so v i m c doanh thu theo k ho ch đã đ ra. K đ n là qu n lý khu v c s ch u trách nhi m tr c Giám đ c kinh doanh v m c doanh thu đ t đ c c a khu v c mình qu n lý.
2.2.2.3 Trungătơmăl iănhu nă
Trung tâm l i nhu n t i công ty do Ban giám đ c qu n lý trong đó T ng giám đ c là ng i ch u trách nhi m cao nh t tr c H i đ ng qu n tr . Tuy nhiên do l i nhu n b ng doanh thu tr chi phí do đó Giám đ c c a nh ng b ph n này đ ng ch u trách nhi m qu n lý. T ng giám đ c Giám đ c đi u hành kinh doanh Giám đ c đi u hành chu i cung ng Tr ng vùng bán hàng Giám sát bán hàng Giám đ c đi u marketing
2.2.2.4ăTrungătơmăđ uăt ă
Theo c c u t ch c t i Công ty C Ph n May Qu c T Th ng L i trung tâm đ u t thu c c p qu n lý cao nh t là H i đ ng qu n tr mà đ ng đ u là Ch t ch h i đ ng qu n tr - ng i ch u trách nhi m cao nh t tr c i h i đ ng c đông v các quy t đ nh đ u t c a mình.
2.2.3ă ánhăgiáăthƠnhăqu ăc aăcácătrungătơmătráchănhi măt iăcôngăty 2.2.3.1 Trung tâm chi phí
- Ch tiêu đánh giá thành qu trung tâm chi phí kh i s n xu t:
Chi phí phát sinh kh i s n xu t bao g m chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c ti p s n xu t và chi phí s n xu t chung.
B ng 2.4: Soăsánhăgiáăchiăphíăs năxu tăth căt ăsoăv iăd ătoánăc aăn mă2013
VT: tri u đ ng STT Ch ătiêu Th că t K ă ho ch Chênhăl ch
Tuy tăđ i T ngăđ i
1 CP NVL tr c ti p 60.838 59.187 1.651 2,79%
2 CP nhân công tr c ti p 23.623 22.986 637 2,77%
3 CP s n xu t chung 33.602 32.753 849 2,59%
Nh v y, chi phí kh i s n xu t t ng h n so v i k ho ch, c th : chi phí nguyên v t li u tr c ti p t ng 2,79%, chi phí nhân công tr c ti p tang 2,77%, chi phí s n xu t chung t ng 2,59%.
- Ch tiêu đánh giá thành qu trung tâm chi phí kh i kinh doanh và kh i qu n lý doanh nghi p:
i v i kh i kinh doanh và kh i qu n lý doanh nghi p, nhà qu n lý s d ng ch tiêu so sánh gi a chi phí th c t và d toán.
B ng 2.5: So sánh chi phí bán hàngăvƠăchiăphíăqu nălýădoanhănghi păgi aăth că t ăvƠăd ătoánăc aăn mă2013
VT: tri u đ ng STT Ch ătiêu Th că t K ă ho ch Chênhăl ch
Tuy tăđ i T ngăđ i
1 Chi phí bán hàng 18.227 17.102 1.125 6,58%
2 Chi phí qu n lý DN 14.082 14.706 -624 -4,24%
Nh v y chi phí bán hàng t ng 6,58% so v i d toán, đi u này ch ng t th tr ng ngày càng c nh tranh gay g t trong khi n n kinh t th tr ng l i gi m sút do đó công ty đã tiêu hao nhi u chi phí h n đ tiêu th s n ph m. i v i chi phí qu n lý doanh nghi p gi m 4,24% so v i d toán nh v y b ph n qu n lý doanh nghi p qu n lý t t chi phí c a b ph n so v i d toán đ t ra.
2.2.3.2 Trung tâm doanh thu
Tiêu chí c a trung tâm doanh thu là ph i hoàn thành d toán v tiêu th s n ph m. Vì v y nhà qu n lý s d ng tiêu chí đ đánh giá trung tâm doanh thu là m c chênh l ch gi a doanh thu th c t v i d toán công ty và ch tiêu m c chênh l ch doanh thu n m nay so v i n m tr c c a toàn công ty.
B ng 2.6: Soăsánhădoanhăthuăth căt ăc aăn mă2013ăsoăv iăn mă2012ăvƠăsoăsánhă
doanhăthuăth căt ăvƠădoanhăthuăd ătoánăn mă2013
VT: tri u đ ng Ch ătiêu Th căt ă n mă2012 Th căt ă n mă2013 D ătoánă n mă 2013
Chênhăl chăth că t ăn mă2013ăsoă
v iă2012
Chênhăl chăth că t ăsoăv iăd ătoán Tuy tă đ i T ngă đ i Tuy tă đ i T ngă đ i Doanh thu thu n v bán hàng và cung c p d ch v 151.133 160.437 160.000 9.304 6,16% 437 0,27%
Doanh thu th c t n m 2013 t ng h n so v i n m 2012 là 6,16% và c ng tang so v i d toán n m 2013 là 0,27%. Nh v y b ph n kinh doanh đã th c hi n t t d toán đã đ ra.
2.2.3.3ăTrungătơmăl iănhu nă
Nhi m v đ t ra đ i v i trung tâm l i nhu n t i công ty là ph i ki m soát t t chi phí phát sinh và doanh thu đ t đ c sao cho l i nhu n cao nh t.
B ngă2.7: Soăsánhădoanhăthu,ăgiáăv n,ăl iănhu năth căt ăsoăv iăk ăho chăn mă
2013
VT: Tri u đ ng
STT Ch ătiêu Th căt K ăho ch Chênhăl ch
Tuy tăđ i T ngăđ i
1 Doanh thu 160.437 160.000 437 0,27%
2 Giá v n 118.063 114.926 3.137 2,73%
3 L i nhu n g p 42.374 45.074 -2.700 -5,99%
Nh v y, so v i k ho ch, doanh thu t ng 0,27% nh ng giá v n l i t ng 2,73% làm cho l i nhu n g p gi m 5,99%.
2.2.3.4ăTrungătơmăđ uăt ă
Trung tâm đ u t c a Công ty g n v i c p qu n lý cao nh t là H iđ ng qu n tr c a công ty. Nhu c u thông tin c a nhà qu n tr trung tâm này là toàn b thông tin v doanh thu, chi phí, l i nhu n và kh n ng sinh l i g n v i các tài s n đ c s d ng đ t o ra l i nhu n cho các c đông.
B ngă2.8:ăSoăsánhăhi uăqu ăs ăd ngăv năđ uăt ăth căt ăvƠăk ăho chăn mă2013
VT: Tri u đ ng STT Ch ătiêu Th căt K ă ho ch Chênhăl ch Tuy tă đ i T ngă đ i
2 L i nhu n 42.374 45.074 -2.700 -5,99%
3 T ng tài s n 72.358 75.000 -2.642 -3,52%
4 T l l i nhu n/doanh thu 0,26 0,28 (0,02) (7,14%) 5 T l doanh thu/t ng tài s n 2,22 2,13 0,07 3,29%
Qua b ng s li u trên cho th y t l l i nhu n trên doanh thu c a công ty gi m 0,02 l n (gi m 7,14%) so v i k ho ch và t l doanh thu trên t ng tàn s n t ng 0,07 l n (t ng 3,29%).
T i trung tâm đ u t c a Công ty C Ph n May Qu c T Th ng L i ch a s d ng t l hoàn v n đ u t (ROI) và l i nhu n gi l i (RI) đ đánh giá trách nhi m t i trung tâm.
2.2.4ăBáoăcáoăc aăcácătrungătơmătráchănhi măt iăcôngătyă
2.2.4.1 Trung tâm chi phí
Báo cáo trách nhi m c a trung tâm chi phí: Thành qu qu n lý c a các nhà qu n lý trung tâm chi phí đ c th hi n qua báo cáo hàng tháng c a b ph nt nhóm k toán qu n tr . Thông tin t báo cáo này bao g m c chi phí qu n lý đ c và chi phí không qu n lý đ c b i các nhà qu ntr b ph n c a trung tâm chi phí. Tuy nhiên, các nhà qu n tr b ph n ch ch u trách nhi m đ i v i các kho n m c chi phí có th qu n lý đ c. B ng vi c so sánh chi phí th c t phát sinh v i d toán ngân sách c v s tuy t đ i và s t ng đ i, các nhà qu n tr có th bi t chênh l ch nào là t t, các bi n đ ng l n kho ng m c chi phí nào, tình hình s d ng ngân sách c a b ph n mình và t đó, có nh ng quy t đ nh đi u ch nh cho phù h p.
2.2.4.2 Trung tâm doanh thu
Do đ c tr ng v s n ph m kinh doanh và s phân c p qu n lý t i công, b ph n k toán qu n tr không l p báo cáo các trung tâm doanh thu riêng bi t. Thông tin đ nhà qu n tr đánh giá trách nhi m và k t qu th c hi n v k ho ch doanh thu đ c th hi n theo báo cáo trách nhi m c a các trung tâm l i nhu n. Trong báo cáo này, b ng vi c so sánh doanh thu th c t đ t đ c v i k ho ch đ ra c v s tuy t đ i và s t ng đ i, các nhà qu n
tr có th bi t m c đ hoàn thành doanh thu so v i k ho ch, tình hình bi n đ ng doanh thu.
2.2.4.3ăTrungătơmăl iănhu nă
Báo cáo trách nhi m c a các trung tâm l i nhu n ph n ánh k t qu kinh
doanh c a t ng trung tâm l i nhu n trong doanh nghi p. Theo s phân c p
qu n lý t i công ty, đ iv i t ng b ph n qu n lý tr c các s nph m kinh doanh
c a Công ty, hàng tháng nhóm k toán qu ntr s l p báo cáo chi ti t l i nhu n
theo t ng b ph n này. Các báo này s cung c p thông tin v tình hình th c
hi n k ho ch l i nhu n, phân tích các nhân t nh h ng s bi n đ ng v
l i nhu n. T đó, Ban Giám đ c s đánh giá thành qu và trách nhi m qu n lý
c a các tr ng b ph n các trung tâm l inhu n.
2.2.4.4ăTrungătơmăđ uăt ă
Báo cáo trách nhi m c a trung tâm đ u t cung c p thông tin t ng h p v doanh thu, chi phi, l i nhu n nh m xác đ nh k t qu kinh doanh trong k . Ngoài ra, báo cáo còn cung c p thông tin v hi u qu s d ng v n đ u t cùng nh ng phân tích tính h p lý c angu n v n, tính cân đ i c a tài s n,ngu n v n,ầ
2.3ă ánhăgiáăth cătr ngăk ătoánătráchănhi măt iăCôngătyăC ăph năMayăQu că T ăTh ngăL i
2.3.1ăNh ngăk tăqu ăđ tăđ că( uăđi m)
- Ban Giám đ c c a Công ty luôn nh n th c đ c t m quan tr ng c a h th ng k toán trách nhi m đ i v i vi c đánh giá thành qu qu n lý c a các nhà qu n tr các trung tâm trách nhi m. V i nh n th c đó, h th ng k toán trách nhi m đ c xây d ng phù h p v i mô hình t ch c c a C ông ty. Các trung tâm trách nhi m đ c hình thành c th t trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm l i nhu n và c trung tâm đ u t , các trung tâm này luôn đ c đ m b o v s qu n lý hi u qu . S phù h p gi a c c u t ch c và các trung tâm trách nhi m ph n ánh th c t c p b c trách nhi m đ i v i m c đích ki m soát qu n lý t i công ty.
ch đánh giá trách nhi m thông qua các kh i, phòng ban ch c n ng.
- Công ty đã xây d ng đ c m t s công c đánh giá trách nhi m và thành qu qu n lý các b ph n.
- Phân lo i chi phí rõ rang, c th ph c v cho công tác tính giá thành ph c v cho vi c xác đ nh k t qu ho t đ ng kinh doanh.
- M t u đi m khác c a h th ng k toán trách nhi m t i công ty là đã xây d ng đ c các ch tiêu đánh giá trách nhi m và k t qu ho t đ ng kinh doanh c a t ng b ph n c ng nh các nhà qu n lý trong doanh nghi p. Ngoài ra, hàng n m, công ty luôn l p d toán ngân sách và phân tích tình hình kinh doanh, xác đ nh nguyên nhân c anh ng bi n đ ng trong n mtr c đ ho ch đ nh và ki m soát ho t đ ng c a doanh nghi p mình.
Xét m t cách toàn di n, h th ng k toán trách nhi mc a công ty đang đáp đ ng m t cách t ng đ i đ y đ các thông tin v chi phí, thu nh p, k t qu kinh doanh,... ng th i, h th ng này c ng đã cung c p k p th i các yêu c u đòi h i thông tin c a Ban Giám đ c làm c s cho vi c đ ra nh ng quy t đ nh đúng đ n nh m đ i phó k p th i v i nh ng di n bi n c a th tr ng c ng nh s d ng hi u qu các ngu n l c c a Công ty. ó là c s cho vi c đánh giá hi u qu c a t ng b ph n c ng nh giúp các nhà qu n lý có cái nhìn c th h n v ho t đ ng c a t ngb ph n hàng tháng.
2.3.2ăNh ngăh n ch :
- V công tác phân c p qu n lý: M c dù công ty đã phân chia các c p qu n lý và thành l p các trung tâm trách nhi m v i nh ng nhi m v c th . Tuy nhiên s phân quy n còn mang tính ch t t p trung nh T ng giám đ c kiêm luôn vai trò qu n tr kinh doanh d n đ n thi u khách quan trong vi c đ a ra các quy t đ nh qu n tr . Bên c nh đó, vi c đánh giá thành qu t i trung tâm doanh thu thông qua vi c hoàn thành ch tiêu so v i d toán đ t ra d n đ n b ph n này không chú tr ng đ n kh n ng thu h i n c ng nh chi phí liên quan phát sinh.
- H th ng ch tiêu đánh giá:K toán qu n tr v n ch a đ c quan tâm đúng m c, Công ty v n chú tr ng nhi u vào vi c t ch c th c hi n k toán tài chính. T i trung tâm đ u t v n ch a s d ng công c ROI và RI đ đánh giá thành qu t i trung tâm này.
- H th ng báo cáo: Vi c l p báo cáo k toán qu n tr ph v ch y u cho vi c ki m soát doanh thu, chi phí, l i nhu n, công n và hàng t n kho, Công ty chú tr ng đ n vi c l p d toán nh ng ch a chú ý đ n vi c đánh giá trách nhi m t i các b ph n, thông tin trên báo cáo ch a rõ ràng và r i r c. Các ch tiêu trên báo cáo v n ch a khai thác h t thông tin, ý ngh a c a các n i dung d n đ n thông tin không th hi n đ c m i quan h gi a các m t ho t đ ng c a các trung tâm trách nhi m.
- Phân lo i chi phí: H th ng k toán trách nhi m t i Công ty v n ch a quan tâm đ n vi c phân lo i chi phí theo cách ng x c a chi phí nh chi phí ki m soát đ c hay chi phí không ki m soát đ c, chi phí nào là bi n phí, chi phí nào là đ nh phí. i u này ch a đ c s đánh giá k t qu ho t đ ng c a các b ph n theo quan đi m c a k toán qu n tr .
2.3.3ăNguyênănhơnăc aănh ngăh năch :
- M i quan h v trách nhi m và quy n h n ch a phân đ nh rõ ràng gây khó kh n trong vi c xây d ng c ch đánh giá trách nhi m qu n tr c a t ng ch c danh, t ng b ph n.
- Công ty ch a s d ng các ch tiêu đ đánh giá k t qu ho t đ ng theo các trung tâm trách nhi m, s d ng hai ch tiêu t su t l i nhu n trên doanh thu và t su t sinh l i trên t ng tài s n nên ch a khai thác h t công su t c a tài s n hi n có.
- Công ty có chú tr ngđ n khâu l p d toán nh ng ch a chú tr ng đ n khâu đánh giá trách nhi m qu n tr c a các b ph n và thông tin trong báo cáo qu n tr ch a đ y đ , rõ ràng.
- Chi phí ch a đ c phân lo i theo cách ng x c a chi phí, chi phí ki m soát đ c hay không ki m soát đ c nên ch a đ c s đ đánh giá k t qu ho t đ ng c a các b ph n theo quan đi m c a k toán qu n tr .
