M đu
1.3.1.5Các ph ng pháp đ nh giá
D li u đ u vào chính là c s cho các bên tham gia th tr ng l a ch n k thu t đ nh giá phù h p. n v báo cáo s l a ch n k thu t đ nh giá mà phù h p trong các tình hu ng và d li u hi u qu s n có. Có 3 ph ng pháp ti p c n: ph ng pháp th tr ng, ph ng pháp thu nh p, ph ng pháp chi phí. i v i d li u đ u vào thu c m c 1 và m c 2 ch c n s d ng ph ng pháp th tr ng. Còn đ i v i d li u
Có giá tham chi u trong m t th tr ng ho t đ ng cho tài s n hay n ph i tr đ ng nh t hay không?
Giá tr h p lý là giá tham chi u (m c 1)
D a vào giá th tr ng thông qua các k thu t đ nh giá * (dùng cho d li u quan sát đ c + và d li u không quan
sát: m c 2 và m c 3) Không ph i đi u ch nh m c 2 (d li u có S d ng d li u th quan sát mà khác m c 1) S d ng d li u m c 3 (d li u không th quan sát)++ Có Không
m c 3 là d li u đ u vào không quan sát đ c thì có th ph i h p c 3 ph ng pháp trên đ l a ch n k t qu phù h p nh t.
Ph ng pháp th tr ng: l y m c giá tham chi u t nh ng giao d ch trên th tr ng cho các tài s n và n ph i tr đ ng nh t. Ví d th ng s d ng th tr ng đa d ng đ so sánh. Ph ng pháp này s d ng cho d li u m c 1 thì không ph i đi u ch nh nh ng n u s d ng cho d li u m c 2 thì c n có các đi u ch nh.
Ph ng pháp thu nh p: là ph ng pháp chuy n đ i các giá tr t ng lai (ví d : các lu ng ti n hay thu nh p) v giá tr hi n t i thông qua chi t kh u. Ví d : Chi t kh u dòng ti n/hi n giá dòng ti n, ch n các mô hình đ nh giá hay ph ng pháp thu nh p d ra c a nhi u k .
Ph ng pháp chi phí: Giá tr h p lý th ng đ c đo l ng d a trên giá tr tài s n thay th (tính trên chi phí c n thi t đ t o ra m t tài s n t ng t ).
Nói chung, IFRs 13 không đ xu t th t u tiên ph ng pháp nào. IFRs 13 ch xác đ nh th t u tiên c a các d li u đ u vào đ s d ng tham chi u cho vi c đ nh giá. V phía doanh nghi p s t xác đ nh th t u tiên các ph ng pháp phù h p. Trong nh ng tr ng h p c n thi t có th s d ng k t h p vài ph ng pháp. Vi c l a ch n ph ng pháp nào là ph thu c vào xét đoán c a doanh nghi p.
B ng 1.4: Ph ng pháp ch n k thu t đ nh giá3
3Lê V Ng c Thanh, Lu n V n th c s “ nh h ng v vi c s d ng giá tr h p lý trong k toán doanh nghi p Vi t Nam”, 2005.
1.3.6. V n đ áp d ng k toán giá tr h p lý
Giá tr h p lý trong khuôn m u lý thuy t k toán đ c xem nh m t lo i giá thay th cho các lo i giá khác. IFRs 13 ban hành thi t l p khung đo l ng giá tr B t đ u D li u m c 1 D li u m c 2 Ph ng pháp th tr ng
Giá tham chi u
Ph ng pháp th tr ng
Giá tham chi u đã đi u ch nh D li u m c 3 Ph ng pháp th tr ng Ph ng pháp chi phí Ph ng pháp thu nh p L a ch n k t qu đáng tin c y nh t phù h p v i ti n đ đ nh giá Có giá th tr ng tham chi u Không có giá th tr ng tham chi u ho c có giá tham chi u nh ng không xác đ nh m c đ khác bi t
h p lý chung cho t t c các kho n m c, còn vi c các kho n tài s n, n ph i tr đo l ng giá tr h p lý nh th nào s đ c quy đ nh chi ti t trong t ng IFRs c th . T c là khi áp d ng IFRs 13 c n có s k t h p v i các chu n m c quy đ nh c th v đ i t ng đo l ng đó. Ch ng h n, khi đ n v đo l ng giá tr h p lý cho các tài s n tài chính c n có s k t h p gi a công c tài chính s d ng IAS 39/IFRs 9 và IFRs13, trong đó IFRs 13 quy đ nh ti n đ đ nh giá s d ng t i u trong trao đ i. Ng c l i đ n v báo cáo s s d ng IAS 36 “T n th t tài s n” k t h p IFRs 13 ti n đ đ nh giá s d ng t i u trong s d ng cho nhóm tài s n và n ph i tr bao g m dòng ti n đ c t o ra t doanh nghi p.
1.3.7. Công b thông tin
n v báo cáo c n công b nh ng thông tin liên quan đ n nh ng d li u dùng đ đo l ng giá tr h p lý cho ng i s d ng đánh giá và đ n v có đang s d ng đáng k các d li u đ u vào không quan sát đ đo l ng giá tr h p lý hay không. Vì d li u đ u vào không quan sát đ c là m t trong nh ng lý do làm cho giá tr h p lý đo l ng không đáng tin c y so v i các lo i giá khác. Vi c công b nó s gi m thi u các r i ro cho ng i s d ng BCTC.
B ng 1.5: Công b thông tin đo l ng giá tr h p lý
Ngu n : James P. Catt, 2010. Guide to Fair Value under IFRs, 14 pp.
Công b thông tin
D li u m c 1 trong th tr ng ho t đ ng cho tài s n và n ph i tr D li u m c 2 D li u có th quan sát khác D li u m c 3 D li u không quan sát đ c
o o l ng giá tr h p lý t i ngày báo cáo o D li u đ u vào thu c c p b c giá tr h p
lý
o Kho n lãi ho c l trong k bao g m: thu nh p (ho c thay đ i trong tài s n thu n) mà bi u hi n cho lãi ho c l ch a th c hi n liên quan đ n tài s n và n ph i tr mà đ n v gi đ n ngày báo cáo và mô t v trí c a kho n lãi hay l ch a th c hi n này đ c trình bày trên báo cáo thu nh p.
o Ch trong báo cáo n m, các k thu t đ nh giá đ c s d ng đ đo l ng giá h p lý và th o lu n s thay đ i c a các k thu t đ nh giá, n u có trong su t k báo cáo
o o l ng giá tr h p lý t i ngày báo cáo o D li u đ u vào thu c c p b c giá tr h p lý o M t b ng đ i chi u t đ u k đ n cu i k
báo cáo nh ng thay đ i đ c trình bày m t cách riêng bi t trong k và b sung sau đây (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
T ng kho n lãi ho c l trong k ( th c hi n và ch a th c hi n) phân khúc kho n lãi ho c l này thu c thu nh p (ho c thay đ i c a tài s n thu n và mô t v trí c a kho n lãi hay l đã th c hi n trong thu nh p (ho c thay đ i tài s n thu n) đ c trình bày trên báo cáo thu nh p.
Mua, bán, phát hành và thanh toán (ròng)
Có s d ch chuy n d li u trong và/ho c ngoài m c 3 (s d ch chuy n này là do thay đ i d li u có th quan sát)
o Ch trong báo cáo n m, các k thu t đ nh giá đ c s d ng đ đo l ng giá h p lý và th o lu n s thay đ i c a các k thu t đ nh giá, n u có trong su t k báo cáo
1.3.8. Tác đ ng c a chu n m c k toán qu c t IFRs 13- o l ng giá tr h p lý đ n các chu n m c đã ban hành.
Khi IFRs 13 có hi u l c thì r t nhi u chu n m c khác s b chi ph i. B i IFRs 13 là chu n m c đo l ng giá tr h p lý n n t ng. Trong đó, các chu n m c khác n u cho phép đo l ng giá tr h p lý thì ph i l y IFRs13 ra tham chi u:
Chu n m c Tác đ ng đ n các chu n m c khác IFRs 1 Chu n m c chung v báo cáo tài chính
Tr c khi phát hành IFRs 13 thì IFRs 1 quy đ nh đ n v báo cáo d a vào khái ni m giá tr h p lý trong IFRs1 k t h p v i v i b t k m t h ng d n c th trong các IFRs khác đ đo l ng giá tr h p lý cho tài s n hay n ph i tr . Sau khi IFRs 13 ban hành thì đ n v báo cáo d a vào khái ni m giá tr h p lý trong IFRs 13 k t h p v i v i b t k m t h ng d n c th trong các IFRs khác đ đo l ng giá tr h p lý cho tài s n hay n ph i tr
IFRs 7- Công c tài chính
Công b thông tin cho các yêu c u c a IFRs 7 đ c thay th b i IFRs 13. Ví d : IFRs 7 yêu c u “khi có s chuy n giao l n gi a d li u gi a m c 1 và m c 2 và nh ng lý do gây ra s chuy n giao d li u” doanh nghi p ph i công b . Trong khi đó, IFRs 13 yêu c u đ n v ph i công b “khi có b t c s chuy n giao d li u gi a m c 1 và 2, nh ng lý do gây ra s chuy n giao gi a các m c d li u và chính sách c a doanh nghi p xác đ nh khi nào có s chuy n giao d li u gi a các m c trong c p b c”, c m t significant-“l n” trong IFRs 7 đã b qua vì nó tr u t ng. IAS 39- Công c tài chính: Ghi nh n và đo l ng
H u h t nh ng h ng d n v đo l ng giá tr h p lý trong IAS 39 và IFRs 9 đ u đã b và thay th b ng IFRs 13. Tr c đây, xác đ nh giá tr h p lý bao g m chi phí giao d ch, nh ng sau khi ban hành IFRs 13 thì chi phí giao d ch không tính vào giá tr h p lý.
IAS 16- B t đ ng
H ng d n v đo l ng giá tr h p lý trong IAS 16 đã đ c thay th b ng IFRs 13. Nh ng yêu c u v công b giá tr h p lý trong IFRs 13 chính là sao ch p l i
s n, nhà x ng và thi t b
IAS 16. Tuy nhiên, IFRs 13 yêu c u công b thêm ngày mà đ n v báo cáo ti n hành đánh giá l i, t ch c đánh giá l i có đ c l p và giá tr còn l i c a các tài s n đ c ghi nh n theo mô hình giá g c và th ng d do đánh giá l i.
IAS 40- B t đ ng s n đ u t
IFRs 13 h ng d n đo l ng giá tr h p lý t ng quát h n IAS 40, vì nó liên quan đ n t t c các tài s n không ch riêng gì b t đ ng s n đ u t .
IAS 41- Tài s n sinh h c
Nh ng h ng d n v đo l ng giá tr h p lý trong IAS 41 đã b thay th b i IFRs 13. Ví d , trong IAS 41 đo l ng giá tr h p lý c a gia súc c a nông tr i là giá trong th tr ng có liên quan tr đi chi phí v n chuy n đàn gia súc đ n đ c th tr ng đó. Nh ng trong IFRs 13 thì v trí và đi u ki n c a các tài s n sinh h c s đ c tính trong giá tr h p lý.
IAS 36- T n th t tài s n
IFRs 13 làm rõ s khác nhau gi a giá tr h p lý và giá tr s d ng.
Ngu n: kpmg.com/IFR, First impressions: Fair value measurement, June 2011.
1.8. Các tr ng h p s d ng giá tr h p lý
M t trong nh ng lí do khi n giá tr h p lý v n còn xa l đ i v i ng i s d ng là do ng i s d ng nh m t ng đây là m t lo i giá m i. Tuy nhiên, theo nghiên c u c a David Cairns (2006) thì giá tr h p lý ch là m t bi n th c a các lo i giá mà tr c đây đã đ c s d ng trong k toán. Trong nghiên c u này, David Cairns đã h th ng hóa l i ph m vi s d ng giá tr h p lý có 4 tr ng h p:
Th nh t, đo l ng các nghi p v kinh t phát sinh ban đ u: Th c ch t tr ng h p này giá tr h p lý s d ng thay cho giá g c. Ví d , trao đ i tài s n thì bên nh n trao đ i do thi u thông tin v giá tr c a tài s n nh n v nên h s s d ng giá tr h p lí đ ghi nh n t ng tài s n theo giá tr h p lý.
Th hai, s d ng trong đánh giá s suy gi m giá tr tài s n: Th c ch t giá tr h p lý là s đi u ch nh giá g c theo nguyên t c th n tr ng. Trong m t s tình
hu ng, tài s n c a doanh nghi p b s t giá d n đ n th p h n giá g c (có s t n th t) thì doanh nghi p s d ng giá tr h p lý đ đi u ch nh gi m giá tr tài s n.
Th ba, phân b các s li u ghi nh n ban đ u c a các giao d ch ph c t p thành các y u t h p thành: tr ng h p này giá tr h p lý c ng đ c s d ng đ thay cho giá g c. Ch ng h n, phân b giá tr c a công c tài chính ph c h p (trái phi u chuy n đ i).
Cu i cùng, đo l ng tài s n và n ph i tr sau ghi nh n ban đ u: Các tài s n và n ph i tr đ c ghi nh n ban đ u theo giá g c ho c giá tr h p lý. Sau đó, đ nh k chúng đ c đánh giá l i theo giá tr h p lý.
Tóm l i, giá h p tr lý không ph i là giá mà khi s d ng s ph đ nh các lo i giá khác. Mà nó ch s d ng nh m t lo i giá đ c s d ng đ b sung cho các giá lo i giá khác trong các tr ng h p nh t đ nh. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.9. Các yêu c u đ c đi m ch t l ng đ i v i báo cáo tài chính
Nh ng thông tin v ngu n l c c a doanh nghi p th ng đ c trình bày trong các báo cáo tài chính. Nh ng ng i có l i ích liên quan đ n doanh nghi p s s d ng thông tin t các báo tài chính đ ra quy t đ nh. Theo IASB thì ng i có l i ích này có th phân lo i nh sau: c đông và c đông ti m n ng, nhân viên, ch n , nhà cung c p, khách hàng, chính ph và công chúng. M i m t nhóm khi s d ng BCTC thì h có nh ng yêu c u thông tin khác nhau, r t là khó đ có m t BCTC mà có th đáp ng yêu c u cho t t c nhóm trên. Và khi đó, c đông đ c xem nh là m t nhóm quan tr ng h n các nhóm còn l i vì h chính là ng i cung c p v n cho công ty ho t đ ng. Theo nghiên c u c a Grönloh, 2001 thì n u báo cáo tài chính mà đáp ng đ c yêu c u c a c đông thì nó c ng th a mãn nh ng nhu c u c a các nhóm khác. Vì v y, BCTC nên trình bày nh ng thông tin sao cho đáp ng đ c mong đ i m c trung bình c a các nhóm trên, tuy nhiên t p trung ch y u vào c đông. Nhu c u thông tin mà c đông ch y u quan tâm v BCTC chính là s minh b ch thông tin. Minh b ch thông tin có th đ c c th sang các đ c đi m ch t l ng trên BCTC nh m đ m b o thông tin h u ích cho ng i s d ng. Các đ c đi m trong ch t l ng trong khuôn m u chung c a k toán qu c t bao g m: Thích h p, đáng tin
c y, có th so sánh đ c và có th hi u đ c. Các đ c đi m ch t l ng có th đ c hi u nh sau:
Thích h p: Thông tin h u ích khi nó thích h p v i nhu c u đ a ra quy t