I. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm tai công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng
3.1.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
3. Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất tại công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng
3.1.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là một yếu tố cấu thành không thể thiếu trong giá thành sản phẩm, nó chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí. Do đó, việc hạch toán đầy đủ, chính xac khoản mục này có ý nghĩa quan trọng trong việc tính giá thành, là một trong những căn cứ góp phần giảm chi phí, hạ gía thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả quản trị tại công ty. Do áp dụng phương thức khoán gọn nên vật tư sử dụng cho công trình chủ yếu do đội tự tổ chức mua ngoài, vận chuyển đến tận chân công trình và sử dụng ngay. Khi có công trình, trước hết bộ phận kỹ thuật trước hết căn cứ vào bản vẽ thiết kế, thi công từng công trình, hạng mục công trình, tính được khối lượng xây lắp từng loại công việc (xây, chát , gia công lắp dùng cốt thép, bê tông..). Bộ phận kế hoạch căn cứ vào khối lượng xây lắp theo từng loại công việc để tính định mức chi phí nguyên vật liệu trên cơ sở định mức dự toán. Bộ phận kỹ thuật thi công các công trình căn cứ vào bản vẽ thi công và khối lượng công việc thực hiện theo tiến độ, yêu cầu cung cấp vật tư cho tiến độ công trình. Căn cứ vào nhu cầu sử dụng, đội trưởng hoặc nhân viên quản lý tiến hành mua vật tư. Trường hợp tạm ứng để mua vật tư đội trưởng viết giấy đề nghị tạm ứng kèm theo kế hoạch mua vật tư và giấy báo giá. Sau khi được kế toán trưởng và giám đốc duyệt, các chứng từ này được chuyển qua phòng tài vụ để làm thủ tục nhận tiền tại công ty về đội hoặc chuyển thẳng vào Ngân hàng để trả trực tiếp cho đơn vị bán hàng.
Các chứng từ trong quá trình thu mua vật tư thường là hoá đơn GTGT, hay hoá đơn lẻ, hoá đơn vận chuyển … Đây là căn cứ để kế toán theo dõi vật tư từng công trình, hạng mục công trình trên cơ sở chi tiết vật tư. *Tình hình thực tế tại Công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng
Tại công trình Viện khoa học công nghệ xây dựng (CTVKHCNXD), hoá đơn giá trị gia tăng do đội trưởng mua vật tư có mẫu như sau:
Trích hóa đơn GTGT
Liên 2
Số 029243 Ngày 02 tháng 12 năm 2001
Đơn vị bán hàng: Công ty trách nhiệm hữu hạn Bê tông Thăng Long Mê kông.
Địa chỉ: Xuân Đỉnh- Từ Liêm - Hà Nội. TK:73010062- NHĐTPT. Điện thoại: 8362092 MS:0100113543 Họ tên người mua hàng: Trần Cao Phong
Đơn vị: Công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng
Hình thức thanh toán: CK MS:0800001512- NHDTPTHN. STT Tên hàng hoá Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Bê tông mác 350 Bán bê tông M3 M3 140 140 463636,36đ 36363,64đ 64909091đ 5090909đ Cộng tiền hàng 70.000.000
Thuế suất 10% Tiền thuế GTGT:7.000.000
Tổng cộng 77.000.000 Người mua hàng Người bán hàng
Số vật tư trên cũng do Công ty TNHH Bê tông Thăng Long Mê kông vận chuyển đến công trình viện khoa học công nghệ xây dựng (VKHCNXD) và ghi chi phí vận chuyển vào hoá đơn khác.
Liên 2
Ngày 02 tháng 12 năm 2001
Số 029243 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Bê tông Thăng Long Mê kông.
Địa chỉ : Xuân Đỉnh - Từ Liêm - Hà Nội TK: 73010062- NHĐTPTHN.
Điện thoại: 8362092 MS: 0100113550 Họ tên người mua hàng: Trần Cao Phong
Đơn vị: Công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng
Hình thức thanh toán: CK Mã số 0800001612- NHĐTPTHN
STT Tên hàng hoá Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Vận chuyển Bê tông M3 140 28571,43đ 4.000.000
Cộng tiền hàng 4.000.000
Thuế suất 5% Tiền thuế GTGT 200.000 Tổng cộng 4.200.000 Người mua hàng Người bán hàng Vật tư mua về được chuyển thẳng vào kho của đội và được xất dùng trực tiếp thi công công trình, các đội không lập phiếu nhập kho và xuất kho. Giá vật liệu xuất dùng cho công trình được tính theo giá thực tế mua vào không tính chi phí thu mua ( vận chuyển, bốc dỡ...). Cuối tháng đội trưởng tập hợp các chứng từ về vật tư gửi lên phòng tài vụ để ghi vào sổ sách kế toán và làm thủ tục thanh toán giảm nợ.
Tại phòng kế toán, kế toán vật tư sử dụng tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để phản ánh thực tế vật liệu mua vào xuất dùng cho thi công công trình.
Theo chế độ kế toán quy định, trị giá vật tư xuất sử dụng cho thi công được hạch toán vào TK 621 gồm giá mua và chi phí thu mua. Nhưng tai công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng, hạch toán vào TK 621 chỉ tính giá trị vật tư mua vào ghi trên hoá đơn, phần chi phí thu mua hạch toán vào các tài khoản khác như: chi phí vận chuyển bốc dỡ hạch toán vào TK 6237- chi phí dịch vụ mua ngoài máy thi công, chi phí thuê ngoài bốc dỡ hạch toán vào TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài sản xuất chung, Phần thuế GTGT sẽ được tách riêng khỏi chi phí vật tư và sẽ được hạch toán vào TK 133- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Để phản ánh nghiệp vụ mua vật tư và sử dụng cho vật tư và thi công công trình, kế toán ghi:
- Vật tư mua sử dụng cho thi công công trình. Nợ TK621:Giá mua ghi trên hoá đơn
Nợ TK1331: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Có các TK liên quan: (331,1412,1111): Tổng số tiền phải trả. - Nếu có chi phí vận chuyển, căn cứ vào hoá đơn vận chuyển, kế toán ghi: Nợ TK6237: Chi phí vận chuyển
Nợ TK1331
Có các TK 331, 1412,1111 *Căn cứ vào tình hình thực tế:
Căn cứ vào hoá đơn (GTGT) của công ty TNHH Bê tông Thăng Long, kế toán hạch toán chi phí vật liệu cho công trình VKHCNXD:
+ Mua nguyên vật liệu:
Nợ TK621: 70.000.000 Nợ TK1331: 7.000.000 Có TK3311: 77.000.000 + Chi phí vận chuyển: Nợ TK6237: 4.000.000đ Nợ TK1331: 200.000đ Có TK3311: 4.200.000đ
Khi nhận được các chứng từ liên quan đến vật tư mua về sử dụng cho công trình, hạng mục công trình. Kế toán mở" Sổ chi tiết theo dõi vật tư" cho từng công trình, hạng mục công trình. Sổ chi tiết theo dõi vật tư bao gồm các nội dung sau: chứng từ, sổ hoá đơn, ngày, tháng, tên đơn vị bán, đơn vị và giá trị của từng loại vật tư. Đồng thời lập "Bảng tổng hợp hạch toán hoá đơn" để tổng hợp tất cả các hoá đơn mua vật tư, bao gồm: (hoá đơn vận chuyển, hoá đơn phụ tùng...) phát sinh trong tháng của mọi công trình do đội trưởng cung cấp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi sổ.
Trích Bảng tổng hợp hạch toán hoá đơn
Tháng 12/2001
Đơn vị tính: đồng
STT Diễn giải TK Số tiền Thuế GTGT GD
...8 Công ty cổ phần Hải Long 96.616.133 6.159.767 Hoá đơn vật tư 621 15.010.907 1.501.093 Hoá đơn vật tư 621 68.037955 3.401.945 Hoá đơn vật tư 621 12.567.271 1.256.729 9 Cty TNHH Bê tông Long 74.000.000 7.200.000 Hoá đơn vật tư 621 70.000.000 7.000.000 Hoá đơn vận chuyển 5237 4.000.000 200.000 10 Cty vật tư tổng hợp 78.827.000 3.943.600 Hoá đơn vật tư 621 31.740.000 1.587.000 Hoá đơn vận chuyển 6237 31.959.310 1.356.600 11 Cửa hàng kim khí
Hoá đơn phụ tùng 6237 4.861.640 150.360 ... ...
Tổng cộng 931.927.195
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên)
Sau khi lập bảng tổng hợp hạch toán hoá đơn, kế toán vật tư sẽ chuyển tất cả các chứng từ trên cho kế toán tổng hợp. Kế toán tổng hợp sẽ nhập số liệu vào máy, máy sẽ tự động vào Nhật ký chung, sổ cái và sổ chi tiết TK 621 và các sổ khác có liên quan.
Trích Nhật ký chung Quý IV/2001 Đơn vị: đồng Ngày chứng từ Số hiệu
Nội dung Tài khoản
Nợ Có Số tiền ... 31/12 31/12 31/12 31/12 ... 322 322 322 322 ... ...
Thanh toán hoá đơn vật tư Cty TNHH Bê tông Thăng Long công trìnhVKHCNXD
Thuế GTGT của HĐ vật tư Thanh toán hoá đơn vận chuyển cty TNHH Bê tông TLong - công trình VKHCNXD Thuế GTGT ... ... 621 1331 6237 1331 ... 3311 3311 3311 3311 ... 70.000.000 7.000.000 4.000.000 200.000 Người lập biểu Kế toán trưởng
Trích sổ chi tiết TK 621
Quý IV/ 2001
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tên chi tiết: Chi phí vật tư công trình VKHCNXD
Đơn vị: đồng Ngày
CT
Số hiệu
Nội dung Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có 31/12 31/12 31/12 31/12 322 322 322 322
Thanh toán hoá đơnvật tư Thăng Long Thanh toán hợp đồng hợp đồng vật tư công ty TNHH BT-Tlong - công trình VKHNXD Thanh toán hợp đồng vật tư công ty chi phí vật tư tổng hợp - công trình VKHCNXD
Kết chuyển tiền vật tư công trình VKHCNXD 621 621 621 15411 1412 3311 111 621 95.616.133 70.000.000 31.740.000 891.106.245 Cộng phát sinh 1314533853 1314533853
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Kế toán tổng hợp)
Bảng 2.7: Trích sổ cái TK 621
QuýIV/2001 Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Đơn vị: đồng Ngày
CT
Số hiệu
Nội dung Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có 31/12 31/12 31/12 31/12 322 322 322 322 Thanh toán hợp đồngvật tư cty chi phí Tlong
Thanh toán hợp đồng vật tư Công ty TNHH Bê tông Tlong- công trình
VKHCNXD
Thanh toán hợp đồng vật tư công ty chi phí vật tư tổng hợp- công trình VKHCNXD
Kết chuyển tiền vật tư công trìnhVKHCNXD 621 621 621 5411 1412 3311 1111 621 95616133 70.000.000 31740000 891.106.245 Cộng phát sinh 3686322067 3686322067
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Kế toán tổng hợp)
Nội dung hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.4: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
3.2 Chi phí nhân công trực tiếp .
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng thứ hai sau chi phí nguyên vật liệu. Vì vậy, việc hạch toán đúng, trích đủ chi phí nhân công có ý nghĩa rất quan trọng không chỉ trong vấn đề tính lương, trả lương chính xác cho người lao động, góp phần quản lý lao động và lương của công ty mà còn tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm góp phần nâng cao hiệu quả quản trị của công ty.
Tại công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng công nhân sản xuất trực tiếp bao gồm 2 bộ phận.
- Bộ phận công nhân sản xuất trực tiếp chịu biên chế của công ty.
- Bộ phận công nhân còn lại là lao động thời vụ do các chủ công trình tổ, đội sản xuất ký hợp đồng thuê mướn.
Đối với lao động trực tiếp sản xuất công ty áp dụng hình thức trả lương khoán theo khối lượng công việc.
Tiền lương sản phẩm = Khối lượng công việc hoàn thành + Đơn giá tiền lương.
Chi phí nhân công trực tiếp được kế toán công ty hạch toán vào tài khoản 622. Tài khoản này được theo dõi chi tiết trên từng công trình, hạng mục công trình và không phản ánh các khoản tiền lương của bộ phận quản lý sản xuất, bộ phận quản lý công ty.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp bao gồm:
+ Tiền công trả cho công nhân xây lắp thuộc biên chế của công ty.
TK111,112 TK1412 TK621 TK154 T m ng cho ạ ứ i thi công độ NVL do i mua độ v H toán qua T ề Ư K/C CK NVL tr c ti p ự ế
Thanh toán ti n NVL cho i ề độ
TK1331 TK154
i mua NVL ch a thanh
Độ ư
+ Tiền công trả cho công nhân thuê ngoài.
Trong đó có cả tiển trả cho bộ phận gián tiếp của công trình: Đội trưởng, kỹ thuật, trắc địa.
Đối với công việc giao khoán cho các đội sản xuất thì cơ sở tính lương cho người lao động hàng tháng là các bảng chấm công và các hợp đồng lao động. Trên hợp đồng lao động phải ghi rõ tên công trình, hạng mục công trình, họ tên tổ trưởng nhận khoán, khối lượng công việc, đơn ghá, thời gian thi công, thời gian kết thúc công việc.Khi công việc hoàn thành phải có biên bản nghiệm thu bàn giao công việc với sự giám sát kỹ thuật, đội trưởng và người nhận khoán. Trong quá trình thi công, đội trưởng theo dõi số ngày làm việc trong tháng của từng công nhân và ghi vào bảng chấm công, đồng thời theo dõi khối lượng công việc được làm căn cứ để tính tiền lương khoán cho cả tổ (Bảng giá trị lương).
Bảng chấm công tháng 12 năm 2001
Công trình: Viện khoa học công nghệ xây dựng Tổ sắt (Hoàng Thanh Mai)
STT Họ và tên Cấp bậc
lương
Ngày trong tháng Quy ra công
1 2 30 31 Số công hưởng lương SP 1 2 3 4 5
Hoàng Thanh Mai Nguyễn Thu Hà
Lê Anh Tuấn Phạm Văn Hưng Bùi Nhật Minh 320.400 309.600 291.600 Hợp đồng Hợp đồng X X X X x X X X X X X X X 23 23 23 23 23 Tổng cộng 184
Người duyệt Người chấm công (Trưởng phòng tổ chức HC) Hoàng Thanh Mai
Bảng thanh toán lương tháng 12 năm 2001
Công trình: viện khoa học công nghệ xây dựng
Tổ: Sắt
STT Nội dung Đơn
vị tính Khối lượng Đơn gía Thành tiền 1 Gia công lắp thép mái Kg 11.235,5 300 3.370.056
2 Gia công, lắp song cửa sổ Kg 11,5 300 592.380
3 GC, lắp thép giằng chân cột Kg 409,6 1000 781.000 4 GC, lắp thang thoát nạn+lan can Kg 781,0 1000 409.600 5 Công khoan + hàn song cửa Công 1974,6 20.000 230.000
Tổ trưởng Đội trưởng Hoàng Thanh Mai Ttần Cao Phong Theo phương thức này tiền lương của một công nhân sản xuất được tính theo công thức sau:
Trong đó: Số liệu về tổng số tiền giao khoán được lấy từ bảng giá trị lương của cả tổ sản xuất trong tháng, tổng số công và số công của từng công nhân trong tháng lấy từ bảng chấm công do tổ trưởng theo dõi. Căn cứ vào bảng chấm công và bảng giá trị lương tháng 12 của tổ Hoàng Thanh Mai (Tổ sắt), kế toán tính tiền lương của một công nhân tháng 12:
( 5.464.030 : 184 ) x 23 = 683.004 (đồng)
Cuối tháng, đội trưởng tập hợp chứng từ phát sinh ở các tổ: Hợp đồng lao động, bảng chấm công, bảng theo dõi khối lượng công việc, biên bản nghiệm thu từng phần, bảng giá trị lương và lập bảng tổng hợp giá trị lương của các tổ.
Bảng tổng hợp giá trị lương tháng 12 năm 2001
Công trình: Viện khoa học công nghệ xây dựng Đội Trần Cao Phong
STT Họ và tên Tổ Giá trị 1 2 3 4 Trần Cao Phong Hoàng Thanh Mai Ngô Tiến Đạt Trần Văn Long Gián tiếp Sắt Nề cọc 6.400.000 5.464.030 10.431.200 1.550.000 Tổng cộng 78.557.290
Đội trưởng: Trần Cao Phong
Sau đó, các chứng từ này được chuyển lên phòng tài vụ để kế toán tính lương và thanh toán cho người lao động.
Căn cứ vào các chứng từ do đội xây dựng chuyển lên, kế toán thanh toán lập bảng thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương của từng tổ. Để hạch toán tiền lương phải trả công nhân sản xuất, kế toán sử dụng TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp, bao gồm lương công nhân sản xuất, lương bộ phận gián tiếp ở đội, lương công nhân vận hành máy thi công.
S ti n l ng l m ố ề ươ à
khoán c a m t công ủ ộ
nhân