2.2.7.1. Mục đích và nội dung BCTC, trách nhiệm, thời hạn lập và gửi BCTC
a. Mục đích và nội dung BCTC
BCTC phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính của một doanh nghiệp. Mục đích của BCTC là cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho một số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế. Để đạt mục đích này BCTC phải cung cấp những thông tin của một doanh nghiệp về: tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi và lỗ, các luồng tiền. Các thông tin này cùng với các thông tin trình bày trong bảng thuyết minh BCTC giúp người sử dụng dự đoán được các luồng tiền trong tương lai và đặc biệt là thời điểm và mức độ chắc chắn của việc tạo ra các luồng tiền và các khoản tương đương tiền.
* Nội dung: trong BCTC doanh nghiệp phải trình bày các thông tin sau: nêu tên và địa chỉ của doanh nghiệp báo cáo, nêu rõ BCTC này là BCTC riêng của doanh nghiệp hay BCTC hợp nhất, kỳ báo cáo, ngày lập báo cáo, đơn vị tiền tệ để lập BCTC, tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi và lỗ, các luồng tiền
b. Trách nhiệm:
- Giám đốc của doanh nghiệp chịu trách nhiệm về lập và trình bày BCTC - Hạch toán BCTC gồm: bản cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, bản thuyết minh BCTC
- Ngoài BCTC, doanh nghiệp có thể lập báo cáo quản lý trong đó mô tả và diễn giải những đặc điểm chính về kinh doanh và tài chính, cũng như những sự kiện không chắc chắn chủ yếu mà doanh nghiệp phải đối phó nếu giám đốc xét thấy chúng hữu ích cho những người sử dụng trong quá trình tạo ra các quyết định kinh tế
c. Thời hạn lập và gửi BCTC
* Thời hạn lập: doanh nghiệp phải lập BCTC hợp nhất giữa niên độ và BCTC hợp nhất vào cuối kỳ kế toán năm theo quy định tại Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/05/2004 của chính phủ. Ngoài ra còn phải lập báo cáo
tài chính hợp nhất kinh doanh theo quy định của chuẩn mực kế toán số 11 “Hợp nhất kinh doanh”.
* Thời hạn gửi: thời hạn gửi BCTC năm đối với doanh nghiệp chậm nhất là 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm.
2.2.7.2 Cách lập các báo cáo
a. Bảng cân đối kế toán Nguyên tắc chung:
- Trước khi lập bảng CĐKT, kế toán cần phải phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết có liên quan, thực hiện việc kiểm kê tài sản và phản ánh kết quả kiểm kê vào sổ kế toán. Đối chiếu công nợ phải thu, phải trả; đối chiếu giữa số liệu tổng hợp và số liệu chi tiết, số liệu trên sổ kế toán và số thực kiểm kê, khoá sổ kế toán và tính số dư các tài khoản. - Số liệu dùng để phản ánh vào các chỉ tiêu trên bảng CĐKT là không bù trừ. Nếu tài khoản có theo dõi chi tiết và cuối kỳ tổng hợp dẫn đến dư cả 2 bên Nợ và Có thì vẫn giữ nguyên số dư đó khi tham gia tính toán.
- Khi lập bảng CĐKT, những chỉ tiêu thuộc nhóm tài sản thì căn cứ vào số dư Nợ của các tài khoản liên quan để ghi. Những chỉ tiêu thuộc nhóm nguồn vốn thì căn cứ vào số dư Có của các tài khoản liên quan để ghi.
- Những chỉ tiêu thuộc các khoản phải thu, phải trả ghi theo số dư chi tiết của các tài khoản phải thu, tài khoản phải trả. Nếu số dư chi tiết là dư Nợ thì ghi ở phần "TÀI SẢN", nếu số dư chi tiết là số dư Có thì ghi ở phần "NGUỒN VỐN". - Các chỉ tiêu liên quan đến các tài khoản điều chỉnh hoặc tài khoản dự phòng như 214, 129, 229, 139, 159, … luôn có số dư Có, nhưng khi lên bảng CĐKT thì ghi ở phần “TÀI SẢN” theo số âm; các tài khoản nguồn vốn như 412, 413, 419, 421, … nếu có số dư bên Nợ thì vẫn ghi ở phần "NGUỒN VỐN", nhưng ghi theo số âm.
Cơ sở số liệu và phương pháp lập bảng CĐKT:
- Đối với cột "Số đầu năm": Căn cứ số liệu cột "Số cuối kỳ" của bảng CĐKT ngày 31/12 năm trước để ghi.
- Cột “Số cuối kỳ: Lấy số dư cuối kỳ của các tài khoản liên quan trên bảng cân đối phát sinh năm nay.
Để bảng CĐKT đúng, ngoài việc phản ánh đúng, đầy đủ số liệu cho các chỉ tiêu của nó còn phải đảm bảo quan hệ cân đối chung giữa tài sản và nguồn vốn:
TỔNG TÀI SẢN = TỔNG NGUỒN VỐN
b. Kết quả hoạt động kinh doanh
Đối với Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Nguồn gốc số liệu để lập báo cáo:
+ Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ trước.
+ Căn cứ vào sổ kế toán trong kỳ các tài khoản từ loại 5 đến loại 9. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong báo cáo:
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Mã số 01:
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có TK 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" và TK 512 "Doanh thu bán hàng nội bộ" trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ TK 511 và TK 512 đối ứng với bên Có các TK 521, TK 531, TK 532, TK 333 (TK 3331, 3332, 3333) trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Mã số 10:
Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02
4. Giá vốn hàng bán - Mã số 11:
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán" đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Mã số 20:
Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11
6. Doanh thu hoạt động tài chính - Mã số 21:
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ tài khoản 515 "Doanh hoạt động tài chính" đối ứng với bên Có của TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
7. Chi phí tài chính - Mã số 22:
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có tài khoản 635 "Chi phí tài chính" đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
Trong đó, Chi phí lãi vay - Mã số 23:
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào Sổ kế toán chi tiết tài khoản 635 "Chi phí tài chính".
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh Có tài khoản 641 "Chi phí bán hàng", đối ứng với bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp - Mã số 25:
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh Có tài khoản 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp" đối ứng với Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh - Mã số 30:
Mã số 30 = Mã số 20 + (Mã số 21 - Mã số 22) - Mã số 24 - Mã số 25
11. Thu nhập khác - Mã số 31:
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ tài khoản 711 "Thu nhập khác" đối ứng với bên Có của TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
12. Chi phí khác - Mã số 32:
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có tài khoản 811 "Chi phí khác" đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
13. Lợi nhuận khác - Mã số 40:
Mã số 40 = Mã số 31 - Mã số 32
14. Tổng lợi nhuận trước thuế - Mã số 50:
Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng phát sinh bên Có TK 8211 đối ứng với bên Nợ TK 911 trên sổ kế toán chi tiết TK 8211, hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo,
(trường hợp này số liệu được ghi vào chỉ tiêu này bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…) trên sổ kế toán chi tiết TK 8211.
16. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại - Mã số 52:
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng phát sinh bên Có TK 8212 đối ứng với bên Nợ TK 911 trên sổ kế toán chi tiết TK 8212, hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo,
(trường hợp này số liệu được ghi vào chỉ tiêu này bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…) trên sổ kế toán chi tiết TK 8212.
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp - Mã số 60:
Mã số 60 = Mã số 50 – (Mã số 51 + Mã số 52)
18. Lãi trên cổ phiếu – Mã số 70:
Chỉ tiêu được hướng dẫn tính toán theo thông tư hướng dẫn chuẩn mực số 30 “Lãi trên cổ phiếu”.
c. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Chỉ tiêu Nội dung Mã số Số hiệu đối ứng
1 2 TK Nợ TK Có
I. Lưu chuyển tiềntừ hoạt động kinh doanh 1. Thu tiền từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác (1)+(2)+(3)-(4)
01 1- Thu tiền ngày
- Thu tiền bán hàng hóa 111, 112, 113
5111 33311
- Thu tiền bán thành phẩm 111, 112, 113
5112 33311 - Thu tiền cung cấp dịch vụ 111,
112, 113
5113 33311 2- Thu của kỳ trước
- Thu từ hoạt động kinh doanh bán hàng hóa, sản phẩm, hàng hóa và tiền ứng của người mua hàng hóa, dịch vụ
111, 112, 113
131
3- Doanh thu nhận trước nếu có
111, 112, 113
3387
4 – Các khoản giảm trừ
- Chiết khếu thương mại 521 111,
112 33311
- Giảm giá hàng bán 532 111,
112 33311
2. Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ (1)+(2)
02
(-) 1- Trả tiền ngay
- Trả tiền mua vật tư, hàng hoá 152, 153, 156, 13311 111, 112 - Trả chi phí dịch vụ mua ngoài 6278, 642, 641, 13311 111, 112 - Chi phí bằng tiền khác 627, 111,
641,642, 13311
112
2 – Phải trả của kỳ trước
- Chi tiền trả cho các khoản nợ liên quan đến giao dịch mua bán hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ kỳ trước nhưng đến kỳ này mới trả tiền và số tiền chi ứng trước cho nhà cung cấp hàng hoá, dịch vụ.
331 111,
112
3. Tiền chi trả cho người lao động 03 (-) Tạm ứng, thanh toán tiền
lương
334 111,
112
4. Tiền chi trả lãi vay 04
(-) Chi trả lãi vay (không phân biệt trả cho kỳ trước, trả trong kỳ và trả trước lãi vay)
635, 335 111, 112
5. Tiền chi nộp thuế TNDN 05
(-) Chi nộp thuế TNDN
(Không phân biệt số thuế TNDN đã nộp của kỳ này, số thuế TNDN còn nợ từ các kỳ trước đã nộp trong kỳ này và số thuế TNDN nộp trước nếu có) 3334 111, 112
6. Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 (+) Thu về bồi thường, được
phạt, tiền thưởng, các khaỏn tiền thu khác ...
111, 112 711, 33311
Thu hồi các khoản đi ký quỹ, ký cược
111, 112 144 Tiền thu do nhận ký quỹ, ký
cược
111, 112 344
Tiền thu do được hoàn thuế 111, 112 133
7. Tiền chi khác do hoạt động kinh doanh 07
(-) Chi về bồi thường bị phạt, các khoản chi phí khác
811, 13311
111, 112
Tiền chi ký quỹ, ký cược 144 111,
112 Tiền trả các khoản nhận ký
quỹ, ký cược
344 111,
112 Tiền chi từ quỹ khen
thưởng, phúc lợi
431 111,
112 Tiền chi nộp các loại thuế
(không bao gồm thuế TNDN, tiền nộp các loại phí, lệ phí, tiền thuê đất) 3331, 3333, 3337, 3338 111, 112
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 20 = 01+ 02+ 03+ 04+ 05+ 06+ 07 20 1. Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác 21 211, 212, 213, 241 111, 112 2. Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác 22 111, 112 211, 212, 213, 241, 711 3. Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác 23 4. Tiền thu hồi cho vay, bán lại các
công cụ nợ của đơn vị khác 5. Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 222,221 111, 112 6. Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
26 111, 112 222
7. Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia 27 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư 30 = 21+22+23+24+25+26+27 30 III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính
1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu 31 111, 112 411 2. Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của các doanh nghiệp đã phát hành 32 411 111, 112 3. Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được 33 111, 112 311, 341, 342 4. Tiền chi trả nợ gốc vay 34 311, 341, 342 111, 112 5. Tiền chi trả nợ thuê tài chính 35 6. Cổ tức, lợi nhuận đã chi trả cho chũ sở hữu 36
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính 40= 31+32+33+34+35+36 40 Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ(20+30+40 ) 50 Tiền và tương đương tiền đầu kỳ 60 Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61 Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (50+60+61) 70
(Chế độ kế toán doanh nghiệp-Quyển 2-Báo cáo tài chính chứng từ và sổ kế toán
Sơ đồ kế toán-Ban hành theo quyết định số 15/2006-QUI ĐỊNH/BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính)
Nội dung
1 Mục đích của bản thuyết minh báo cáo tài chính.
2 Nguyên tắc lập và trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài chính. 3 Cơ sơ lập Bản thuyết minh báo cáo tài chính.
4 Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu. 4.1 Đặc điểm họat động của doanh nghiệp.
4.2 Kỳ kế toán đơn vị tiền tệ sử dụng trong kỳ kế toán. 4.3 Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng.
5 Các chính sách kế toán áp dụng.
6 Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bay trong Bảng cân đối kế toán. 7 Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh.
8 Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
9 Những thông tin khác.
1 Mục đích của bản thuyết minh báo cáo tài chính
Bản thuyết minh báo cáo tài chính là một bộ phận hợp thành không thể tách rời của báo cáo tài chính doanh nghiệp dùng để mô tả mang tính tường thuật hoăc phân tích chi tiết các thông tin số liệu đã được trình bày trong bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng như các thông tin cần thiết khác theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán cụ thể. Bản thuyết minh báo cáo tài chính cũng có thể trình bày những thông tin khác nếu doanh nghiệp xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý báo