Yêu cầu: Tìm lợi nhuận giữlại hợp nhất
1.3. PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TÀI CHÍNH HỢP NHẤT
109
Ví dụ 1.3.12:
P Co mua 80% cổ phiếu của S Co tại 31/3/20X4, lợi nhuận giữ lại của S Co bằng $10,000. Bảng cân đối kế toán của P Co và Sco tại của S Co bằng $10,000. Bảng cân đối kế toán của P Co và Sco tại 31/12/20X6 như sau: $ $ $ $ Tài sản Tài sản dài hạn TSCĐ hữu hình 90,000 50,000 Đầu tư vào S Co ở giá phí 52,000 142,000 Tài sản ngắn hạn 36,000 30,000 Tổng tài sản 178,000 80,000 110 $ $ $ $ Nguồn vốn Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư CSH 100,000 40,000 Thặng dư vốn cổ phần 15,000 2,000 Lợi nhuận giữ lại 50,000 22,000 165,000 64,000 Nợ ngắn hạn 13,000 16,000 Tổng tài sản 178,000 80,000
Trong năm X6, S Co bán hàng hóa cho P Co với giá bán $20,000, lợi nhuận của S Co là 20% giá bán (margin of 20%). Cuối năm báo cáo, sốhàng hóa này còn tồn trong kho chưa bán ra ngoài là $12,000. Trong cùng ngày, P Co nợS Co $8,000 và số
nợnàyđược bao gồm trong khoản mục Phải trảngười bán trên báo cáo của P Co và Phải thu khách hàng trên báo cáo của S Co.
Tại ngày mua, tài sản cố định hữu hìnhđượcđánh giá lại cao hơn giá trịsổsách là $5,000. S Co chưa ghi nhận giá trị đánh giá lại trên sổsách. Biết rằng, TSCĐhữu hình này có thời gian sửdụngước tính còn lại là 5 năm.
Lợi thếthương mại bịgiảm giá trị$ 1,500
Lợi ích cổ đông không kiểm soátđượcđánh giáởgiá trịhợp lý là $14,000 tại ngày mua. (fair value in value of NCI)
Yêu cầu: Lập báo cáo tài chính hợp nhất cho P Co tại 31/12/20X6 112 Bảng cânđối kếtoán hợp nhất Cty P tại ngày 31/12/20X6
P Co S Co TậpđoànTài sản Tài sản Tài sản dài hạn Tài sản cốđịnh hữu hình 90,000 50,000 Đầu tư vào S Co 52,000 - Lợi thếthương mại Tài sản ngắn hạn 36,000 30,000 Tổng Tài Sản 178,000 80,000 Nguồn vốn Vốn đầu tư chủ sở hữu 100,000 40,000 Thặng dưvốn cổphần 15,000 2,000 Lợi nhuận giữlại 50,000 22,000 Lợi ích cổ đông không kiểm soát
Phải trảngười bán 13,000 16,000
Tổng nguồn vốn 178,000 80,000
HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS
AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME)Nguyên tắc kếtoán khi hợp nhất BCKQKD Nguyên tắc kếtoán khi hợp nhất BCKQKD
• Hợp công doanh thu và chi phí của công ty mẹvà công ty con theo hàng ngang
• Cổtức công ty mẹ được chia từcông ty conđược loại trừkhi hợp nhất BCKQKD
• Lợi ích của cổ đông không kiểm soát chỉ được
điều chỉnh tại một dòng cuối cùng tại mục phân bổ
lợi nhuận trên BCKQKDHN
Nguyên tắc kếtoán khi hợp nhất BCKQKD
• NCI = lợi nhuận tạo ra trong kỳ tại công ty con
được phân bổ theo tỷ lệ sở hữu của cổ đông không kiểm soát
• Sự suy giảm giá trịlợi thếthương mại được ghi nhận là chi phí trên BCKQKDHN
• Doanh thu nội bộvà giá vốn hàng bán phảiđược loại trừ
HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS
AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME)
Ví dụ 1.3.13a.
P Co mua 75% cổ phiếu S Co ngày 1/1/2016. Báo cáo kết quảhoạtđộng kinh doanh của mỗi công ty vào ngày 31/12/2016 nhưsau:
115 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS
AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME)
Yêu cầu: Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất ngày 31/12/2016
Báo cáo kết quảkinh doanh P Co, S Co tại ngày 31/12/20X6 P Co S Co $000 $000 Doanh thu bán hàng 82,000 43,000 Giá vốn hàng bán 45,000 23,000 Lợi nhuận gộp 37,000 20,000 Chi phí quản lý 19,000 9,000
Lợi nhuận trước thuế 18,000 11,000
Chi phí thuế TNDN 3,600 2,200
Lợi nhuận sau thuế 14,400 8,800
117
HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH
Báo cáo kết quảkinh doanh hợp nhất P Co tại ngày 31/12/20X6 P Co S Co Tập đoàn $ 000 $ 000 $ 000 Doanh thu bán hàng 82,000 43,000 Giá vốn hàng bán 45,000 23,000 Lợi nhuận gộp 37,000 20,000 Chi phí quản lý 19,000 9,000
Lợi nhuận trước thuế 18,000 11,000
Chi phí thuếTNDN 3,600 2,200
Lợi nhuận sau thuế 14,400 8,800 Phân bổLNST:
+ P Co + NCI
Ví dụ 1.3.13b.
P Co mua 75% cổphiếu S Co ngày 1/8/2015. Báo cáo kết quảhoạtđộng kinh doanh của mỗi công ty vào ngày 31/12/2016 nhưsau:
118
HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS
AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME)
Yêu cầu: Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất ngày 31/12/20X6
Báo cáo kết quảkinh doanh P Co, S Co tại ngày 31/12/20X6 P Co S Co $000 $000 Doanh thu bán hàng 82,000 43,000 Giá vốn hàng bán 45,000 23,000 Lợi nhuận gộp 37,000 20,000 Chi phí quản lý 19,000 9,000
Lợi nhuận trước thuế 18,000 11,000
Chi phí thuế TNDN 3,600 2,200
Lợi nhuận sau thuế 14,400 8,800
119
Ví dụ 1.3.13c.
P Co mua 75% cổ phiếu SCo ngày 1/4/2016. Báo cáo kết quảhoạtđộng kinh doanh củamỗi
công ty ngày 31/12/2016 nhưsau:
120
HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Yêu cầu: Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất ngày 31/12/2016
Báo cáo kết quảkinh doanh P Co, S Co tại ngày 31/12/2016 P Co S Co $000 $000 Doanh thu bán hàng 82,000 43,000 Giá vốn hàng bán 45,000 23,000 Lợi nhuận gộp 37,000 20,000 Chi phí quản lý 19,000 9,000
Lợi nhuận trước thuế 18,000 11,000
Chi phí thuế TNDN 3,600 2,200
Lợi nhuận sau thuế 14,400 8,800
121 122
HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH
Báo cáo kết quảkinh doanh hợp nhất P Co tại ngày 31/12/20X6 P Co S Co S Co (9/12) Tập đoàn $000 $000 $000 $000 Doanh thu bán hàng 82,000 43,000 32,250 Giá vốn hàng bán 45,000 23,000 17,250 Lợi nhuận gộp 37,000 20,000 15,000 Chi phí quản lý 19,000 9,000 6,750
Lợi nhuận trước thuế 18,000 11,000 8,250
Chi phí thuế TNDN 3,600 2,200 1,650
Lợi nhuận sau thuế 14,400 8,800 6,600 Phân bổLNST:
+ P Co + NCI
INTRA - GROUP TRADINGVí dụ 1.3.14 Ví dụ 1.3.14
Dựa trên ví dụ 1.3.13a
S Co ghi nhận bán $5,000 hàng hóa cho P Co suốt năm 2016, lô hàng hóa này có giá vốn hàng bán là $3,000. Một nữa lô hàng vẫn còn giữtrong kho của P Co vào ngày 31/12/2016.
Yêu cầu: Lập báo cáo kết quảhoạtđộng kinh doanh hợp nhất ngày 31/12/2016
123
HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS
AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME)
Ví dụ 1.3.15a.
P Co đầu tư cổ phiếu phổ thông của S Co tại ngày 1/1/2016.
Yêu cầu: Lập báo cáo kết quảhoạtđộng kinh doanh hợp nhất ngày 31/12/2016
Biết rằng:
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của mỗi công ty ngày 31/12/2016 nhưsau:
124
HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS
125
Báo cáo kết quảkinh doanh
Cty P Co, S Co tại 31/12/2016 P Co S Co $000 $000 Doanh thu bán hàng 160,000 108,000 Giá vốn hàng bán 95,000 54,000 Lợi nhuận gộp 65,000 54,000 Chi phí quản lý DN 19,000 9,000
Doanh thu tài chính 21,000 11,000 Lợi nhuận trước thuế 67,000 56,000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuế thu nhập DN 3,600 2,200
Lợi nhuận sau thuế 63,400 53,800 Other comprehensive income (i) 4,000 1,200 Total comprehensive income 67,400 55,000
• Trong năm 2016 (từngày 1/4/2016) , S Co bán $50,000 hàng hóa cho P Co. Hàng hóađược bánởlợi nhuận bằng 30% giá bán (profit margin of 30%). Cuối năm 2016, P Co vẫn giữ
60% lô hàng này trong kho.
• Vào ngày mua, giá trịhợp lý TSCĐHữu hình của S Co tăng thêm $30,000 so với giá trịsổsách. Tài sản cố định này có thời gian sửdụng hữu ích còn lại là 10 năm.
• Ngày 31/12/2016, lợi thế thương mại bị giảm giá trị
(impairment loss of goodwill) là $2,500 • S Co chia cổtức là $20,000 P Co
Yêu cầu: Lập báo cáo kết quảkinh doanh hợp nhất ngày 31/12/2016
a. P Co mua 100% S Co
b. P Co mua 80% S Co. Công ty có chính sách sửdụng giá trị
hợp lý của NCI tại ngày mua ( According to Pco’s pollicy, the value of NCI is evaluated at fair value at the acquisition date)
Chú ý: (i) OCI của S Co phát sinh ngày 31/12/2016 dođánh giá lại TSCĐhữu hình theo giá trịhợp lý. (Revaluation of PPE atfair value)
126
127
Báo cáo kết quảkinh doanh hợp nhất tại ngày 31/12/2016 P Co S Co Tậpđoàn $000 $000 $000 Doanh thu bán hàng 160,000 108,000 Giá vốn hàng bán 95,000 54,000 Lợi nhuận gộp 65,000 54,000 Chi phí quản lý DN 19,000 9,000 Doanh thu tài chính 21,000 11,000 Lợi nhuận trước thuế 67,000 56,000 Thuế thu nhập DN 3,600 2,200 Lợi nhuận sau thuế 63,400 53,800 Other comprehensive income (i) 4,000 1,200 Total comprehensive income 67,400 55,000
Ví dụ 1.3.15b
P Co đầu tư cổ phiếu phổ thông của S Co tại ngày 1/4/2016.
Yêu cầu: Lập báo cáo kết quảhoạtđộng kinh doanh hợp nhất ngày 31/12/2016
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của mỗi công ty ngày 31/12/2016 nhưsau:
128
HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS
129
Báo cáo kết quảkinh doanh
Cty P Co, S Co tại 31/12/2016 P Co S Co $000 $000 Doanh thu bán hàng 160,000 108,000 Giá vốn hàng bán 95,000 54,000 Lợi nhuận gộp 65,000 54,000 Chi phí quản lý DN 19,000 9,000
Doanh thu tài chính 21,000 11,000 Lợi nhuận trước thuế 67,000 56,000
Thuế thu nhập DN 3,600 2,200
Lợi nhuận sau thuế 63,400 53,800 Other comprehensive income (i) 4,000 1,200 Total comprehensive income 67,400 55,000
• Trong năm 2016 (từngày 1/4/2016) , S Co bán $50,000 hàng hóa cho P Co. Hàng hóađược bánởlợi nhuận bằng 30% giá bán (profit margin of 30%). Cuối năm 2016, P Co vẫn giữ
60% lô hàng này trong kho.
• Vào ngày mua, giá trịhợp lý TSCĐHữu hình của S Co tăng thêm $30,000 so với giá trịsổsách. Tài sản cố định này có thời gian sửdụng hữu ích còn lại là 10 năm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
• Ngày 31/12/2016, lợi thế thương mại bị giảm giá trị
(impairment loss of goodwill) là $2,500 • S Co chia cổtức là $20,000 P Co
Yêu cầu: Lập báo cáo kết quảkinh doanh hợp nhất ngày 31/12/2016
a. P Co mua 100% S Co
b. P Co mua 80% S Co. Công ty có chính sách sửdụng giá trị
hợp lý của NCI tại ngày mua ( According to Pco’s pollicy, the value of NCI is evaluated at fair value at the acquisition date)
Chú ý: (i) OCI của S Co phát sinh ngày 31/12/2016 dođánh giá lại TSCĐhữu hình theo giá trịhợp lý. (Revaluation of PPE atfair value)
130
CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME FOR THE YEAR ENDED COMPREHENSIVE INCOME FOR THE YEAR ENDED
31/12/2016 131 131 P Co S Co (9/12)S Co Tập đoàn $ 000 $ 000 $ 000 $ 000 Doanh thu bán hàng 160,000 108,000 Giá vốn hàng bán 95,000 54,000 Lợi nhuận gộp 65,000 54,000 Chi phí quản lý DN 19,000 9,000 Doanh thu tài chính 21,000 11,000 Lợi nhuận trước thuế 67,000 56,000 Thuế thu nhập DN 3,600 2,200 Lợi nhuận sau thuế 63,400 53,800 Other comprehensive
income (i) 4,000 1,200 Total comprehensive