a. Khái niệm:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí biểu hiện bằng tiền của các hao phí lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ ra để thực hiện công tác quản lý bao gồm: quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý khác. Xét về mặt bản chất, đó là những chi phí phục vụ gián tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh. Nó đảm bảo cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được tiến hành một cách bình thường. Đây là những chi phí tương đối ổn định.
Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm các khoản sau:
o Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp: gồm các khoản tiền lương và các khoản phụ cấp, ăn giữa ca phải trả cho lãnh đạo, cán bộ nhân viên các phòng ban và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.
o Chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý doanh nghiệp.
o Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp.
o Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp như nhà văn phòng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị văn phòng…
o Thuế, phí, lệ phí như thuế môn bài, thuế nhà đất và các khoản phí khác. o Chi phí dự phòng như dự phòng phải thu khó đòi.
o Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp như: chi phí điện, nước, điện thoại, fax, chi phí sửa chữa TSCĐ, tiền thuê nhà làm văn phòng…
o Chi phí khác bằng tiền đã chi ra để phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp như: chi phí tiếp khách cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí tổ chức hội nghị, hội họp, công tác phí, chi phí kiểm toán…
b. Phương pháp phân tích:
o Công thức:
Chi phí quản lý doanh nghiệp Doanh thu
o Người phân tích cần xem xét tỷ trọng chi phí quản lý doanh nghiệp trong doanh thu của công ty, đồng thời so sánh tỷ trọng này qua các năm, nhận xét được xu hướng biến động của chi phí này, tăng hay giảm, ổn định hay không để thấy được hiệu quả của việc quản lý chi phí quản lý doanh nghiệp. Người phân tích cũng cần so sánh với các đối thủ cạnh tranh trong ngành để xem xét chi phí của công ty có cao hay thấp.
o Đồng thời chi phí quản lý doanh nghiệp được xếp vào chi phí cố định nên khi phân tích cần xem xét sự biến động của các thành phần trong chi phí này. Điều này sẽ giúp xác định được yếu tố nào chiếm tỷ trọng cao và ảnh hưởng mạnh nhất đến sự biến động của chi phí quản lý doanh nghiệp. Từ đó giúp công ty xác định được nguyên nhân và đưa ra những biến pháp khắc phục một cách hiệu quả.
- Tình huống: Công ty TNHH RKW Lotus
Chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty TNHH RKW Lotus (Đvt: đồng)
Chi tiêu Năm 2012 Năm 2013
Biến động giữa 2012 và 2013 Doanh thu 1,094,591,447,56 9 1,254,188,493,032 14.58%
Chi phí quản lý doanh nghiệp 42,379,562,92 9 50,068,757,48 2 18.14% Tỷ trọng % (CPQLDN/DT) 3.87% 3.99%
Cũng như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty RKW chiếm tỷ trọng khá thấp so với tổng doanh thu, duy trì ổn định qua các năm ở mức khoảng 4%. Việc gia tăng chi phí quản lý doanh nghiệp trong năm 2013 là nhằm đáp ứng với mức tăng trưởng của doanh thu. Tuy nhiên mức tăng là cao hơn và đây thường được xem là khoản mục chi phí cố định nên công ty cần xem xét những nguyên nhân khiến cho chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty gia tăng.
Tỷ trọng từng khoản mục trong chi phí QLDN (Đvt: đồng)
Năm 2012
Tỷ
trọng Năm 2013 Tỷ trọng
Chi phí văn phòng 610,550,746 1.44% 592,015,666 1.18% Chi phí điện thoại, internet,
điện 600,657,623 1.42% 798,235,791 1.59%
Chi phí khấu hao
1,413,728,500 3.34% 1,755,717,5 03 3.51% Thuế, phí 622,291,946 1.47% (12,281,19 5) -0.02%
Phí tư vấn và kiểm toán
1,869,426,808 4.41% 3,534,306,9 26 7.06% Phí ngân hàng 2,236,533,5 38 5.28% 2,524,839,7 54 5.04% Phí du lịch 2,280,858,203 5.38% 2,431,829,494 4.86% Phí quản lý và phí khác 22,990,483,956 54.25% 26,634,907,481 53.20% Tổng 42,379,562,929 50,068,757,482
Tỷ trọng của hầu hết các thành phần thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty duy trì ổn định qua các năm. Điều này cho thấy hiệu quả quản lý chi phí của công ty là khá tốt. Trong các khoản mục của chi phí quản lý doanh nghiệp thì chi phí nhân viên chiếm tỷ trọng khá cao, đây cũng là điều phù hợp với hầu hết các công ty.
Tuy nhiên cần chú ý đến mức tăng tuyệt đối của khoản mục chi phí nhân viên cũng như phí quản lý và phí khác vì đây là hai khoản mục có mức tăng khá cao trong năm 2013 với lần lượt là 2,05 tỷ đồng và 3,64 tỷ đồng. Nhằm gia tăng hiệu quả của việc quản lý chi phí, công ty có thể cải thiện bằng cách tiết giảm các khoản mục chi phí này.
4. Lãi vay
a. Công thức tính:
Một công cụ hữu ích trong phân tích chi phí nợ vay và tín dụng thường trực của một công ty là lãi suất có hiệu lực bình quân, được tính:
Tổng lãi vay
Tổng nợ phải trả bình quân
o Công thức cho biết tỷ lệ phần trăm lãi vay trên tổng nợ phải trả bình quân. Cho biết công ty vay 1 đồng nợ phải trả bình quân, công ty phải trả bao nhiêu đồng chi phí lãi vay.
o Đánh giá lãi suất đi vay của công ty là cao hay thấp, so với các công ty cùng ngành. o Xu hướng biến động của lãi suất đi vay của công ty lên hay xuống, ổn định hay không.
o Đánh giá khả năng thu hút nguồn tài trợ của công ty cao hay thấp. Uy tín của công ty trong việc thu hút nguồn tài trợ.
o Đánh giá được độ rủi ro của công ty về xu hướng nợ vay quá cao, lãi suất quá cao. o Đánh giá được khả năng công ty có thể trả được nợ hay không, dễ dàng hay khó khăn.
o Đối với công ty có thể xem xét được nên tiếp tục đi vay hay không để đầu tư; nên trả bớt nợ vay hay không, khi so sánh với tỷ suất sử dụng vốn khác, công ty có thể quyết định nên tài trợ nguồn vốn nào để đầu tư. Đối với nhà đầu tư có thể đánh giá độ rủi ro của công ty, đánh giá tính hiệu quả trong việc thu hút vốn tài trợ.
b. Phương pháp phân tích:
o Xác định đúng chi phí lãi vay, có khoản lãi vay quá hạn hay không.
o Xác định đúng nợ phải trả bình quân: trung bình 2 năm (trung bình trọng số theo thời gian) của các khoản: vay và nợ ngắn hạn, nợ dài hạn đến hạn trả, nợ dài hạn.
o Xem xét tính ổn định của các khoản nợ, nợ nhiều hay ít
5. Thuế thu nhập doanh nghiệpa. Công thức tính: a. Công thức tính:
Chi phí thuế thu nhập Lợi nhuận trước thuế
o Công thức cho biết tỷ lệ phần trăm chi phí thuế thu nhập trên lợi nhuận trước thuế. Công ty làm được 1 đồng lợi nhuận trước thuế thì công ty phải đi nộp bao nhiêu đồng chi phí thuế thu nhập cho cơ quan thuế.
o Đánh giá tỷ suất thuế phải nộp cho cơ quan thuế là cao hay thấp, so với các công ty cùng ngành, so với lãi suất theo luật định.
o Xu hướng biến động của tỷ suất thuế lên hay xuống, ổn định hay không theo thời gian.
o Đánh giá công ty có khoản ưu đãi thuế nào hay không. o Đánh giá hiệu quả quản lý thuế cao hay thấp.
o Đánh giá được công ty có sử dụng các chiêu thức nào để lách thuế hay không. Tính 2 mặt của việc sử dụng chiêu thức này (công ty có bị rủi ro không khi quyết toán thuế hoặc hiệu quả khi nộp thuế ít hơn).
o Đánh giá được những thay đổi của luật thuế thì có ảnh hưởng tốt hay xấu đến chi phí thuế, tỷ suất thuế của công ty.
Đối với công ty, đánh giá để đưa ra quyết định có nên sử dụng các chiêu thức nào để giảm thiểu chi phí thuế, tăng lợi nhuận hay để chi phí thuế theo xu hướng để có thu nhập tốt hơn, tăng lợi nhuận trước thuế, tăng lợi nhuận sau thuế. Đối với nhà đầu tư, đánh giá công ty đã quản lý tốt chi phí thuế hay chưa.
b. Phương pháp phân tích
o Xác định đúng chi phí thuế thu nhập. o Xác định đúng lợi nhuận trước thuế.
o Xem xét tính ổn định, xu hướng của tỷ suất thuế theo thời gian; chế độ quản lý thuế có ảnh hưởng gì đến công ty.
o Phải thấy được tác động của chính sách thuế đến hành vi của công ty, đến động cơ ghi nhận thu nhập của công ty. Một số tác động như:
Khi công ty đang được miễn giảm thuế hay có những chính sách hỗ trợ khác về thuế. Công ty có xu hướng thổi phồng doanh thu, giảm chi phí, đẩy lợi nhuận tăng lên, một mặt vừa không tốn thêm khoản thuế phải nộp, một mặt vừa “làm đẹp” báo cáo tài chính vừa thu hút các nguồn vốn đầu tư và tài trợ vốn.
Khi công ty đa ngành nghề, vừa đầu tư ngành nghề được ưu đãi thuế và ngành nghề không được ưu đãi, công ty có xu hướng chuyển lợi nhuận thu được từ ngành không ưu đãi sang ngành có ưu đãi thuế để giảm bớt chi phí thuế TNDN.
Khi công ty có nhiều nơi sản xuất, vừa đầu tư ở vùng không có ưu đãi thuế, vừa đầu tư ở vùng có ưu đãi thuế, công ty có xu hướng chuyển lợi nhuận thu được từ nơi không ưu đãi sang nơi có ưu đãi thuế để giảm bớt chi phí thuế TNDN.
Khi công ty không được miễn giảm thuế hay hoàn toàn không có những chính sách hỗ trợ khác về thuế. Công ty có xu hướng thổi phồng chi phí, giảm doanh thu, đưa lợi nhuận giảm xuống, để làm giảm chi phí thuế, đưa lợi nhuận sau thuế tăng lên.
Tình huống: Công ty TNHH RKW Lotus
2013 2012 Thu nhập trước thuế 72,421,088,823 59,935,776,219 Thuế TNDN 14,894,482,088 11,136,966,804 Tỷ lê thuế TNDN/LNTT 20.57% 18.58%
Công ty RKW Lotus có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo thuế suất 25% tính trên thu nhập chịu thuế. Tuy nhiên thuế suất hiệu lực của công ty trong năm 2013 là 20,57%, có nghĩa là với 100 đồng lợi nhuận trước thuế thì công ty phải nộp 20 đồng cho cơ quan thu thuế. Điều này có được là nhờ công ty đã tận dụng tốt các chính sách ưu đãi đầu tư đối với các công ty có vốn đầu tư nước ngoài trong giai đoạn đầu tư ban đầu.
Tuy nhiên có thể thấy rằng, tỷ lệ thuế hiệu lực của doanh nghiệp có xu hướng ngày càng tăng. Điều này khiến cho thuế TNDN phải nộp của công ty gia tăng.