1.9. Nội dung hạch toán chi phí sản xuất – giá thành sản phẩm
1.9.1 Hạch toán chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm đối với doanh nghiệp kế toán hàng
1.9.1.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên liệu trực tiếp là các chi phí về nguyên liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện các loa vụ, dịch vụ của doanh nghiệp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn hơn trong tổng lƣợng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của doanh nghiệp. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường được quản lý theo các định mức chi phí do doanh nghiệp xây dựng.
Để kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK621 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Kết cấu chủ yếu của TK này nhƣ sau:
+ Bên Nợ : Trị giá vốn nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ.
+ Bên Có: Trị giá vốn nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho.
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành sản phẩm
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vƣợt trên mức bình thường
TK 621 không có số dƣ cuối kỳ và đƣợc mở chi tiết theo từng đối tƣợng tập hợp chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất,…)
Sơ đồ 1.3 : Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
TK152 TK621 TK154
Xuất kho vật liệu cho sản xuất Kết chuyển CPNVLTT sản phẩm
TK111, 112,331 TK632
Vật liệu mua về xuất thẳng Kết chuyển giá vốn hàng bán cho sản xuất sản phẩm TK 133 vượt trên mức bình thường
Thuế VAT đầu vào
1.9.1.2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ nhƣ tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ,…).
Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn do chủ sử dụng lao động chịu và đƣợc tính vào chi phí treo một tỷ lệ nhất định với số tiền lương phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất.
Để theo dừi chi phớ nhõn cụng trực tiếp, kế toỏn sử dụng TK622 – Chi phớ nhân công trực tiếp. Kết cấu của tài khoản này nhƣ sau:
+ Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh.
+ Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Tài khoản 622 không có số dƣ cuối kỳ và đƣợc mở chi tiết theo từng đối tƣợng
Sơ đồ 1.4. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
TK334 TK622 TK154
Tiền lương và phụ cấp Kết chuyển chi phí lương phải trả cho CNTTSX nhân công trực tiếp
TK 335
Lương phép Trích trước lương
thực tế của CNTTSX TK 632
TK338
Trích BHXH,BHYT,BHTN, Phần chi phí công nhân trực tiếp KPCĐ theo tỷ lệ quy định vượt trên mức bình thường
1.9.1.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sả xuất chung là những khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho quá trình sản xuất phát sinh ở phân xưởng, bộ phận sản xuất.
Chi phí sản xuất chung được tổ chức tập hợp theo từng phân xưởng, đội sản xuất, quản lý chi tiết theo từng yếu tố chi phí. Mặt khác, chi phí sản xuất chung còn đƣợc tập hợp theo chi phí cố định và chi phí biến đổi. Cuối kỳ, sau khi đã tập hợ chi phí sản xuất theo từng phân xưởng, kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong phân xưởng theo những tiêu chuẩn phân bổ hợp lý. Việc tính toán và xác định chi phí sản xuất chung tính vào chi phí chế biến sản phẩm còn phải căn cứ vào công suất hoạt động thực tế của máy móc, thiết bị.
Chi phí sản xuất cố định đƣợc phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản xuất được dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất
Chi phí sản xuất chung biến đổi đƣợc phân bổ hết trong kỳ theo chi phí thực tế
Kế toán sử dụng TK 627 – chi phí sản xuất chung để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung. Kết cấu của TK này nhƣ sau:
+ Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.
+ Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung( Nếu có)
Chi phí sản xuất chung đƣợc phân bổ, kết chuyển chi phí cho các đối tƣợng chịu chi phí.
Chi phí sản xuất chung không đƣợc phân bổ, kết chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
TK 627 không có số dƣ cuối kỳ và đƣợc mở 6 tài khoản cấp 2 để tập hợp theo yếu tố chi phí.
- TK6271: Chi phí nhân viên phân xưởng - TK6272: Chi phí vật liệu
- TK6273: Chi phí dụng cụ sản xuất
- TK6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định - TK6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK6278: Chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ 1.5: Kế toán chi phí sản xuất chung
TK334,338 TK627 TK154
Chi phí nhân viên quản lý Chi phí sản xuất chung đƣợc phân xưởng phân bổ vào giá thành
TK152,153
Chi phí nguyên vật liệu TK 632
Công cụ dụng cụ Chi phí sản xuất chung cố định TK 214, 111, 112 không đƣợc phân bổ vào giá thành Chi phí khấu hao TSCĐ, dịch vụ
mua ngoài, chi phí khác bằng tiền TK133
Thuế VAT đầu vào (nếu có)
1.9.1.4.Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất.
Để tổng hợp chi phí sản xuất, kế toán sử dụng tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Tài khoản 154 đƣợc mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ,…của các bộ phận sản xuất – kinh doanh chính, sản xuất – kinh doanh phụ (kể cả thuê ngoài gia công, chế biến). Kết cấu của tài khoản này nhƣ sau:
- Bên Nợ: Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ (chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung).
- Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất.
+ Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành.
- Dƣ Nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm dở dang chƣa hoàn thành Sơ đồ 1.6. Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
TK621 TK154 TK152,111,…
Dđk:xxx Các khoản ghi giảm chi phí SP Kết chuyển CPNVLTT
TK155 TK622 Nhập kho thành phẩm Kết chuyển CPNCTT
TK157 Gửi bán, ký gửi
TK627 đại lý
Kết chuyển CPSXC TK632
Dck:xxx Tiêu thụ thẳng Tổng
giá thành
thực tế sản phẩm
dịch vụ hoàn thành
1.9.2. Hạch toán chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm đối với doanh nghiệp