2. Thực trạng của hệ thống kiểm toán nội bộ và một số giải pháp nhằm
2.1. Thực trạng của hệ thống kiểm toán nội bộ ở Việt Nam
2.1.1. Một vài mô hình kiểm toán nội bộ của các Tổng công ty
Kiểm toán nội bộ hiện nay đang là công cụ không thể thiếu đợc trong công tác điều hành của doanh nghiệp, và nó càng trở nên cấp thiết hơn khi doanh nghiệp hoạt động trong cơ chế thị trờng. Qua thực tiễn ở nớc ta trong những năm gần đây, hệ thống kiểm toán nội bộ còn nhiều yếu kém, hoạt động cha thật hiệu quả do những hạn chế, vớng mắc
của hệ thống. Để có thể hiểu về vấn đề này, chúng ta tìm hiểu một vài mô hình kiểm toán nội bộ của một số đơn vị ở nớc ta.
Với các nớc Mỹ, Nhật Bản, Xingapo, Thái Lan, mô hình kiểm toán nội bộ ở các nớc này đợc áp dụng cho lĩnh vực t nhân, các đối tợng kinh doanh thuộc lĩnh vực này có toàn quyền quản lý và sở hữu vốn và tài sản. Bộ phận kiểm toán nội bộ là công cụ quản lý nội tại của các nhà quản lý nên họ có toàn quyền lựa chọn và quy định chức năng nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ để phục vụ cho công việc kinh doanh của họ, Các kiểm toán viên nội bộ không bị ảnh hởng bởi bất kỳ một quy định nào về mặt pháp lý của các Chính phủ, ngoài việc họ phải tuân thủ các quy chế nghề nghiệp của các tổ chức nghề nghiệp nếu là thành viên của các tổ chức đó. Bộ phận kiểm toán nội bộ luôn trực thuộc cấp quản lý cao nhất của đơn vị là Hội đồng quản trị hoặc Ban giám đốc.
Còn ở nớc ta, với yêu cầu ngày một cao về độ chính xác thông tin báo cáo tài chính, các doanh nghiệp đã coi kiểm toán nội bộ là cấn thiết, khách quan để giúp các nhà quản lý doanh nghiệp cải thiện và nâng cao chất lợng hoạt động.
Trớc hết là xét tại Tổng công ty xây dựng Sông Đà, phòng kiểm toán nội bộ chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Tổng giám đốc. Phòng chỉ đạo tập trung 13 tổ kiểm toán nội bộ thuộc 29 đơn vị thành viên trực thuộc Tổng công ty. Các tổ trởng kiểm toán nội bộ tại các đơn vị thành viên do phòng thống nhất với Phòng tài chính kế toán đề nghị Tổng giám đốc và Hội đồng quản trị phê duyệt bổ nhiệm sau khi trao đổi với giám đốc đơn vị. Tuy nhiên, kiểm toán nội bộ Tổng công ty vẫn gặp nhiều khó khăn về cơ chế chính sách, về nguồn lực, đặc biệt kỹ năng của kiểm toán viên nội bộ còn nhiều hạn chế, mâu thuẫn giữa trách nhiệm và chế độ, quyền lợi của kiểm toán viên còn cao, làm hạn chế hiệu quả chất lợng công việc kiểm toán nội bộ của Tổng công ty.
Còn ở Tổng công ty Dầu khí, tuy cha tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ độc lập với các đơn vị, ban ngành trực thuộc Tổng công ty, nhng công tác kiểm toán nội bộ đã đợc Tổng công ty tổ chức thực hiện từ những năm 1977 - 1978. Kết hợp với quy chế kiểm toán nội bộ, các nhà thầu quy định về nội dung kiểm toán, quyền hạn trách nhiệm của kiểm toán nội bộ và các nhà thầu.
Ngoài ra, bộ máy kiểm toán nội bộ ở Tổng công ty Petrolimex cũng đáng quan tâm. Lãnh đạo Tổng công ty đã lấy bộ phận kiểm tra kế toán làm nòng cốt xây dựng phòng kiểm toán nội bộ Tổng công ty, từ đó xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ ở các đơn vị
thành viên. Trớc sự mới mẻ và khối lợng công việc rất lớn căn cứ theo chức năng của kiểm toán nội bộ, Phòng kiểm toán nội bộ đề xuất với lãnh đạo thực hiện phối hợp chặt chẽ với lực lợng nội kiểm và ngoại kiểm để hoàn thành nhiệm vụ. Biện pháp này bảo đảm duy trì đợc tối thiểu hai đoàn kiểm tra hoạt động cùng lúc, đồng thời lực lợng này sử dụng các tài liệu chuyên môn, kết quả kiểm tra kiểm soát của các lực lợng khác trên cơ sở có phân tích, chọn lựa để vừa tránh trùng lắp vừa đảm bảo tính độc lập khách quan.
Nh vậy, mặc dù kiểm toán nội bộ không bắt buộc đối với mỗi doanh nghiệp, song với vai trò và chức năng quan trọng của nó, kiểm toán nội bộ vẫn đợc nhiều doanh nghiệp thực hiện. Thông qua ảnh hởng và tác động tích cực mà hoạt động của kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp đã thực hiện đợc, có thể nhận thấy rằng:
- Kiểm toán nội bộ đã giúp ban lãnh đạo doanh nghiệp kiểm tra, kiểm soát để hạn chế rủi ro và phòng ngừa những sai sót, vi phạm của hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp. Đồng thời, đánh giá kiểm tra tính hiệu quả, hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, bảo vệ tài sản và các nguồn lực của doanh nghiệp.
- Ngăn ngừa, hạn chế các hành vi vi phạm.
- Đề ra các biện pháp xử lý vi phạm kịp thời và đúng đắn và đánh giá mức độ hiệu lực và tính hiệu quả của việc sử dụng các nguồn lực, các phơng thức hoạt động và các quyết định kinh tế của doanh nghiệp.
2.1.2. Những mặt tồn tại và hạn chế của hệ thống ktnb
Qua đánh giá sơ bộ về một vài mô hình kiểm toán nội bộ trong một số đơn vị tiêu biểu ở nớc ta, để nâng cao hơn nữa hiệu quả hoạt động kiểm toán nội bộ, tạo điều kiện cho hoạt động này phát huy hơn nữa vai trò kiểm toán của mình, trớc hết, chúng ta cần nhìn nhận những tồn tại cần khắc phục:
- Về các chính sách vĩ mô.
+ Các văn bản của Nhà nớc , nghị định thông t hớng dẫn... của các cơ quan có thẩm quyền, nhất là của Bộ Tài chính còn hạn chế, cha rõ ràng về quy chế kiểm toán nội bộ và quy chế kiểm toán độc lập, dẫn đến sự hiểu sai lệch giữa kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập. Các văn bản còn nhiều điểm không thống nhất và không rõ ràng nên khi thực hiện gặp nhiều khó khăn.
+ Các chuẩn mực kiểm toán nội bộ do Bộ tài chính ban hành còn ít và cha đầy đủ. Quyết định 832 TC/QĐ/CĐkế toán ngày 28/10/1997 của Bộ tài chính về “Quy chế kiểm toán nội bộ” áp dụng cho các doanh nghiệp Nhà nớc (kể cả công ty cổ phần, liên doanh mà số vốn góp của doanh nghiệp Nhà nớc chiếm trên 50%). Ngoài ra, ngày 16/4/1998, còn có Thông t số 52/1998/TT/BTC về tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ. Đây là những văn bản chính thức đầu tiên của nớc ta quy định đầy đủ về kiểm toán nội bộ.
+ Sự chồng chéo không tránh khỏi giữa vai trò của kiểm toán nội bộ với những hoạt động kiểm tra khác của công ty. Thực trạng công tác kiểm tra kiểm soát các hoạt động quản lý nói chung tại các đơn vị trong nền kinh tế của nớc ta hiện nay đợc thực hiện bởi nhiều lực lợng khác nhau.
- Về quản lý vi mô.
+ Kiểm toán nội bộ còn cha có một kế hoạch chiến lợc kiểm toán toàn diện nh ở kiểm toán nội bộ của Tổng công ty Xây dựng Sông Đà và một số Tổng công ty khác. Kế hoạch kiểm toán thời gian qua chỉ dừng lại ở mức là các chơng trình kiểm tra, kiểm soát ngắn hạn, nội dung kiểm toán chỉ nêu các điểm chính cần làm trong thời gian kiểm toán, cha có quy trình kiểm tra, kiểm toán toàn diện cho tất cả các mặt hoạt động nghiệp vụ; các bộ phận kinh doanh.
+ Hoạt động của kiểm toán nội bộ chỉ chú trọng đến hoạt động tài chính, kế toán, ngân quỹ, còn các hoạt động khác cha đợc quan tâm kiểm toán.
+ Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán nội bộ chủ yểu kiểm toán tuân thủ, cha chú trọng kiểm toán tính hiệu quả của quá trình hoạt động, của các bộ phận chức năng trong việc thực hiện mục tiêu kinh doanh. Kiểm toán nội bộ chú trọng phát hiện sai phạm, cha quan tâm phát hiện các rủi ro tiềm ẩn của từng hoạt động nghiệp vụ để có đề xuất cho ban lãnh đạo biện pháp hạn chế nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
+ Nhiều cán bộ kiểm toán nội bộ cha đợc đào tạo và đào tạo toàn diện các mặt nghiệp vụ để có đủ kỹ năng cần thiết thực hiện nhiệm vụ đợc giao. Hiện nay, hầu nh ở các chi nhánh của các Tổng công ty bộ phận kiểm toán nội bộ rất ít nhân viên làm công tác này, có ngời chỉ chuyên sâu về mặt nghiệp vụ này, còn mặt nghiệp vụ khác thì cha đợc đào tạo, cha qua thực tế.
+Có những nơi, bộ phận kiểm toán nội bộ sợ bị đụng chạm, còn cả nể nên cha mạnh dạn chỉ ra sai sót của một số phòng ban, các báo cáo kiểm toán nội bộ còn mang tính đối phó, làm cho xong trách nhiệm, cha đảm bảo thực sự nhận định đúng các nghiệp vụ, sự việc phát sinh.
+ ở một số nơi, bộ phận kiểm toán nội bộ cha thực sự nhận đợc sự hỗ trợ của một số bộ phận chuyên môn nghiệp vụ, sự quan tâm của ban lãnh đạo doanh nghiệp.
+ Cha thực hiện tốt việc phối hợp trong quá trình kiểm toán, sự phối hợp giữa kiểm toán nội bộ, Kiểm toán Nhà nớc và kiểm toán độc lập vì vậy ảnh hởng đến việc lựa chọn, tổ chức và quản lý kiểm toán nội bộ, tác động đến chi phí của kiểm toán.
Nh vậy, vấn đề cần lu ý để khắc phục nhằm nâng cao và phát huy vai trò và trách nhiệm của kiểm toán nội bộ chính là tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ.
Thứ nhất, đối tợng của các quy định và hớng dẫn về kiểm toán nội bộ còn đang bị bó hẹp trong phạm vi các doanh nghiệp nhà nớc, trong khi đó theo thông lệ quốc tế thì việc thiết lập và duy trì bộ máy kiểm toán nội bộ chủ yếu phụ thuộc vào nhu cầu quản lý và điều hành của từng doanh nghiệp cụ thể nhằm mục đích nâng cao độ tin cậy của các thông tin kinh tế tài chính, hiệu quả hoạt động và phát huy tốt vai trò của hệ thống kiểm soát trong doanh nghiệp do đó nó phụ thuộc vào nhu cầu thực tế của mỗi doanh nghiệp cụ thể. Nhng thực tế ở nớc ta lại chỉ cho rằng các doanh nghiệp nhà nớc mới cần có bộ máy kiểm toán nội bộ.
Thứ hai, vai trò và vị trí của bộ phận kiểm toán nội bộ trong cơ cấu quản lý doanh nghiệp còn cha xác định rõ làm ảnh hởng tới định hớng cho hoạt động của kiểm toán nội bộ.
Thứ ba, cơ cấu tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ còn cha mạnh để có đủ khả năng đảm nhiệm công việc đợc giao.
Thứ t, việc lập kế hoạch kiểm toán cha đợc tiến hành đầy đủ, kỹ lỡng theo những thủ tục và nội quy của hệ thống kiểm toán nội bộ. Các kế hoạch kiểm toán còn cha chú trọng đến nội dung, cách thức tổ chức thực hiện kiểm toán số lợng nhân viên, chi phí đào tạo,... Việc lập kế hoạch kiểm toán cha định hớng theo mức độ rủi ro.
Thứ năm, sự phối hợp thực hiện giữa kiểm toán nội bộ, kiểm toán Nhà nớc và kiểm toán độc lập còn nhiều hạn chế.