5. B cc bƠi vit
3.1.2. N hn xét v quy trình kim toán kh on mc hƠng tn kho t
3.1.2.1. u đi m
a- So sánh gi a quy trình ki m toán kho n m c hƠng t n kho c a Công ty TNHH Ki m toán U&I v i chu n m c
Công ty TNHH Ki m toán U&I đã xơy d ng đ c m t quy trình ki m toán các ph n hƠnh nói chung vƠ ph n hƠnh hƠng t n kho nói riêng r t t t vƠ khá hoƠn thi n. Quy trình ki m toán kho n m c hƠng t n kho đ c xơy d ng phù h p v i các quy đ nh c a Chu n m c k toán s 02 - HƠng t n kho, Chu n m c s 21 - Trình
bƠy báo cáo tƠi chính, Chu n m c s 23 - Các s ki n phát sinh sau ngƠy k t thúc k k toán c ng nh quy đ nh c a các chu n m c ki m toán liên quan đ n ki m toán hƠng t n kho. M t khác, quy trình ki m toán kho n m c hƠng t n kho đ c xơy d ng m t cách t ng quát, có th áp d ng cho nhi u lo i hình doanh nghi p khác
HU
TE
CH
nhau cho nên tùy thu c vƠo đ c đi m ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a t ng đ n v khách hƠng mƠ ki m toán viên s đi u ch nh cho phù h p.
b- So sánh gi a quy trình ki m toán kho n m c hƠng t n kho c a Công ty TNHH Ki m toán U&Iv i cách th c th c hi n c a ki m toán viên
Ph n l n các th t c ki m toán trong quy trình ki m toán hƠng t n kho c a
Công ty TNHH Ki m toán U&I đ u đ c ki m toán viên th c hi n m t cách đ y đ . C th nh sau:
o Th t c đ u tiên mƠ ki m toán viên c a Công ty TNHH Ki m toán U&I luôn luôn th c hi n lƠ ki m tra các nguyên t c k toán áp d ng nh t quán v i n m tr c vƠ phù h p v iquy đ nh c a chu n m c vƠ ch đ k toán hi n hƠnh. Sau đó, ki m toán viên s l p b ng s li u t ng h p có so sánh v i s d cu i n m tr c. i chi u các s d trên b ng s li u t ng h p v i B ng cơn đ i s phát sinh vƠ gi y t lƠm vi c c a ki m toán n mtr c (n u có).
o NgoƠi ra, m t th t c không th thi u khi th c hi n ki m toán kho n m c hƠng t n kho đ c ki m toán viên th c hi n lƠ so sánh t tr ng hƠng t n kho v i t ng tƠi s n ng n h n n m nay so v i n m tr c, đánh giá tính h p lỦ c a nh ng bi n đ ng t ng ng v i bi n đ ng trong quy mô ho t đ ng c a doanh nghi p.
o Vi c ti n hƠnh đ i chi u s li u gi a báo cáo nh p, xu t, t n kho v i s li u trên S Cái vƠ B ng cơn đ i s phát sinh; Xem xét l i các b ng t ng h p nh p, xu t, t n hƠng tháng vƠ đ c bi t s d hƠng t n kho cu i n m đ phát hi n, soát xét nh ng kho n m c b t th ng, ti n hƠnh th t c ki m tra t ng ng; m b o doanh nghi p đã đ i chi u vƠ đi u ch nh s li u k toán v i s li u ki m kê th c t c ng luôn đ c ki m toán viên quan tơm không kém.
o i v i nghi p v mua hƠng trong k , ki m toán viên luôn ki m tra ch n m u các nghi p v mua hƠng nh p kho trong k vƠ đ i chi u nghi p v ghi trên S Cái v i các ch ng t liên quan.
o m b o không có s ki n phát sinh sau ngƠy khóa s k toán, có nh h ng đ n các nghi p v trong n m vƠ giá tr hƠng t n kho.
HU
TE
CH
o Th t c cu i cùng nh ng đ c ki m toán viên đánh giá khá quan tr ng lƠ ki m tra vi c trình bƠy hƠng t n kho trên BCTC.
3.1.2.2. Nh c đi m
a- So sánh gi a quy ki m toán kho n m c hƠng t n kho c a Công ty TNHH Ki m toán U&Iv i chu n m c
Công ty ít s d ng b ng cơu h i đ đánh giá h th ng ki m soát n i b . ơy lƠ m t th t c c b n, quan tr ng vƠ c n thi t đ ki m toán viên có m t cái nhìn t ng quát v doanh nghi p, trên c s đó đánh giá r i ro ki m soát đ thi t k các th nghi m c b n phù h p. Trên th c t , v n đ nƠy ph n l n đ u d a vƠo vi c xét đoán ngh nghi p c a ki m toán viên.
Bên c nh đó, m c dù th t c ch ng ki n ki m kê hƠng t n kho th c t t i th i đi m khóa s k toán t i đ n v khách hƠng lƠ m t th t c r t quan tr ng nh m đ m b o m c tiêu ki m toán hi n h u. Nh ng vì gi i h n v m t th i gian, nên
công ty th ng không b trí đ nhơn s đ tham gia ch ng ki n các cu c ki m kê hƠng t n kho c a khách hƠng (tr khi có yêu c u c a khách hƠng). M c dù sau đó ki m toán viên đã áp d ng nh ng th t c thay th nh ng đi u nƠy v n không th đáp ng hoƠn toƠn m c tiêu ki m toán đã đ t ra ban đ u. Thay vƠo đó, công ty ch y u d a vƠo biên b n ki m kê hƠng t n kho do khách hƠng cung c p đ lƠm b ng ch ng ki m toán.
Vi c xác l p m c tr ng y u lƠ m t th t c quan tr ng, tuy nhiên trên th c t , vi c nƠy đ c xác đ nh d a vƠo kinh nghi m c a ki m toán viên lƠ chính. Do đó kh n ng x y ra thi u sót lƠ khá l n.
b- So sánh gi a quy trình ki m toán kho n m c hƠng t n kho c a Công ty TNHH Ki m toán U&Iv i cách th c th c hi n c a ki m toán viên
Trên th c t , có m t s th nghi m m c dù đ c thi t k trong ch ng trình ki m toán nh ng l i không đ c th c hi n. Ví d nh : ki m tra toƠn b các nghi p v đã đ cquy đ nh trong ch ng trình ki m toán, ...
Tuy công ty có quy đ nh khá đ y đ các b c th c hi n nh theo chu n m c, nh ng trên th c t ki m toán viên th ng b qua các b c đánh giá h th ng ki m
HU
TE
CH
soát n i b (tr tr ng h p khách hƠng có yêu c u Th qu n lỦ ho c khách hƠng l n), xác l p m c tr ng y u (ch áp d ng đ i v i file m u), đánh giá r i ro ki m toán mƠ đi th ng vƠo các th nghi m c b n. Sau đó n u phát hi n nh ng đi u b t th ng, ki m toán viên s ti n hƠnh ph ng v n k toán t i đ n v khách hƠng. V n đ nƠy đ c lỦ gi i lƠ do khách hƠng c a công ty ph n l n lƠ Công ty trách nhi m h u h n v a vƠ nh , có v n đ u t n c ngoƠi v i quy mô trung bình nên h u h t đ u không có h th ng ki m soát n i b ho c n u có thì th ng r t y u kém. Vì v y, các ki m toán viên th ng b qua th nghi m ki m soát mƠ ch t p trung vƠo các th nghi m c b n.
Do th i gian có h n, nên ki m toán viên th ng b qua m t s th nghi m c b n đ c cho lƠ không c n thi t so v i chu n m c yêu c u nh : th t c phơn tích so sánh s d hƠng t n kho (k c s d d phòng) vƠ c c u hƠng t n kho n m nay so v i n m tr c; th nghi m ch n m u các nghi p v nh p kho đ i v i nguyên v t li u, công c , d ng c tr c vƠ sau ngƠy l p báo cáo vƠ ki m tra phi u nh p, v n đ n, hóa đ n, h p đ ng v i báo cáo nh p kho, s chi ti t hƠng t n kho, báo cáo mua hƠng đ đ m b o các nghi p v đ c ghi chép đúng k h ch toán; So sánh th i gian quay vòng c a hƠng t n kho v i n m tr c vƠ k ho ch, xác đ nh nguyên nhơn bi n đ ng vƠ nhu c u l p d phòng (n u có).
Vi c xác l p m c tr ng y u vƠ đ a ra ph ng pháp ki m toán trong th c t không đ c th c hi n.
Trong quá trình ki m toán có nh ng sai sót không tr ng y u đ c ki m toán viên phát hi n nh ng ki m toán viên th ng b qua vƠ không l u vƠo h s ki m
toán, đi u đ c bi t c n l u Ủ lƠ n u xét riêng r t ng kho n m c thì chúng không tr ng y u, nh ng v n có th tr thƠnh tr ng y u n u chúng đ c k t h p v i nhau.
i v i vi c ki m tra các nghi p v , ki m toán viên th ng đ c bi t chú Ủ đ n nh ng nghi p v b t th ng vƠ sau đó đi vƠo ki m tra chi ti t nghi p v đó, các nghi p v khác s đ c ch n phát sinh l n đ ki m tra. Cách th c hi n nh v y s d x y ra thi u sót trong vi c ki m tra các nghi p v b i m c dù các nghi p v khác
HU
TE
CH
có t ng phát sinh nh , nh ng đôi khi đi vƠo ki m tra chi ti t các nghi p v nƠy l i có th phát hi n đ c nh ng sai sót vƠ gian l n đáng k .