1.3.1.1. Ch ng t s d ng
Ho t đ ng kinh doanh nh p kh u lƠ m t ho t đ ng r t ph c t p vì nó lƠ m t giao d ch ngo i th ng vƠ có liên quan đ n nhi u đ i t ng khác nhau. đ m b o quy n l i vƠ ngh a v gi a bên mua vƠ bên bán thì vi c th c hi n m t h p đ ng nh p kh u c n d a vƠo các ch ng t ch y u sau:
H p đ ng nh p kh u (Sale Contract) còn g i lƠ h p đ ng xu t nh p kh u ho c h p đ ng mua bán ngo i th ng lƠ s tho thu n gi a các đ ng s có tr s kinh doanh các n c khác nhau. Bên xu t kh u (Bên bán) có ngh a v chuy n quy n s h u tƠi s n hƠng hóa cho bên nh p kh u (Bên mua). Bên mua có ngh a v nh n hƠng
vƠ tr ti n hƠng.
- Hoá đ n th ng m i (Commercial Invoice): LƠ ch ng t c b n c a khơu thanh toán, lƠ yêu c u c a ng i bán đòi ng i mua ph i tr s ti n hƠng ghi trên hóa đ n.
17
- Gi y ch ng nh n xu t x (Certificate of origin): LƠ ch ng t do Phòng Th ng m i c a n c xu t kh u c p cho nhƠ cung c p xác nh n n i s n xu t ho c ngu n g c c a hƠng hoá.
- B ng kê chi ti t (Specification): LƠ ch ng t trong đó th ng kê c th t t c các
lo i hƠng vƠ các m t hƠng c a lô hƠng trên hoá đ n ho c h p đ ng.
- Hoá đ n h i quan (Custom’s Invoice): LƠ hóa đ n tính tr giá hƠng theo giá tính
thu c a h i quan vƠ tính toán các kho n l phí c a h i quan. Hóa đ n nƠy ch y u
dùng trong khơu tính thu mƠ không có giá tr lƠ m t yêu c u đòi ti n, nên nhìn chung không đ c l u thông.
- V n đ n đ ng bi n (Bill of lading- B/L): V n đ n đ ng bi n lƠ m t ch ng t
chuyên ch hƠng hóa b ng đ ng bi n do ng i chuyên ch (Carrier) ho c đ i lỦ c a
ng i chuyên ch (As only Agent) c p cho ng i g i hƠng (Shipper) sau khi đƣ x p
hƠng lên tƠu ho c sau khi đƣ nh n hƠng đ x p lên tƠu.
- Gi y ch ng nh n s l ng (Certificate of Quantity): LƠ ch ng t xác nh n s
l ng c a hƠng hoá th c giao. Ch ng t nƠy đ c dùng nhi u trong tr ng h p hƠng hoá mua bán lƠ nh ng hƠng tính b ng s l ng (cái, chi c) nh : chè gói, thu c lá đóng bao, r u chai v.v... Gi y nƠy có th do ng i bán c p, có th do đ i di n ng i mua t i n c ng i bán c p ho c m t công ty giám đ nh c p.
- Gi y ch ng nh n ph m ch t (Certificate of Quality): LƠ ch ng t xác nh n ch t
l ng c a hƠng th c giao vƠ ch ng minh ph m ch t hƠng phù h p v i các đi u kho n c a h p đ ng. N u h p đ ng không qui đ nh gì khác, gi y ch ng nh n ph m ch t có
th do x ng ho c Xí nghi p s n xu t hƠng hóa cung c p, c ng có th do c quan
ki m nghi m hƠng xu t kh u c p.
- Phi u đóng gói (Packing list): LƠ b n kê khai t t c hƠng hóa đ ng trong m t ki n hƠng (thùng hƠng, container,ầ). Phi u đóng gói đ c l p khi đóng gói hƠng hóa.
Phi u đóng gói đ c đ t trong bao bì sao cho ng i mua có th d dƠng tìm th y, c ng cókhi đ c đ trong m t túi g n bên ngoƠi bao bì.
- B o hi m đ n (Insurance Policy): B o hi m đ n g m có 2 m t, m t tr c ghi nh ng đi u kho n c b n vƠ thông tin v hƠng hóa tham gia b o hi m, tr giá b o hi m, phí b o hi m,ầm t sau ghi đ y đ các đi u ki n vƠ đi u kho n c a m t h p
đ ng b o hi m, do đó n u có ki n t ng, tòa án ch c n c n c vƠo B o hi m đ n đ xét
18 1.3.1.2. Tài kho n s d ng
S l ng tƠi kho n đ c s d ng ph thu c vƠo quy mô c a doanh nghi p vƠ
nh ng thông tin mƠ doanh nghi p mu n có t các s sách k toán. Sau đơy lƠ các TK th ng đ c dùng trong quá trình nh p kh u hƠng hóa theo Q 48/2006/Q ậ BTC.
- TƠiăkho nă156:ă“HƠngăhóaẰ.
TƠi kho n nƠy dùng đ ph n ánh tr giá hi n có vƠ tình hình bi n đ ng t ng, gi m
các lo i hƠng hóa c a doanh nghi p bao g m hƠng hóa t i các kho hƠng, qu y hƠng, hƠng hoá b t đ ng s n.
+ K t c u vƠ n i dung TK 156:
TK 156 - Tr giá mua vƠo c a hƠng hóa theo hóa đ n mua hƠng.
- Chi phí thu mua hƠng hóa.
- Tr giá hƠng hóa b tr l i. - Tr giá hƠng hóa phát hi n th a. - K t chuy n giá tr hƠng hóa t n kho cu i k (tr ng h p doanh nghi p k toán hƠng t n kho theo ph ng KK K).
- Tr giá c a hƠng hóa xu t kho. - Chi phí thu mua phơn b cho hƠng hóa đƣ bán trong kì.
- Các kho n chi t kh u th ng m i, gi m giá hƠng mua đ c h ng, tr giá hƠng mua tr l i cho ng i bán.
- K t chuy n tr giá hƠng hóa t n kho đ u kì (tr ng h p k toán hƠng t n kho theo ph ng pháp KK K). D N :
- Tr giá mua vƠo c a hƠng t n kho - Chi phí thu mua c a hƠng t n kho.
19 - TƠiăkho nă157:ă“HƠngăg iăđiăbánẰ.
TK nƠy ph n ánh giá tr hƠng hóa, s n ph m, d ch v đƣ đ c g i đ n ho c chuy n giao cho khách hƠng nh ng ch a đ c khách hƠng ch p nh n thanh toán. HƠng hóa, thƠnh ph m ph n ánh trên tƠi kho n nƠy v n thu c quy n s h u c a doanh nghi p.
+ K t c u vƠ n i dung TK 157:
TK 157 - Tr giá hƠng hóa đƣ g i cho khách
hƠng ho c g i bán đ i lỦ, kỦ g i.
- Cu i k k t chuy n tr giá hƠng hóa đƣ g i đi bán ch a đ c xác đ nh lƠ đƣ bán cu i k (tr ng h p doanh nghi p k toán hƠng t n kho theo ph ng pháp KK K).
- Tr giá hƠng hóa g i đi bán.
- Tr giá hƠng hóa g i đi b khách hƠng tr l i.
- u k k t chuy n tr giá hƠng hóa đƣ g i đi bán ch a đ c xác đ nh lƠ đƣ bán đ u k (tr ng h p doanh nghi p k
toán hƠng t n kho theo ph ng pháp KK K).
D N :
- Tr giá hƠng hóa, thƠnh ph m đƣ
g i đi, dch v đƣ cung c p ch a đ c
20
- TƠiăkho n 133: “Thu giáătr giaăt ngăđ uăvƠoăđ c kh u tr Ằ.
TƠi kho n nƠy dùng đ ph n ánh s thu GTGT đ u vƠo đ c kh u tr , đƣ kh u tr vƠ còn đ c kh u tr c a doanh nghi p.
+ K t c u vƠ n i dung TK 133:
TK 133
- S thu GTGT đ u vƠo đ c kh u tr . - S thu GTGT đ u vƠo đƣ kh u tr .
- K t chuy n s thu GTGT đ u
vƠo không đ c kh u tr .
- Thu GTGT đ u vƠo c a hƠng hóa mua vƠo nh ng đƣ tr l i, đ c gi m giá.
- S thu GTGT đ u vƠo đƣ đ c
hoƠn l i
D N :
- S thu GTGT đ u vƠo còn đ c kh u tr , s thu GTGT đ u vƠo đ c hoƠn l i
nh ng NSNN ch a hoƠn tr .
21 - TƠiăkho n 331: “Ph i tr choăng iăbánẰ.
TƠi kho n nƠy dùng đ ph n ánh tình hình thanh toán v các kho n n ph i tr c a doanh nghi p cho ng i bán v t t , hƠng hóa, ng i cung c p d ch v .
+ K t c u vƠ n i dung TK 331:
TK 331 - S ti n đƣ tr cho ng i bán.
- S ti n ng i bán ch p thu n gi m
giá.
- Chi t kh u thanh toán vƠ chi t kh u
th ng m i đ c ng i bán ch p thu n. - Lƣi chênh l ch TGH cu i n m
- S ti n ph i tr cho ng i bán.
- i u ch nh s chênh l ch gi a
giá t m tính nh h n giá th c t c a s
hƠng hoá đƣ nh n khi có hoá đ n ho c
thông báo giá chính th c.
- L chênh l ch TGH cu i n m D N : - Ph n ánh s ti n đƣ ng tr c cho ng i bán ho c s ti n đƣ tr nhi u h n s ph i tr cho ng i bán. - S ti n còn ph i tr cho ng i bán, ng i cung c p. - TƠiăkho n 333: “Thu vƠăcácăkho n ph i n pănhƠăn cẰ.
TƠi kho n nƠy dùng đ ph n ánh quan h gi a doanh nghi p v i NhƠ n c v các
kho n thu , phí, l phí vƠ các kho n khác ph i n p, đƣ n p, còn ph i n p vƠo Ngơn sách NhƠ n c trong k k toán n m.
TƠi kho n 333 đ c chi ti t thƠnh 9 tƠi kho n c p 2. Nh ng trong ph m vi nh p kh u ch dùng TK 33312: “Thu GTGT hƠng NK”, TK 3332: “Thu tiêu th đ c bi t”, TK 3333: “Thu NK”.
+ K t c u vƠ n i dung TK 333:
TK 33312, 3332, 3333 - S thu GTGT đ c kh u tr trong k .
- S thu , phí, l phí vƠ các kho n ph i n p đƣ n p vƠo Ngơn sách NhƠn c.
- S thu đ c gi m tr vƠo s thu ph i n p. - S thu GTGT c a hƠng bán b tr l i, b gi m giá. - S thu GTGT đ u ra vƠ s thu GTGT hƠng nh p kh u ph i n p. - S thu , phí, l phí vƠ các
kho n khác ph i n p vƠo Ngơn sách NhƠ n c.
D có:
- S thu , phí, l phí vƠ các
22 - TƠiăkho nă611:ă“MuaăhƠngẰ.
TƠi kho n nƠy dùng đ ph n ánh tr giá nguyên li u, v t li u, công c , d ng c ,
hƠng hoá mua vƠo, nh p kho ho c đ a vƠo s d ng trong k . TƠi kho n 611 "Mua
hƠng" ch áp d ng đ i v i doanh nghi p k toán HTK theo ph ngpháp KK K.
+ K t c u vƠ n i dung TK 611: TK 611 - K t chuy n giá g c hƠng hoá, nguyên li u, v t li u t n kho đ u k .
- Tr giá hƠng hoá, nguyên li u, v t li u, công c , d ng c , mua vƠo trong k .
- K t chuy n giá g c hƠng hoá
t n cu i k .
- Tr giá hƠng hoá, nguyên li u, v t li u, công c xu t kho trong k .
- Tr giá nguyên li u, v t li u,
công c , d ng c , hƠng hoá mua vƠo
tr l i cho ng i bán, đ c gi m giá,
CKTM
Trong quá trình h ch toán các nghi p v nh p kh u, v c b n thì đơy lƠ nghi p v mua hƠng nh ng mua hƠng n c ngoƠi, ph i thanh toán b ng ngo i t nên ph i
quy đ i ra ti n Vi t Nam đ h ch toán. Nguyên t c h ch toán ngo i t :
- i v i các TK thu c lo i doanh thu, chi phí, tƠi s n vƠ bên n các TK v n b ng ti n ghi theo t giá giao dch th c t .
- i v i bên Có TK v n b ng ti n ghi theo t giá xu t ngo i t (bình quơn, đích
danh, FIFO).
- i v i bên Có c a các TK ph i tr vƠ bên N c a các TK ph i thu ghi theo t
giá giao d ch th c t .
- i v i bên N c a các TK ph i tr vƠ bên Có c a các TK ph i thu ghi theo t
giá nh n n (t giá ghi trên s k toán)
- Chênh l ch TGH phát sinh trong k c a các giao d ch liên quan đ n ngo i t s đ c h ch toán vƠo TK 515: “Doanh thu ho t đ ng tƠi chính” (n u lƣi TGH ) vƠ
TK 635: “Chi phí tƠi chính”( n u l TGH ).
23
TK 635 TK 515
S đ 1.3. K toán NK tr c ti p hàng hóa theo ph ng pháp KKTX (Thu GTGT tính theo ph ng pháp kh u tr ) N p ti n vƠo TK TK 156 TK 33312 TK 3332 TK 3333 TK 1331 N p thu NK Xác đnh thu NK ph i n p N p thu TT B Xác đnh thu TT B ph i n p N p thu GTGT Xác đnh thu GTGT ph i n p đ c kh u tr
Chi phí thu mua hƠng NK
TK 1111 TK 1121
NK hƠng hóa Thanh toán ti n hƠng cho ng i bán
TK 156 TK 331 TK 133 T. GTGT đ u vƠo TK 1122 Mua ngo i t 1.3.1.3. Ph ng pháp k toán
K toánăquáătrìnhănh p kh uătheoăph ngăphápăKKTX
24 TK 1122 TK 156, 157 TK 611 TK 632 TK 3333 TK 331 TK 3332 TK 33312 TK 1331 Nh n đ c hƠng Thanh toán ti n hƠng
Chi phí mua hƠng
N p thu TT B N p thu NK K/c tr giá HTK đ u k Xác đnh thu GTGT ph i n p đ c kh u tr Xác đnh thu TT B ph i n p Xác đnh thu NK ph i n p N p thu GTGT Xác đnh GVHB K/c tr giá HTK cu i k TK 1121 TK 1111 N p ti n vƠo TK TK 133 T. GTGT đ u vƠo Mua ngo i t TK 515 TK 635
K toánăquáătrìnhănh p kh uătheoăph ngăphápăKK K
S đ 1.4. K toán quá trình nh p kh u tr c ti p hàng hóa theo ph ng pháp KK K (Thu GTGT tính theo ph ng pháp kh u tr )
25