Ngoài những thụng tin thu thập được về hệ thống kiểm soỏt nội bộ (KSNB), về hệ thống kế toỏn, KTV tiến hành thờm một số thủ tục và phương phỏp điều tra
phỏng vấn để khẳng định được sự thiết kế và vận hành hữu hiệu của hệ thống KSNB. Nếu như đơn vị cú hệ thống KSNB hoạt động hiệu quả thỡ KTV cú thể rỳt ngắn cỏc thủ tục kiểm toỏn cơ bản, ngược lại nếu hệ thống kiểm soỏt nội bộ hoạt động khụng tốt hay khụng hoạt động thỡ KTV phải tăng cường thực hiờn kiểm toỏn cơ bản. Theo như chương trỡnh kiểm toỏn mẫu mà Cụng ty ASCO đó đưa ra thỡ KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt chủ yếu bao gồm cỏc bước sau:
Thứ nhất, KTV kiểm tra quy chế chi tiờu , thẩm quyền phờ duyệt trong đơn vị được kiểm toỏn, rà soỏt cỏc chớnh sỏch trong quản lý thu chi của đơn vị. Từ đú kiểm tra cỏc nghiệp vụ chi phải cú sự phờ duyệt của cỏc bờn cỳ thẩm quyền phờ duyệt gay chưa, nếu như khụng đủ chữ ký của cỏc bộ phận thỡ yõu cầu BGĐ và kế toỏn trưởng giải trỡnh vấn đề đú.
Thứ hai, KTV kiểm tra việc phõn tỏc trỏch nhiệm trong việc thu chi của đơn vị và cỏc quy định về lập bỏo cỏo quỹ. KTV dựa theo cỏc chớnh sỏch và quy chế ma đơn vị đó đưa ra trong việc tổ chức quản lý để từ đú kiểm tra việc phõn cơng trỏch nhiệm cho từng bộ phận.
Thứ ba, KTV phải thu thập, lập và cập nhật cỏc văn bản về hệ thống KSNB, về trỡnh tự viết phiếu thu, phiếu chi. KTV kiểm tra xem cỏc phiếu thu, phiếu chi cú đảm bảo liờn tục hay khụng.
Bảng 1.8 :Thử nghiệm kiểm soỏt về thu, chi tiền Thử nghiệm kiểm soỏt Tham chiếu: ______
Tờn khỏch hàng:Cụng ty CP ABC
Niờn độ kế toỏn: 1/1/2009 - 31/12/2009
Thu tiền
Chỉ dẫn và yờu cầu
Cỏc thủ tục dưới đõy chỉ cú tớnh chất hướng dẫn. Kiểm toỏn viờn cần thay đổi cỏc thủ tục cho phự hợp với mụ hỡnh thiết lập Hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng để đảm bảo thu được bằng chứng tin cậy về sự thiết kế phự hợp và vận hành
cú hiệu quả của Hệ thống này.
Cỏc thử nghiệm kiểm soỏt cú thể chỉ cần thực hiện với một số thủ tục mà Kiểm toỏn cho là quan trọng và cú ảnh hưởng nhiều đến sự hữu hiệu của Hệ thống kiểm soỏt nội bộ.
Thủ tục kiểm toỏn Tham
chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện
Chọn ngẫu nhiờn 3 thỏng và thực hiện theo cỏc bước sau: Thu thập cỏc Bản Đối chiếu cỏc tài khoản ngõn hàng và kiểm tra tớnh chớnh xỏc và việc xem xột cỏc biện phỏp giải quyết tiếp theo của khỏch hàng đối với cỏc khoản tiền cần phải điểu chỉnh để đảm bảo số dư đầu kỳ của thỏng này khớp với số dư cuối kỳ của thỏng trước.
Thu thập cỏc Biờn bản kiểm quỹ và kiểm tra tớnh chớnh xỏc, và việc xem xột cỏc biện phỏp giải quyết tiếp theo của khỏch hàng đối với cỏc khoản tiền cần phải điểu chỉnh để đảm bảo số dư đầu kỳ của thỏng này khớp với số dư cuối kỳ của thỏng trước.
Chọn ngẫu nhiờn 5 nghiệp vụ thu tiền từ sổ tài khoản tiền gửi ngõn hàng (lựa chọn đủ cho tất cả cỏc tài khoản tiền gửi ngõn hàng) và 5 nghiệp vụ thu tiền từ sổ quỹ tiền mặt và thực hiện theo cỏc bước sau:
Đối chiếu với Phiếu thu (nếu thu bằng tiền mặt) hoặc với Sổ phụ Ngõn hàng (nếu thu bằng tiền gửi)
Đảm bảo cỏc khoản tiền thu được phờ duyệt bởi Kế toỏn trưởng, Giỏm đốc.
Đảm bảo Phiếu thu đó cú chữ ký của thủ quỹ, người nộp tiền Chọn ngẫu nhiờn 3 Sổ phụ ngõn hàng và 5 Phiếu thu và thực hiện cỏc bước sau:
Đảm bảo phiếu thu đó cú chữ ký của thủ quỹ, người nộp tiền và cú sự phờ duyệt của Kế toỏn trưởng và Giỏm đốc.
Đảm bảo sổ phụ Ngõn hàng khớp với húa đơn bỏn hàng Đảm bảo cỏc phiếu thu và sổ phụ Ngõn hàng đó được cập nhật vào Sổ cỏi.
Chi tiền
Chỉ dẫn và yờu cầu
Cỏc thủ tục dưới đõy chỉ cú tớnh chất hướng dẫn. Kiểm toỏn viờn cần thay đổi cỏc thủ tục cho phự hợp với mụ hỡnh thiết lập Hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng để đảm bảo thu được bằng chứng tin cậy về sự thiết kế phự hợp và vận hành cú hiệu quả của Hệ thống này.
Cỏc thử nghiệm kiểm soỏt cú thể chỉ cần thực hiện với một số thủ tục mà Kiểm toỏn cho là quan trọng và cú ảnh hưởng nhiều đến sự hữu hiệu của Hệ thống kiểm soỏt nội bộ.
Thủ tục kiểm toỏn Tham
chiếu thực hiệnNgười thực hiệnNgày
Chọn ngẫu nhiờn 5 khoản chi qua Ngõn hàng trờn sổ tiền gửi ngõn hàng (lựa chọn đủ cho tất cả cỏc tài khoản tiền gửi Ngõn hàng) và 5 khoản chi bằng tiền mặt trờn sổ quỹ và thực hiện theo cỏc bước sau: Đối chiếu với chứng từ chi.
Đảm bảo cỏc chứng từ chi được phờ duyệt bởi Kế toỏn trưởng, Giỏm đốc và người phụ trỏch cỏc Bộ phận liờn quan.
Số tiền trờn chứng từ chi khớp với chứng từ kốm theo. Đảm bảo chứng từ chi đú cú chữ ký của người nhận tiền (đối với chi bằng tiền mặt).
khớp với giấy bỏo của Ngõn hàng (đối với chi bằng tiền gửi).
Chọn ngẫu nhiờn 5 chứng từ chi qua ngõn hàng và 5 chứng từ chi bằng tiền mặt và thực hiện theo cỏc bước sau:
Đảm bảo cỏc chứng từ chi được phờ duyệt bởi Kế toỏn trưởng, Giỏm đốc và người phụ trỏch cỏc Bộ phận liờn quan
Số tiền trờn chứng từ chi khớp với chứng từ kốm theo. Đảm bảo số tiền trờn chứng từ chi qua Ngõn hàng khớp với giấy bỏo Nợ của Ngõn hàng (đối với chi bằng tiền gửi).
Đảm bảo chứng từ chi đú được cập nhật vào Sổ cỏi.
Kết quả của KTV sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt đối với Cụng ty ABC là một số phiếu chi của thỏng 5 chưa cú chữ ký của Giỏm đốc và một số phiếu chi chưa cú chữ ký của kờ toỏn trưởng. Hầu hết cỏc bảng kờ thu mua hàng húa ( ngơ, sắn, gao…) của cỏc hộ gia đỡnh đều khụng cú chữ ký của người bỏn. Theo giải trỡnh của kế toỏn trưởng thỡ cỏc phiếu chi chưa đủ chữ ký là do chi tiền vào thời điểm Giỏm đốc đi cụng tỏc và quõn chưa ký nhưng đó cú sự đồng ý của BGĐ, cỏc bảng kờ thu mua hàng húa khụng cú chữ ký của người bỏn là do mặt hàng cụng ty thu mua đều là hàng nụng sản thu mua lẻ từ cỏc hộ dõn và rất khỉ khăn trong việc xin chữ ký và lấy số chứng minh thư của người bỏn. Như vậy KTV đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt chưa tốt trong việc thực hiện lập bảng kờ thu mua hàng hỉa.
Đối với khỏch hàng XYZ , KTV kiểm tra cỏc phiếu chi đều cỳ đầy đủ chứng từ gốc kốm theo. Tuy nhiõn cỳ một số phiếu chi thiếu chữ ký của BGĐ và cỳ một số phiếu thu tiền khỏch hàng mất giấy bỏo Cỳ của Ngừn hàng VCB, KOREA. Việc lưu giữ chứng từ sổ sỏch của đơn vị chưa được ngăn lắp và gọn gàng. Hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng XYZ chưa hoạt động hiệu quả. Từ kết quả đỏnh giỏ trờn, KTV đưa ra phương phỏp và quy mĩ mẫu thớch hợp cho từng khỏch hàng để cỳ thể tiết kiệm thời gian và chi phớ cho khõu kiểm tra chi tiết mà vẫn đảm bảo
được chất lượng kiểm toỏn.