Cách hạch toán theo chế độ qui định (trình bày ở phần I, mục II.4) tuy đã phản ánh được nội dung cơ bản của hợp đồng thuê tài chính nhưng vẫn còn 1 số vướng mắc. Cụ thể là :
Thứ nhất : Tại thời điểm thuê, toàn bộ số lãi về đi thuê phải trả trong suốt
thời gian thuê lại được ghi nhận cùng một lúc vào tài khoản 142 (1421 - Chi phí trả trước). Về thực chất, số lãi này mới chỉ là thoả thuận theo hợp đồng chứ chưa trả.
Thứ hai : TK 1421 được dùng để theo dõi các khoản chi phí trả trước có thời
gian phân bổ trong vòng 1 năm trong khi tổng số lãi thuê phải trả quá lớn.
Những bất hợp lý trên có thể được giải quyết theo cách sau :
-Nguyên giá tài sản cố định thuê tài chính được ghi thuế số nợ gốc mà bên đi thuê phải trả. Số nợ này xác định dựa vào số vốn đầu tư thực tế để có được bản thân tài sản cho thuê. Trường hợp cần thiết có thể tiến hành định giá tài sản cho thuê theo giá trị phù hợp với tình trạng kỹ thuật của tài sản.
-Không ghi nhận vào chi phí trả trước tổng số lãi phải trả trong suốt thời gian thuê như hiện nay. Số lãi thuê phải trả hàng năm sẽ được phân bổ dần hoặc trích trước theo kế hoạch vào chi phí.
Cách làm này không những phản ánh đúng giá trị tài sản thuê tài chính mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán có kế hoạch phân bổ hoặc trình trước chi phí
lãi thuê kịp thời đồng thời làm cho nội dung phản ánh của tài khoản được chính xác hơn.
Các bút toán cụ thể như sau :
+ Khi nhận tài sản cố định thuê ngoài, kế toán ghi nhận nguyên giá : Nợ TK 212 : Nguyên giá.
Nợ TK 133(1332) : VAT được khấu trừ.
Có TK 342 : Tổng số tiền thuê phải trả (gốc + lãi). + Phản ánh số lãi về cho thuê phải trả theo từng năm : Nợ TK 142(1421) : Số lãi phải trả trong năm.
Có TK 338(3388) : Số lãi phải trả trong năm.
+ Định kỳ thanh toán tiền thuê theo hợp đồng (gốc + lãi). Nợ TK 342 : Số gốc.
Có TK 338 : Số lãi.
Có TK liên quan (111, 112, ...).
+ Hàng tháng trích khấu hao tài sản cố định đi thuê và kết chuyển lãi phải trả vào chi phí kinh doanh :
Nợ TK liên quan (627, 641, 642)
Có TK 214(2142) : Số khấu hao phải trích.
Có TK 142 (1421) : Trừ dần lãi phải trả vào chi phí.
+ Nếu trích trước chi phí lãi thuê phải trả hàng tháng trong năm ; Nợ TK liên quan (627, 641, 642)
Có TK 335 : Trích trước chi phí lãi thuê vào chi phí. + Khi thanh toán lãi thuê :
Nợ TK 335 : Số lãi cho thuê phảI trả hàng kỳ. Có TK liên quan (111, 112,...)
Theo chế độ kế toán hiện hành , định kỳ ( thường là cuối năm ) DN tiến hành đánh giá lại TSCĐ .
Tuy nhiên , việc đánh giá lại TSCĐ còn một số tồn tại sau :
Thứ nhất : ở Việt nam , việc đánh giá lại TSCĐ hầu hết do các DN tự đánh
giá theo quyết định của Nhà nước hoặc do chính cơ quan Nhà nước thực hiện chứ chưa có dịch vụ phục vụ công tác này . Điều này đã vi phạm nguyên tắc khách quan trong kế toán , do đó những kết quả từ việc đánh giá lại TSCĐ không có độ tin cậy và chính xác cao .
Thứ hai : khi đánh giá lại , nếu phần tăng giá của tài sản lớn hơn phần giảm
giá chênh lệch được ghi tăng thu nhập hoặc ghi tăng nguồn vốn kinh doanh . Việc qui định hoạch toán như vậy đã chưa quán triệt nguyên tắc thận trọng trong kế toán . Nguyên tắc này đòi hỏi việc ghi nhận thu nhập , tăng vốn chủ sở hữu khi có chứng cớ chắc chắn , chi phí được ghi nhận ngay khi có dự kiến . Tuân thủ nguyên tắc thận trọng là một yêu cầu cần thiết và quan trọng giúp cho các thông tin về vốn chủ sở hữu và lợi nhuân của DN có tính hiện thực cao .
Chính vì những lý do trên mà các DN có thể trính dự phòng giảm giá TSCĐ . Thực chất của nguyên tắc dự phòng là tính trước các khoản chi phí có thể phát sinh trong tương lai . Dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lãi của niên độ nên DN tích lũy được một số đáng lẽ đã được phân chia . Số vốn này được sử dụng để bù đắp các khoản giảm gía tài sản thực sự phát sinh và tài trợ các khoản chi phí hay lỗ đã dự phòng khi các chi phí này phát sinh ở niên độ sau này .
Như vậy , dự phòng giảm giá TSCĐ tạo nên một nguồn tài chính của doanh nghiệp , tạm thời nằm trong TSCĐ trước khi sử dụng thực thụ.
Kết luận
Có thể nói, hạch toán tài sản cố định là mảng kế toán phức tạp nhất trong toàn bộ nội dung của kế toán tài chính. Cùng với việc hoàn thiện các phần kế toán khác, hoàn thiện hạch toán tài sản cố định đóng vai trò quan trọng cho sự ra đời của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam mà Nhà nước đang xúc tiến thực hiện.
Với những đóng góp rất nhỏ trong bài viết này, em hi vọng rằng mình đã đề cập dến được phần nào đến những vấn đề còn chưa hợp lý trong chế độ kế toán hiện hành về hạch toán tài sản cố định trong các doanh nghiệp tính thúê VAT theo phương pháp khấu trừ ở Việt Nam hiện nay.
Tài liệu tham khảo
1.Giáo trình “ Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính” do PTS Nguyễn Văn Công chủ biên.
2.Giáo trình “ Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp” do PTS Đặng Thị Loan chủ biên.
3.Tạp chí kế toán số 17, 18 năm 1999.
4.Tạp chí kinh tế và phát triển số 27 năm 1998.
5.Văn bản pháp qui số 1-1997.