2.3.2.1 Hệ thống chứng từ.
Hệ thống chứng từ khi kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ mà công ty sử dụng gồm: Hoá đơn GTGT, Hợp đồng kinh tế, Các chứng từ thanh toán (Phiếu chi, Giấy báo Nợ ngân hàng), Biên bản nghiệm thu, bàn giao, Bảng phân bổ tiền lương và BHXH…
2.3.2.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản phản ánh Chi phí sản xuất kinh doanh của công ty là TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang"- chi tiết theo từng hợp đồng. Tài
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: ThS. Phí Văn Trọng
khoản này có nội dung và kết cấu như sau:
Bên Nợ: Chi phí thực hiện từng hợp đồng phát sinh trong kì (Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí điều hành).
Bên Có: Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng
Số dư bên Nợ: Chi phí SXKD còn dở dang cuối kì
Khi phát sinh các chi phí liên quan tới từng hợp đồng, kế toán sẽ ghi vào tài khoản 154. Khi kết thúc quá trình thẩm định, xác định được phần dịch vụ đã hoàn thành, kế toán tính giá vốn cho từng hợp đồng và kết chuyển chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành sang tài khoản 632.
2.3.2.3 Hệ thống sổ sách
Hệ thống sổ sách kế toán về phần hành Chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm:
- Sổ kế toán chi tiết Chi phí SXKD - Sổ tổng hợp chi tiết Chi phí SXKD, - Thẻ tính giá thành dịch vụ
- Sổ Cái TK 154
• Trình tự ghi sổ kế toán Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ của công ty như sau:
Sơ đồ 2-5: Sơ đồ kế toán Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm DV
Bảng cân đối số phát sinh Sổ cái tài khoản 154, ,…
Nhật ký chung Sổ kế toán chi tiết Chi phí SXKD
Sổ tổng hợp chi tiết Chi phí SXKD Chứng từ gốc Thẻ tính giá thành dịch vụ
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: ThS. Phí Văn Trọng
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ
Đối chiếu, kiểm tra
Hàng ngày, từ chứng từ gốc, kế toán tiến hành ghi vào sổ Nhật kí chung và sổ kế toán chi tiết Chi phí SXKD. Đồng thời, từ sổ Nhật kí chung, ghi vào sổ Cái các tài khoản liên quan như 154, 334, 111 …. Cuối kì, cộng Sổ chi tiết Chi phí SXKD lập Sổ tổng hợp chi tiết Chi phí SXKD, cộng Sổ cái từng tài khoản đưa vào Bảng cân đối số phát sinh, thực hiện đối chiếu giữa Sổ tổng hợp chi tiết Chi phí SXKD với Sổ cái các TK 154. Cuối kì, dựa vào Sổ chi tiết Chi phí SXKD, kế toán lập thẻ tính giá thành dịch vụ theo phương pháp trực tiếp và phản ánh nghiệp vụ vào Sổ Nhật kí chung, từ đó phản ánh vào sổ Cái TK 154. Cuối cùng, dựa vào Bảng cân đối số phát sinh và Sổ tổng hợp chi tiết Chi phí SXKD để đưa số liệu vào Báo cáo tài chính.
2.3.3. Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty cổ phần đầu tư và thẩm định giá Việt Nam.
2.3.3.1. Đặc điểm kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương.
Tổng số công nhân viên trong công ty là 22 người. Hiện nay, công ty tính lương theo 2 cách:
- Tính lương theo thời gian: Lương theo thời gian bằng mức lương cơ bản chia cho số ngày hành chính trong tháng nhân với số ngày công trong tháng.
- Tính lương khoản: Tính lương khoán hưởng nguyên lương khoán. Trường hợp người hưởng lương khoán nghỉ trên 3 ngày/tháng thì thời gian nghỉ vượt quá không được tính lương.
Công ty tiến hành trích đầy đủ các khoản trích theo lương cho công nhân viên trong toàn công ty theo đúng quy định của pháp luật. Cụ thể tỷ lệ trích
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: ThS. Phí Văn Trọng
nộp như sau:
Bảng 2-1: Bảng tỷ lệ trích nộp các khoản trích theo lương tại công ty
Các khoản trích Công ty đóng (%) Nhân viên đóng
(%) Cộng BHXH 18 8 26 BHYT 3 1,5 4,5 BHTN 1 1 2 KPCĐ 2 2 Cộng 24 10,5 34,5
2.3.3.2. Chứng từ, tài khoản và sổ sách công ty sử dụng.
Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng lao động, - Bảng chấm công,
- Bảng thanh toán tiền lương,
- Biên bản điều tra tai nạn lao động, - Bảng thanh toán BHXH,
- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH… Tài khoản sử dụng: - TK 334. - TK 338. Sổ sách sử dụng: - Sổ nhật ký chung, - Sổ cái TK 334, 338. - Sổ chi tiết TK 334, 338.
- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH.
2.3.2.3. Quy trình luân chuyển chứng từ và quy trình ghi sổ kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương.
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Sơ đồ 2-6: Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán tiền lương.
Bảng chấm công, Bảng Phiếu theo dõi LĐ,bản g TH Lập phiếu chi và hoàn Chi trả lương, hoàn thiện Ghi sổ kế toán Các bộ phận, phòng ban Kế toán tiền lương Kế toán thanh toán
Thủ quỹ Kế toán tiền lương
Lưu bảo quản
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: ThS. Phí Văn Trọng
Hàng ngày, tổ trưởng hoặc người được uỷ quyền căn cứ vào tình hình thực tế của bộ phận mình để lập phiếu theo dõi lao động, bảng chấm công. Cuối tháng, tổ trưởng và người phụ trách bộ phận ký vào bảng chấm công, tổ trưởng và công nhân viên ký vào phiếu theo dõi lao động và chuyển bảng chấm công, phiếu theo dõi lao động cùng các chứng từ liên quan như giấy xin nghỉ việc không hưởng lương… về bộ phận kế toán để kế toán tiến hành kiểm tra đối chiếu quy ra công để tính lương.
Bảng chấm công được lưu tại phòng kế toán cùng các chứng từ có liên quan. Sau khi nhận đươc bảng chấm công và các chứng từ có liên quan, kế toán tính toán tiền lương sau đó lập bảng thanh toán tiền lương cho người lao động tại doanh nghiệp.
Bảng thanh toán tiền lương được lập hàng tháng. Cuối mỗi tháng căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán tiền lương lập bảng thanh toán tiền lương chuyển cho kế toán trưởng soát xét sau đó trình cho Giám đốc hoặc người được uỷ quyền ký duyệt, chuyển cho kế toán vốn bằng tiền lập phiếu chi và phát lương. Bảng thanh toán tiền lương được lưu tại phòng kế toán của đơn vị.
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: ThS. Phí Văn Trọng
Sơ đồ 2-7: Trình tự ghi sổ của phần hành kế toán tiền lương.
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Hàng ngày kế toán tiền lương căn cứ vào các chứng từ gốc: Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, bảng thanh toán BHXH… để ghi vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết các TK 334, 338 và bảng phân bổ tiền lương,
Bảng chấm công, hợp đồng làm khoán, bảng thanh toán tiền lương,
bảng thanh toán BHXH,… Sổ Nhật ký chung Bảng tổng hợp chi tiết các TK 334, 338 Sổ chi tiết các TK 334, 338 Báo cáo tài chính Bảng cân đối số phát sinh Sổ cái các TK 334, 338 Bảng phân bổ tiền lương và BHXH
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: ThS. Phí Văn Trọng
BHXH.
Cuối tháng từ sổ nhật ký chung ghi sổ các TK 334, 338. Căn cứ vào sổ chi tiết các TK 334, 338 để lập bảng tổng hợp chi tiết các TK 334, 338; sau đó đối chiếu giữa sổ cái các tài khoản và bảng tổng hợp chi tiết các TK 334, 338.
Cuối kỳ căn cứ vào sổ cái các tài khoản lập bảng cân đối số phát sinh, từ đó làm căn cứ lập báo cáo tài chính.
2.3.4. Kế toán vốn bằng tiền tại Công ty cổ phần đầu tư và thẩm định giá Việt Nam
2.3.4.1. Đặc điểm kế toán vốn bằng tiền.
Tại công ty, vốn bằng tiền có hai loại là tiền mặt và tiền gửi ngân hàng. Tiền mặt tại công ty chỉ có tiền Việt Nam đồng. Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền chủ yếu là các nghiệp vụ tạm ứng, thanh toán lương, rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt và các khoản thanh toán với khách hàng với số tiền tương đối lớn.
Mỗi tháng, công ty lại kiểm kê quỹ một lần, ngoài ra công ty tiến hành các đợt kiểm kê quỹ đột xuất để nâng cao khả năng bảo vệ tài sản của công ty.
Công ty có tài khoản tại ngân hàng Á Châu. Tiền gửi ngân hàng của Công ty cũng chỉ có tiền Việt Nam đồng.
2.3.4.1. Chứng từ, tài khoản và sổ sách công ty sử dụng.
Chứng từ sử dụng: - Phiếu thu, - Phiếu chi, - Giấy báo nợ, - Giấy báo có, - Giấy đề nghị tạm ứng,
- Giấy thanh toán tiền tạm ứng… Tài khoản sử dụng: - TK 111, - TK 112. Sổ sách sử dung: - Sổ nhật ký chung, - Sổ cái TK 111, 112,
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: ThS. Phí Văn Trọng
- Sổ chi tiết tiền mặt, Sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng, - Sổ quỹ tiền mặt, Sổ tiền gửi ngân hàng,
- Sổ theo dõi tiền mặt, tiền gữi ngân hàng.
2.3.4.1. Quy trình luân chuyển chứng từ và quy trình ghi sổ kế toán vốn bằng tiền.
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Quy trình luân chuyển chứng từ thu tiền mặt:
Sơ đồ 2-8: Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán thu tiền mặt.
Quy trình luân chuyển chứng từ chi tiền mặt:
Sơ đồ 2-9: Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi tiền mặt.
Quy trình ghi sổ kế toán:
Đề nghị nộp Người nộp tiền Lập phiếu thu KT Thanh toán Thu tiền Thủ quỹ Ghi sổ Ký phiếu thu KT trưởng Giám đốc Bảo quản, lưu trữ NV thu tiền mặt KT Thanh toán Ký phiếu thu Đề nghị chi Người nhận tiền duyệt chi KT trưởng Thu tiền Thủ quỹ Chi tiền Ghi sổ KT trưởn g Giám đốc Bảo quản, lưu trữ NV chi tiền mặt Ký phiếu chi KT Thanh toán Thủ quỹ Thanh KT toán Lập phiếu chi
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: ThS. Phí Văn Trọng
Sơ đồ 2-10: Quy trình ghi sổ kế toán vốn bằng tiền.
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Hàng ngày thủ quỹ căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có để ghi vào sổ quỹ tiền mặt, sổ tiền gửi ngân hàng. Kế toán tiền mặt sau khi nhận được phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có kèm theo chứng từ gốc do thủ quỹ chuyển đến phải kiểm tra chứng từ và cách ghi chép trên các chứng từ sau đó tiến hành định khoản. Sau đó ghi vào sổ chi tiết tiền mặt, sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tính ra số tồn quỹ cuối ngày. Hàng ngày kế toán cũng
Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có
Sổ Nhật ký chung
Sổ quỹ tiền mặt, sổ tiền gửi ngân hàng
Sổ chi tiết tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
Báo cáo tài chính Bảng cân đối số phát sinh Sổ cái các TK 111, 112
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: ThS. Phí Văn Trọng
căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có để ghi vào sổ nhật ký chung, căn cứ vào nhật ký chung ghi vào sổ cái các TK 111, 112. Sau một tuần kế toán và thủ quỹ đối chiếu sổ cái với sổ quỹ tiền mặt và sổ tiền gửi ngân hàng, nếu có sai sót thì tìm nguyên nhân và khắc phục.
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào sổ cái các tài khoản lập bảng cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính.
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: ThS. Phí Văn Trọng
PHẦN 3: MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VỀ TÌNH HÌNH TỔ CHỨC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ
THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
3.1. ĐÁNH GIÁ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
3.1.1 Ưu điểm.
Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh thực tế của công ty. Bộ máy kế toán được thiết kế nhằm thực hiện chức năng kiểm tra, giám sát đầy đủ và chặt chẽ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty. Bộ máy kế toán luôn luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao và đã thể hiện rõ vai trò quan trọng của mình trong việc tham mưu cho các nhà quản lý trong việc ra các quyết định kinh tế. Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức gọn nhẹ, hợp lý đảm bảo sự chỉ đạo tập trung, thống nhất tạo điều kiện cho giám đốc nắm được tình hình sản xuất kinh doanh một cách chính xác, kịp thời giảm thiểu được đáng kể những sai sót trong công tác hạch toán kế toán của công ty.
Phòng kế toán của công ty gồm có 4 người đều đạt trình độ đại học, các nhân viên trong phòng kế toán đều có tinh thần trách nhiệm cao trong công việc. Mỗi kế toán viên được phân công, phân nhiệm rõ ràng, hợp lý, phù hợp với năng lực và trình độ chuyên môn của từng người. Do đó, công tác hạch toán tại công ty được thực hiện một cách nhanh chóng, chính xác, tránh được tình trạng chồng chéo dễ dẫn đến nhầm lẫn và sai sót. Mỗi kế toán viên phụ trách và chịu trách nhiệm phần hành kế toán nhất định nhưng tất cả đều chịu sự chỉ đạo thống nhất và tập trung của kế toán trưởng. Kế toán trưởng có quyền hạn và nhiệm vụ kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện nhiệm vụ của các kế toán viên và chịu trách nhiệm chung trước những sai sót trong hạch toán kế toán. Như vậy, công tác kế toán của công ty sẽ giảm thiểu được những
Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: ThS. Phí Văn Trọng
sai sót do nhầm lẫn hoặc gian lận gây nên, tránh tình trạng đùn đẩy trách nhiệm giữa các bộ phận.
Trong mối liên quan giữa các phòng ban, phòng kế toán cũng đã phối hợp chặt chẽ với các phòng ban khác để thực hiện tốt nhiệm của mỗi phòng hướng tới hoàn thành mục tiêu chung của công ty.
Trong mối liên quan giữa các phòng ban, phòng kế toán cũng đã phối hợp chặt chẽ với các phòng ban khác để thực hiện tốt nhiệm của mỗi phòng hướng tới hoàn thành mục tiêu chung của công ty.
3.1.2 Nhược điểm.
Trên đây là rất nhiều ưu điểm của bộ máy kế toán của công ty, tuy nhiên bộ máy này vẫn tồn tại 1 số nhược điểm sau:
- Đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ cao nhưng chủ yếu là những người trẻ tuổi chưa có nhiều kinh nghiệm làm việc thực tế và trình độ tin học chưa thực sự cao và linh hoạt nên đôi khi mắc phải sai sót trong công tác kế toán. Một số nhân viên kế toán chưa sử dụng thành thạo các phần mềm vi tính, đặc biệt là phần mềm Exel, việc sử dụng các hàm trong Exel để tính toán còn chưa nhanh. Đôi khi nhập liệu vào phần mềm kế toán còn bị sai sót.
- Việc kiêm nhiệm nhiều công việc trong bộ máy kế toán như kế toán tổng hợp kiêm kế toán TSCĐ, kế toán ngân hàng kiêm kế toán thuế, kế toán doanh thu kiêm kế toán phải thu, kế toán chi phí kiêm kế toán phải trả tuy không bị vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm nhưng làm tăng khối lượng công việc, đôi khi tạo áp lực và mệt mỏi cho nhân viên, làm giảm năng suất lao động và công việc có thể bị ứ đọng, không thể giải quyết nhanh chóng và dẫn đến mắc phải sai sót.
3.2. ĐÁNH GIÁ VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
3.2.1. Ưu điểm.
Tại công ty cổ phần đầu tư và thẩm định giá Việt Nam, các chứng từ liên