3. Tình hình thực tế về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại DNTN
3.1.4.Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
Đặc điểm
Chi phí sản xuất chung là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng sản xuất nằm ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Các khoản chi phí này bao gồm: chi phí vận chuyển, chi phí tiền điện, tiền nước, chi phí hao mòn TSCĐ, chi phí công cụ dụng cụ phân bổ. Tất cả các loại chi phí này đều được xác định chung cho toàn bộ phận sản xuất. Sau đó chi phí sản xuất chung trong DNTN Sản xuất kinh doanh Quang Minh Đại Phát được kế toán được phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức Chi phí NVL trực tiếp.
Chứng từ, tài khoản sử dung:
Chứng từ để kế toán cho những khoản phát sinh này chủ yếu là hoá đơn của người cung cấp và phiếu chi tiền mặt
Để hạch toán chi tiết chi phí sản xuất chung, kế toán tập hợp toàn bộ chi phí phát sinh sổ TK 154
*Phương pháp hạch toán
Việc tập hợp chi phí sản xuất chung được thực hiện đối với từng khoản mục chi phí như sau:
Nhân viên quản lý phân xưởng được trả lương theo thời gian. Lương của nhân viên phân xưởng cũng bao gồm lương cơ bản, lương thời điểm và tiền ăn trưa và các khoản trích theo lương theo quy định. Công ty có 2 nhân viên quản lý phân xưởng nhưng công ty vẫn chưa tiến hành trích và mua bảo hiểm. Dựa vào bảng thanh toán lương và bảng phân bổ tiền lương (Phụ lục 14) kế toán định khoản và vào sổ chi phí sản xuất chung (Phụ lục 16).
Nợ TK 154-CPSXC 5,171,720 Có Tk 334 4,338,000
Có TK 338 833.720
- Chi phí nguyên vật liệu, Công cụ dụng cụ:
Là toàn bộ vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho các phân xưởng nhưng không tham gia trực tiếp vào sản xuất sản phẩm, vì vậy các vật liệu này không có hạn mức xuất dùng .Vật liệu, CCDC xuất dùng cho phân xưởng chủ yếu là: máy mài, máy khoan, kìm cắt cáp, kìm ép cốt, găng tay, dụng cụ bảo hộ lao động………
Khi có nhu cầu vật liệu, CCDC dùng cho phân xưởng, phòng vật tư lập phiếu xuất kho theo mẫu ghi đầy đủ “Yêu cầu” và “ Thực lĩnh” theo số lượng. Kế toán vật tư căn cứ vào phiếu xuất kho định khoản. Cách thức, trình tự và thủ tục xuất kho cho mục đích sản xuất chung giống như xuất kho cho sản xuất trực tiếp sản phẩm:
Nợ TK 154-CPSXC 4,057,860
Có TK 153 4,057,860
- Chi phí khấu hao:
TSCĐ trong quá trình sử dụng bị hao mòn chính vì vậy trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh kế toán phải trích khấu hao. Hàng tháng căn cứ vào số TSCĐ tăng, giảm trong tháng kế toán tiến hành trích khấu hao theo đường thẳng.
Mức trích khấu hao
hàng tháng =
Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng * 12
tháng
Ví dụ: Tháng 11/2011 Công ty mua Máy cắt tôn tấm nguyên giá là 250,000,000. thời hạn sử dụng là 7 năm thì kế toán sẽ tính khấu hao như sau:
Mức khấu hao hàng tháng =
250,000,000
2,976,190 7 năm *12 tháng
Tương tự cách tính trên kế toán tính được khấu hao của các loại TSCĐ còn lại Căn cứ vào tình hình tăng giảm TSCĐ trong tháng kế toán TSCĐ lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ cho toàn doanh nghiệp. Nhờ cách thức đặt công thức trong excel, kế toán tự động kết chuyển số liệu vào sổ chi tiết TK 154-CPSXC (Phụ lục 16) và kết xuất ra Phiếu kế toán và tự động ghi vào sổ nhật ký chung:
Dựa trên bảng phân bổ khấu hao kế toán tổng hợp được số khấu hao phải trích trong tháng cho bộ phận sản xuất sản phẩm là 19,891,804, kế toán định khoản, vào sổ chi tiết TK 214, Nhật ký chung, sổ chi phí sản xuất kinh doanh.
Nợ TK 154-CPSXC 19,891,804
Có TK 214 19,891,804
- Chí phi dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài của công ty chủ yếu là các khoản tiền nước phải trả cho công ty nước sạch Hà Nội, tiền điện trả cho Điện lực Hoàng Mai, (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
điện thoại cho Tổng công ty bưu chính viễn thông Việt Nam và các khoản dịch vụ mua ngoài khác.
Công ty dùng công tơ đo điện và công tơ đo nước để theo dõi lượng điện, nước Công ty đã dùng. Từ đó làm căn cứ để thanh toán tiền điện nước cho nơi cung cấp. Với các khoản tiền điện, điện thoại Công ty uỷ nhiệm chi qua ngân hàng.
Ví dụ trong tháng 11/2011 Tổng số tiền điện cho bộ phận sản xuất mà Ngân hàng đã chi trả là 6,640,103đ ( bao gồm thuế VAT) (giấy uỷ nhiệm chi 2812). Kế toán hạch toán:
Nợ TK 154-CPSXC 6,036,457
Nợ TK 1331 603,646
Có TK 112 6,640,103
Đồng thời với quá trình hạch toán chi tiết các khoản chi phí sản xuất chung kế toán còn tiến hành hạch toán tổng hợp các khoản chi phí sản xuất chung trên sổ cái TK154
Phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đơn hàng, hoặc từng đợt sản xuất SP. Chi phí sản xuất chung của Công ty cũng được phân bổ cho từng đơn hàng theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Cụ thể như sau :
CPSXC –
ĐH3 =
17.984.686
* 35.207.841 = 1.187.626
533.166.030