5. Kết cấu của khúa luận tốt nghiệp
2.2.2. Kế toỏn kết quả kinh doanh tại cụng ty cổ phần Cavico Xõy Dựng Nhõn
và Dịch vụ.
2.2.2.1. Chứng từ kế toỏn.
Cỏc chứng từ liờn quan đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp:
- Chứng từ liờn quan thuế thu nhập tạm tớnh: Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tớnh theo quý (phụ lục 2.1, 2.2, 2.3, 2.4). Sau khi kết thỳc kỳ tế toỏn quý cụng ty tiến hành lập tờ khai thuế thu nhập tạm tớnh. Thời hạn nộp tờ khai thuế tạm tớnh cho cơ quan thuế là chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phỏt sinh nghĩa vụ thuế. - Chứng từ quyết toỏn thuế: Tờ khai quyết toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp (Phụ lục 2.5). Được lập sau khi kết thỳc kỡ kế toỏn năm của doanh nghiệp. Hạn nộp cho cơ quan thuế là ngày cuối cựng của quý đầu tiờn trong năm.
Và cỏc chứng từ liờn quan như:
- Bảng tớnh kết quả kinh doanh, kết quả hoạt động khỏc. Được lập sau khi kết thỳc kỡ kế toỏn năm của cụng ty.
2.2.2.2. Vận dụng hệ thống tài khoản kế toỏn
+ Cỏc tài khoản sử dụng:
Tài khoản 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh
Tài khoản 821 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp, cú 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành - Tài khoản 8212 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại.
Tài khoản 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối, cú 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 4211 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước
Tài khoản 4211 cũn dựng để phản ỏnh số điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm của TK 4211 khi ỏp dụng hồi tố do thay đổi chớnh sỏch kế toỏn và điều chỉnh hồi tố cỏc sai sút trọng yếu của năm trước, năm nay mới phỏt hiện.
Đầu năm sau, kế toỏn kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước”.
- Tài khoản 4212 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay: Phản ỏnh kết quả kinh doanh, tỡnh hỡnh phõn chia lợi nhuận và xử lý lỗ năm nay.
Cỏc tài khoản liờn quan:
Tài khoản 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ, cú 5 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5111 - Doanh thu bỏn hàng hoỏ
- Tài khoản 5112 - Doanh thu bỏn cỏc thành phẩm - Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giỏ
- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - Tài khoản 5118 –Doanh thu khỏc
Tài khoản 512 - Doanh thu bỏn hàng nội bộ, cú 3 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5121 - Doanh thu bỏn hàng hoỏ
- Tài khoản 5122 - Doanh thu bỏn cỏc thành phẩm - Tài khoản 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Tài khoản 5128 - Doanh thu- Hoạt động khỏc
Tài khoản 515- Doanh thu hoạt động tài chớnh
Tài khoản 5151- Doanh thu hoạt động tài chớnh - cỏc cụng ty thuộc Cavico Tài khoản 51511- Doanh thu hoạt động tài chớnh cỏc cụng ty thuộc Cavico Tài khoản 51512 - Doanh thu hoạt động tài chớnh -Thu nhập từ bỏn cổ phiếu Tài khoản 51513- Doanh thu hoạt động tài chớnh -Thu nhập từ cổ tức được chia. Tài khoản 5158- Doanh thu hoạt động tài chớnh - Cỏc đối tượng khỏc
Tài khoản 51581- Doanh thu hoạt động tài chớnh - Lói cho vay và lói tiền gửi Tài khoản 51582 - Doanh thu hoạt động tài chớnh – Thu nhập từ bỏn cổ phiếu Tài khoản 51583 – Doanh thu hoạt động tài chớnh – Thu nhập từ cổ tức được chia
Tài khoản 51585 - Doanh thu hoạt động tài chớnh – Lói chờnh lệch tỷ giỏ chưa thực hiện.
Tài khoản 51588 - Doanh thu hoạt động tài chớnh- Thu nhập tài chớnh khỏc
Tài khoản 711 - Thu nhập khỏc
Tài khoản 632 - Gớa vốn bỏn hàng
Tài khoản 641 - Chi phớ bỏn hàng, cú 7 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6411 - Chi phớ nhõn viờn
- Tài khoản 6412 - Chi phớ vật liệu, bao bỡ - Tài khoản 6413 - Chớ phớ dụng cụ, đồ dung - Tài khoản 6414 - Chi phớ khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6415 - Chi phớ bảo hành
- Tài khoản 6417 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6418 - Chi phớ bằng tiền khỏc
Tài khoản 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp, cú 8 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6421 - Chi phớ nhõn viờn quản lý
+Tài khoản 642101 - Chi phớ Lương nhõn viờn quản lý
+Tài khoản 642102 - Chi phớ BHXH&BHYT nhõn viờn quản lý +Tài khoản 642103 - Chi phớ BHTN nhõn viờn quản lý
+Tài khoản 642104 - Chi phớ KPCĐ nhõn viờn quản lý - Tài khoản 6422 - Chi phớ vật liệu quản lý
- Tài khoản 6423 - Chi phớ đồ dựng văn phũng - Tài khoản 6424 - Chớ phớ khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6425 - Thuế, phớ và lệ phớ - Tài khoản 6426 - Chi phớ dự phũng
- Tài khoản 6427 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6428 - Chi phớ bằng tiền khỏc
Tài khoản 811 - Chi phớ khỏc
+ Trỡnh tự xỏc định kết quả kinh doanh (Số liệu năm 2011)
Cụng ty sử dụng phần mềm kế toỏn MISA SME.NET 2010 để thực hiện cụng tỏc kế toỏn
Phần mềm MISA SME.NET 2010 được tớch hợp từ 13 phõn hệ, trong đú cú 10 phõn hệ tương ứng với 10 phần hành kế toỏn và 3 phõn hệ khỏc hỗ trợ cho hoạt động kinh doanh của cụng ty. Vào phần mềm giao diện màn hỡnh chớnh luụn hiển thị cả 13 phõn hệ (phụ lục 2.6):
- Theo dừi tỡnh hỡnh chi tiờu theo dự toỏn của từng văn phũng, chi nhỏnh (Phõn hệ Ngõn sỏch)
- Kế toỏn tiền mặt tại quỹ (Phõn hệ Quỹ)
- Kế toỏn tiền gửi ngõn hàng (Phõn hệ Ngõn hàng) - Kế toỏn mua hàng (Phõn hệ Mua hàng)
- Kế toỏn bỏn hàng (Phõn hệ Bỏn hàng)
- Kế toỏn vật tư, hàng húa, CCDC (Phõn hệ Kho, CCDC) - Kế toỏn TSCĐ (Phõn hệ TSCĐ)
- Kế toỏn tiền lương (Phõn hệ Tiền lương) - Kế toỏn giỏ thành (Phõn hệ Giỏ thành) - Kế toỏn thuế (Phõn hệ Thuế)
- Quản lý hợp đồng mua, hợp đồng bỏn (Phõn hệ Hợp đồng) - Quản lý cổ đụng (Phõn hệ Cổ đụng)
- Kế toỏn tổng hợp
Kế toỏn kết quả kinh doanh của cụng ty được thực hiện chủ yếu trờn phõn hệ kế toỏn tổng hợp.
Trong việc sử dụng phần mềm MISA.SME.NET 2010, phõn hệ kế toỏn tổng hợp là phõn hệ trung tõm, hạt nhõn của chương trỡnh. Dữ liệu đầu ra của cỏc phõn hệ khỏc (Kho, Quỹ, Ngõn hàng, Mua hàng, Bỏn hàng,…) sẽ được tự động chuyển thành số liệu đầu vào của phõn hệ Tổng hợp phục vụ cho việc kết chuyển tổng hợp sổ sỏch, bỏo cỏo. Cho phộp lập và quản lý danh sỏch cỏc chứng từ kế toỏn; lập chứng từ ghi sổ khi doanh nghiệp ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức chứng từ ghi sổ; xử lý chờnh lệch tỷ giỏ cho cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh liờn quan ngoại tệ; bự trừ cụng nợ cho đối tượng vừa cú cụng nợ phải thu vừa cú cụng nợ phải trả với doanhnghiệp; thực hiện kết chuyển lói, lỗ để xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ;...
Vào phần mềm giao diện chớnh phần mềm (phụ lục 2.6) kế toỏn tổng hợpxuất hiện giao diện phõn hệ kế toỏn tổng hợp (phụ lục 2.7). Cỏc danh mục trong phần hành.
Kết chuyển lỗ lói - Cho phộp thực hiện kết chuyển lói, lỗ để xỏc định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp vào thời điểm cuối kỳ kế toỏn.
Tài khoản kết chuyển: Phần mềm đó thiết lập sẵn danh sỏch cỏc cặp tài khoản kết chuyển để xỏc định kết quả kinh doanh hoặc kết chuyển chi phớ sản xuất tớnh giỏ thành sản phẩm. Cho phộp thiết lập cỏc cặp tài khoản kết chuyển như: Từ TK 521 sang TK 511, từ TK 8211 sang TK 911,... để xỏc định kết quả kinh doanh
Thao tỏc trờn phần mềm để kết chuyển lói lỗ:
Vào menu Nghiệp vụ\Tổng hợp\Kết chuyển lói lỗ, kớch chuột vào biểu tượng trờn thanh cụng cụ hoặc kớch chuột phải chọn Thờm để thờm mới Kết chuyển lói, lỗ. Nhập. Ngày hạch toỏn là ngày 31-12-2011
Diễn giải: Kết chuyển lói lỗ đến ngày 31-12-2011 Số chứng từ: KQKD2011
Phần mềm sẽ tự động sinh ra cỏc bỳt toỏn định khoản cỏc nghiệp vụ kết chuyển cuối kỳ để xỏc định lỗ lói trong trang hạch toỏn theo cỏc cặp tài khoản kết chuyển đó xõy dựng, đồng thời tự động chuyển số liệu về mục chứng từ ghi sổ để lập chứng từ ghi sổ, sổ cỏi tài khoản liờn quan. Việc kết chuyển phần mềm sẽ căn cứ vào tất cả cỏc sổ liệu đó được đưa vào phần mềm từ cỏc phần hành liờn quan khi cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh và tự động cập nhật vào sổ cỏi cỏc TK (phụ lục 2.10, 2.11, 2.12, 2.13, 2.14, 2.15, 2.16, 2.17, 2.18, 2.19, 2.20). Phần mềm thực hiện kết chuyển tự động theo trỡnh tự nhất định:
Kế toỏn lợi nhuận trước thuế
- Kết chuyển số doanh thu bỏn hàng thuần vào Tài khoản Xỏc định kết quả kinh doanh, doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ năm 2011 là 187.641.128.073 đồng, kết chuyển bờn nợ TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ về bờn cú TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh 187.641.128.073 đồng
- Kết chuyển trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ đó tiờu thụ trong kỳ, chi phớ liờn quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như chi phớ khấu hao, chi phớ sửa chữa, nõng cấp, chi phớ cho thuờ hoạt động, chi phớ thanh lý nhượng bỏn
bất động sản đầu tư. Giỏ vốn bỏn hàng năm 2011 là 154.887.168.119 đồng, kết chuyển bờn cú TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn về bờn nợ TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh 154.887.168.119 đồng
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh năm 2011 của doanh nghiệp là 4.698.071.055 đồng, kết chuyển bờn nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh về bờn cú TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh 4.698.071.055 đồng
- Kết chuyển cỏc khoản thu nhập khỏc năm 2011 của doanh nghiệp là 18.578.880.365 đồng, kết chuyển bờn nợ TK 711 - Thu nhập khỏc về bờn cú TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh 18.578.880.365 đồng
- Kết chuyển chi phớ hoạt động tài chớnh năm 2011 là 4.599.575.536 đồng kết chuyển bờn cú TK 635 - Chi phớ tài chớnh về bờn nợ TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh 4.599.575.536 đồng
- Kết chuyển cỏc khoản chi phớ khỏc của doanh nghiệp năm 2011 là 18.435.426.306 đồng, kết chuyển bờn cú TK 811 - Chi phớ khỏc về bờn nợ TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh 18.435.426.306 đồng
- Kết chuyển chi phớ bỏn hàng phỏt sinh trong kỳ năm 2011 là 3.657.534.896 đồng, kết chuyển bờn cú TK 641 - Chi phớ bỏn hàng về bờn nợ TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh 3.657.534.896 đồng.
- Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp phỏt sinh trong kỳ năm 2011 là 12.823.334.667 đồng, kết chuyển bờn cú TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp về bờn nợ TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh 12.823.334.667 đồng
Phần mềm được cài đặt cụng thức tớnh lợi nhuận như sau Lợi nhuận gộp Doanh thu thuần về
từ bỏn hàng và = bỏn hàng và cung cấp - Giỏ vốn hàng bỏn cung cấp dịch vụ dịch vụ
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp từ bán hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí Tài chính - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý DN =32.753.959.954 + 4.698.071.055 - 4.599.575.536 - 3.657.534.896 -2.823.334.667 = 16.362.585.910 (đồng)
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
= 18.578.880.365 - 18.435.426.306 = 143.454.059 (đồng)
Tồng lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khỏc = 16.362.585.910 +143.454.059 =16.506.039.969 (đồng)
Cỏc số liệu trờn được phần mềm tớnh toỏn tự động khi kế toỏn thực hiện thao tỏc kết chuyển, cỏc số liệu cũng tự cập nhật vào sổ sỏch kế toỏn liờn quan (phụ lục 2.10, 2.11, 2.12, 2.13, 2.14, 2.15, 2.16, 2.17, 2.18, 2.19, 2.20)
Kế toỏn chi phớ thuế thu nhập doanh nghiờp
- Hàng quý, kế toỏn căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tớnh để ghi
nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Cụng ty lập tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tớnh, nộp tờ khai và thuế thu nhập tạm tớnh cho cơ quan thuế vào ngày 30 thỏng đầu tiờn của quý tiếp theo. Tuy nhiờn Bộ Tài chớnh cú thụng tư hướng dẫn gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trong năm 2011 cho cỏc DN vừa và nhỏ. Theo đú, thời gian gia hạn nộp thuế là 1 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế TNDN năm 2011. Thời gian gia hạn với số thuế tớnh tạm nộp của quý 1/2011 được gia hạn chậm nhất đến 30.4.2012, tương tự quý 2 đến 30.7.2012 và quý 3 là 30.10.2012, thời gian gia hạn quý 4 khụng quỏ 31.3.2013. Trong năm 2011 cụng ty chưa nộp thuế TNDN.
Thu nhập chịu thuế trong tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tớnh được xỏc định 1% trờn doanh thu. Do cụng ty chưa búc tỏch được tất cả cỏc khoản chi phớ trong kỡ.
Quý 1 thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp là 102.916.962 đồng (Phụ lục 2.1). Quý 2 thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp là 55.705.961 đồng (Phụ lục 2.2).
Quý 3 thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp là 92.401.352 đồng (Phụ lục 2.3). Quý 4 thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp là 101.017.973 đồng (Phụ lục 2.4). Kế toỏn viờn nhập dữ liệu vào phần mềm khi phỏt sinh thuế thu nhập tạm tớnh theo từng quý. Kế toỏn vào phõn hệ kế toỏn tổng hợp chứng từ nghiệp vụ khỏc nhập dữ liệu vào:
- Diễn giải: Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tớnh theo quý - Ngày chứng từ:
- Số chứng từ: - TK Nợ: 8211 - TK Cú: 3334
- Số tiền: theo từng quý - Loại tiền: VNĐ
Nhấn cất để kết thỳc. Sau khi kết thỳc số liệu này được tự động cập nhật vào sổ cỏi TK 821 (phụ lục 2.20)
Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp được xỏc định theo cụng thức:
Tớnh chi phớ thuế TNDN = Tổng lợi nhuận trước thuế * Thuế suất thuế TNDN =16.506.039.969 * 25% = 4.126.509.992 (đồng)
Theo nghị định 101/2011/NĐ-CP ngày 4-11-2011của Chớnh phủ về việc quy định chi tiết thành nghị quyết 08/2011/QH13 của Quốc hội về ban hành bổ sung một số giải phỏp về thuế nhằm thỏo gỡ khú khăn cho doanh nghiệp và cỏ nhõn. Một số doanh nghiệp được giảm 30% thuế thu nhập doanh nghiệp. Cụng ty được giảm 30% thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thuế thu nhập doanh nghiệp thực nộp =4.126.509.992 - (4.126.509.992 x 30%) = 2.888.559.994 (đồng)
Thuế thu nhập tạm tớnh nộp theo từng quý, cuối năm quyết toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp. Căn cứ tờ khai quyết toỏn thuế TNDN (phụ lục 2.5) Số thuế tạm tớnh bằng nhỏ hơn thuế doanh nghiệp phải nộp theo quyết toỏn. Do vậy cuối kỳ kế toỏn phản ỏnh chờnh lệch.
Số thuế TNDN tạm tớnh = 102.916.962 + 55.705.961 + 92.401.352 + 101.017.973 = 352.042.248 (đồng)
Kế toỏn viờn vào phõn hệ kế toỏn tổng hợp chứng từ nghiệp vụ khỏc nhập dữ liệu vào:
-Diễn giải: Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành -Ngày chứng từ: 31/12/2011 -Số chứng từ: PKT2011.12/50 -TK Nợ: 8211 -TK Cú: 3334 -Số tiền: 2.536.517.764 Loại tiền: VNĐ
Nhấn cất để kết thỳc. Sau khi kết thỳc số liệu này được tự động cập nhật vào sổ cỏi TK 821 (phụ lục 2.20)
- Cuối kỳ kế toỏn, khi thực hiện thao tỏc kết chuyển trờn phần mềm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm 2011 của doanh nghiệp là 2.888.559.994 đồng, ghi nợ TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh 2.888.559.994 đồng ghi cú TK 8211 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 2.888.559.994 đồng.
Kế toỏn lợi nhuận sau thuế
Phần mềm kế toỏn tớnh lợi nhuận sau thuế theo cụng thức