2.3.2. Phương pháp hạch toán
* Kế toán các nghiệp vụ nhập nguyên vật liệu:
Cùng với việc hạch toán chi tiết vật liệu hàng ngày thì kế toán tổng hợp NVL là công việc không thể thiếu trong công tác hạch toán vật tư
Do vật liệu công ty hầu hết là mua ngoài nhập kho nên quan hệ thanh Chứng từ gốc
Nhật ký chung
Sổ cái
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo kế toán Sổ nhật ký đặc biệt Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết
toán với người bán của công ty chủ yếu là với người cung cấp NVL
Phương pháp ghi sổ của công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên. Các tài khoản chủ yếu được dùng để hạch toán NVL là: 111, 112, 621,…
Tại công ty thực tế không có trường hợp nào có hóa đơn về mà vật liệu chưa về hoặc ngược lại. Công việc hạch toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu như sau:
- Trong tháng vật liệu về nhập kho thanh toán ngay, kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT ( trong trường hợp được khấu trừ thuế ) ghi:
Nợ TK 152: trị giá vật liệu mua vào Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112: tổng giá thanh toán
Cụ thể:
Theo phiếu nhập kho số 198 ngày 07 tháng 06 năm 2012 nhập 60 tấn xi măng PC30 Hà Tiên của công ty TNHH Trung Hải với đơn giá là 1.350.000đ/tấn, kế toán ghi:
Nợ TK 152: 81.000.000 Nợ TK 133: 8.100.000 Có TK 112: 89.100.000
- Mua NVL trong tháng chưa thanh toán với người bán trong trường hợp được khấu trừ thuế, kế toán ghi:
Nợ TK 152: trị giá vật liệu mua ngoài Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ
Cụ thể:
Theo phiếu nhập số 201 ngày 11 tháng 06 năm 2012 mua 100m3 cát của công ty TNHH Hương Bằng với đơn giá 170.000đ/m3, kế toán ghi:
Nợ TK 152: 17.000.000 Nợ TK 133: 1.700.000 Có TK 331: 18.700.000
Với các nghiệp vụ nhập kho vật liệu liên quan đến tiền mặt, trước hết kế toán viết phiếu chi tiền mặt rồi chuyển đến kế toán trưởng và giám đốc duyệt chi. Sau khi thanh toán xong, kế toán nhận lại phiếu chi định khoản vào sổ nhật ký chi tiền
* Kế toán các nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu:
- khi xuất dùng vật liệu cho sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 621: xuất trực tiếp chế tạo sản phẩm Có TK 152: giá trị thực tế vật liệu xuất dùng
Cụ thể: theo phiếu xuất kho số 136 ngày 25 tháng 06 năm 2012 xuất đá, xi măng, cát, gạch cho đội xây dựng số 2, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 215.700.000 Có TK 152: 215.700.000
- Khi xuất vật liệu cho quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất chung, kế toán ghi:
Nợ TK 627: xuất dùng chung cho phân xưởng, bộ phận sản xuất Nợ TK 642: xuất cho nhu cầu quản lý doanh nghiệp
Căn cứ “ bảng kê nhập nguyên vật liệu” hàng tháng, cuối tháng tính theo giá thực tế xuất kho. Kế toán tiến hành lập bảng phân bổ NVL
Mục đích của việc lập bảng phân bổ số 2 là để phản ánh giá trị thực tế của NVL xuất dùng trong tháng theo các đối tượng sử dụng và chi tiết cho từng đối tượng sử dụng.
Cột dọc phản ánh các loại NVL xuất dùng trong tháng theo giá trị thực tế. Các dòng ngang phản ánh các đối tượng sử dụng vật liệu. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng phân bổ NVL được lập tại công ty như sau:
Bảng biểu 2.20 Bảng phân bổ nguyên vật liệu
Tháng 06 năm 2012
Tên tài khoản
Tài khoản ghi có
tài khoản ghi nợ
152
1 2 3
621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 802.600.000 627 Chi phí sản xuất chung
154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 641 Chi phí bán hàng
642 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tổng cộng 802.600.000
Căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, và việc đinh khoản kế toán tại công ty để ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cái
Bảng biểu số 2.21 Sổ nhật ký chung
Đơn vị: DNTN Thủy Phương
Địa chỉ: số 2/259 đường Trần Nhân Tông- TP Nam Định
Sổ nhật ký chung
Năm 2012
NT Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cáiTK Số phát sinh
SH NT Nợ Có
A B C D E H 1 2
… … … …. … … … …
07/06 PN198 07/16 Mua xi măng PC30 của cty cổ phần Trung Hảix 152 133 112
81.000.000 8.100.000
89.100.000 08/06 PN199 08/06 Mua thép của công ty thương mại và dịch vụ Thành
Lâm x 152 133 112 407.500.000 40.750.000 448.250.000
09/06 PN200 09/06 Mua đá của công ty TNHH Hương Bằng x 152 133 331 36.000.000 3.600.000 39.600.000
Cộng chuyển trang sau 576.950.000 576.950.000
Trang trước chuyển sang 576.950.000 576.950.000
11/06 PN201 11/06 Mua cát của công ty TNHH Hương Bằng x 152 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
133 331
17.000.000 1.700.000
18.700.000 12/06 PN202 12/06 Mua gạch lỗ của công ty cổ phần Trung Hải x 152
133 111
46.750.000 4.675.000
51.425.000 25/06 PX136 25/06 Xuất đá, xi măng, cát gạch cho đội xây dựng số 2x 621
152
215.700.000
215.700.000
25/06 PX137 25/06 Xuất thép cho đội xây dựng số 2 x 621
152
586.900.000
586.900.000
Bảng biểu 2.22 Sổ cái
Đơn vị: DNTN Thủy Phương
Địa chỉ:Số 2/259 đường Trần Nhân Tông– TP Nam Định
SỔ CÁI
Tên tài khoản: 152 – nguyên liệu vật liệu
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng
Số tiền
Số hiệu Ngày tháng Trang sổ STT dòng
Nợ Có
Tồn đầu kỳ 335.900.000
07/06 PN198 07/06 Mua xi măng PC30 của ct cổ phần Trung Hải 112 81.000.000
08/06 PN199 08/06 Mua thép của công ty TM&DV Tùng Lâm 112 407.500.00
09/06 PN200 09/06 Mua đá của công ty TNHH Hương Bằng 331 36.000.000
11/06 PN201 11/06 Mua cát của công ty TNHH Hương Bằng 331 17.000.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
12/06 PN202 12/06 Mua gạch lỗ của công ty cổ phần Trung Hải 111 46.750.000
25/06 PX136 25/06 Xuất xi măng, gạch, đá, cát cho đội XD số 2 621 215.700.000
25/06 PX137 25/06 Xuất thép cho đội xây dựng số 2 621 586.900.000
Cộng trong kỳ 588.250.000 802.600.000
Bảng biểu 2.23 Sổ cái
Đơn vị: DNTN Thủy Phương
Địa chỉ: số 2/259 đường Trần Nhân Tông –TP Nam Định
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản: 331 – phải trả người bán
Ngày tháng ghi
sổ Chứng từSố hiệu Ngày thángDiễn giải Nhật ký chungTrang sổ STT dòngSố hiệu TK đối ứng Số tiền
Nợ Có
Dư đầu kỳ 25.000.000
09/06 PN200 09/06 Mua đá của công ty TNHH Hương Bằng 152
113 36.000.0003.600.000
11/06 PN201 11/06 Mua cát của công ty TNHH Hương Bằng 152
133 17.000.000 1.700.000 Cộng trong tháng 58.300.000 Số dư cuối tháng 83.000.000 Ngày 31/06/2012
CHƯƠNG III
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI DNTN THỦY PHƯƠNG
3.1. Đánh giá chung về thực trạng kế toán NVL tại DNTN Thủy Phương và phương hướng hoàn thiệnvà phương hướng hoàn thiện và phương hướng hoàn thiện
DNTN Thủy Phương là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất công nghiệp mà chủ yếu là các công trình xây lắp. NVL chiếm một tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất, có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm. Do đó việc tổ chức quản lý và sử dụng tốt khoản mục chi phí này sẽ góp phần thực hiện mục tiêu hạ giá thành sản phẩm mà công ty đã đề ra. Điều này thể hiện ở việc chú trọng từ khâu thu mua, dự trữ, bảo quản cho đến sử dụng NVL.
Công tác kế toán nói chung và công tác NVL nói riêng của công ty đang ngày càng được củng cố và hoàn thiện hơn đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của công tác quản lý NVL trong nền kinh tế thị trường.
Qua thời gian tìm hiểu thực tế công tác tổ chức kế toán và đặc biệt đi sâu vào nghiên cứu tổ chức kế toán NVL tại công ty, em có những nhận xét sau:
3.1.1 ưu điểm
* Về hình thức tổ chức bộ máy kế toán và hình thức kế toán:
Bộ máy kế toán được tổ chức ngắn gọn nhưng vẫn đảm bảo cung cấp kịp thời những yêu cầu cơ bản về thông tin kế toán. Đội ngũ cán bộ kế toán có trình độ, năng lực, kinh nghiệm, nhiệt tình, đáp ứng yêu cầu căn bản về công tác kế toán,
Hình thức tổ chức kế toán của công ty là tập trung, mô hình này đã tạo điều kiện để kiểm tra chỉ đạo nghiệp vụ và đảm bảo sự lãnh đạo tập trung thống nhất của kế toán trưởng. Ngoài ra, hình thức này còn thuận tiện trong công tác phân công và chuyên môn hóa công việc đối với cán bộ kế toán cũng như công việc trang bị những phương tiện, kỹ thuật tính toán, sử lý thông tin.
Công ty đã vận dụng tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán đúng với chính sách, chế độ và biểu mẫu do bộ tài chính ban hành, kế toán phản ánh đầy đủ, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
* Về tổ chức công tác kế toán NVL (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công tác kế toán NVL ở công ty được thực hiện ở những điểm nổi bật sau: Khâu thu mua: công ty đã tổ chức được một đội ngũ cán bộ cung ứng năng động, có trình độ am hiểu về giá cả thị trường. Mỗi nhân viên tiếp liệu lại được phân công mỗi loại NVL nhất định, cho nên việc quản lý các chứng từ hoặc hóa đơn mua NVL có hệ thống rất hợp lý, thuận tiện. Mặt khác, việc phân công cụ thể như vậy cũng đảm bảo cung cấp NVL đầy đủ không để xảy ra tình trạng gián đoạn thi công do thiếu vật tư, đảm bảo thực hiện đúng chế độ, kế hoạch và đảm bảo chất lượng.
Khâu sử dụng: Mọi nhu cầu sử dụng NVL ở các đội xây dựng được phòng kinh tế tổng hợp, kiểm tra, xét duyệt trên cơ sở nhiệm vụ sản xuất chính, cũng như định mức sử dụng vật tư theo tiêu chuẩn kỹ thuật về vật tư cho sản phẩm. Vì vậy giúp quản lý NVL đưa vào sản xuất một cách chặt chẽ nhằm tiết kiệm chi phí NVL trong giá thành sản xuất.
Khâu dự trữ, bảo quản: công ty đã xác định lượng NVL dự trữ ở mức thích hợp nhằm vừa đảm bảo cho quá trình sản xuất vừa không ứ đọng vốn kinh doanh. Hệ thống kho tàng rộng rãi, thuận tiện cho việc kiểm tra và xuất NVL. Hơn nữa còn có phương án bảo quản nghiêm ngặt, khắc phục được tình trạng thất thoát NVL.
Việc luân chuyển chứng từ: công ty đã thực hiện đầu đủ thủ tục nhập xuất NVL trong quá trình sản xuất để chia NVL thành các loại phù hợp.
Về hạch toán NVL: Công ty đang áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hàng tồn kho là rất phù hợp với tình hình thực tế hiện nay của công ty,
bảng kê nhập – xuất – tồn mà còn được theo dõi về mặt giá trị chi tiết cho từng loại trên TK621 cho từng công trình hạng mục công trình.
3.1.2. Nhược điểm
Về phân loại NVL: NVL của công ty rất đa dạng, nhiều chủng loại lại có nhiều loại khác nhau nhưng hiện nay công ty chưa lập sổ danh điểm NVL theo yêu cầu riêng của từng loại nên dễ dàng gây nhầm lẫn trong việc sử dụng trong việc sử dụng NVL trong quá trình sản xuất kinh doanh và gây khó khăn cho công tác kiểm kê cuối tháng.
Về hạch toán chi tiết: Hiện nay công ty đang áp dụng phương pháp ghi thẻ song song, phương pháp này tuy đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ đối chiếu kiểm tra nhưng việc ghi chép trùng lặp. Mặt khác đối tượng danh điểm NVL nhiều nên việc ghi chép lớn và vất vả. Hơn nữa việc đối chiếu kiểm tra tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế hiệu quả kiểm tra kế toán.
Về công tác kiểm kê: Định kỳ 6 tháng công ty mới kiểm kê một lần do đó sẽ gây khó khăn cho việc tìm ra nguyên nhân xử lý sai sót khi phát hiện chênh lệch giữa sổ sách và thực tế kiểm kê.
3.1.3. Phương pháp hoàn thiện
Ban hành lệnh sản xuất cho từng quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm đảm bảo cho quá trình sản xuất được diễn ra thường xuyên, liên tục, đúng kế hoạch.
Công ty cử phòng kế hoạch vật tư chịu trách nhiệm trực tiếp từ khâu thu mua đến khâu dự trữ, sử dụng NVL, để đảm bảo nguyên vật liệu luôn đáp ứng đúng, đủ, kịp thời.
Quá trình quản lý đòi hỏi có sự quản lý của nhiều phòng ban có liên quan. Như phòng vật tư, phòng quản lý sản xuất cùng tham gia cùng.
Hàng tháng kế toán và thủ kho phải lập kế hoạch và kiểm kê lại trên mặt bằng.
3.2. Các giải pháp hoàn thiện kế toán NVL tại DNTN Thủy Phương
Việc hoàn thiện công tác hạch toán kế toán có ý nghĩa rất quan trọng. Nó ngoài giúp cho công tác kế toán trong đó có kế toán NVL được thực hiện một cách thuận tiện, linh hoạt, đúng với các quy định của nhà nước, mà nó còn giúp cho các nhà quản lý quản lý ngày một tốt hơn, giúp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có hiệu quả hơn.
Từ thực tiễn quan trọng của việc hoàn thiện công tác kế toán NVL, đồng thời với mong muốn góp phần kiến thức nhỏ bé vào việc hoàn thiện công tác quản lý NVL, tôi xin mạnh dạn đưa ra một số giải pháp sau:
3.2.1. Về công tác quản lý NVL
Công ty nên xây dựng hệ thống định mức tiêu hao nguyên vật liệu một cách cụ thể đối với từng loại, từng thứ vật liệu, phải dựa trên yêu cầu kỹ thuật công nghệ của sản phẩm kết hợp với thực tế và kinh nghiệm sản xuất. Ngoài ra, phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu. Trích lập các quỹ để có nguồn đầu tư máy móc trang thiết bị hiện đạI tiêu hao ít nguyên liệu. Động viên khuyến kích những người có sáng kiến tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong sản xuất, đồng thời có biện pháp phạt đối với những ai cố tình làm sai, làm ẩu gây lãng phí nguyên vật liệu. Trong thực tế, sau khi hoàn thành các thủ tục nhập- xuất kho nguyên vật liệu, chuyển phiếu nhập - xuất kho nên phòng kế toán thường được thực hiện vào cuối tháng. Theo em để quản lý chặt chẽ hơn tình hình nguyên vật liệu của công ty , để nắm bắt được tình hình xuất nhập tồn kho nguyên vật liệu, đảm bảo yêu cầu số lượng, chất lượng của vật liệu kế toán phải thường xuyên xuống kho kiểm tra, đối chiếu ghi sổ. Để việc ghi sổ rõ ràng theo dõi được chi tiết các loại vật liệu theo em nên: Lập sổ danh điểm vật liệu.
Ngoài ra công ty cũng cần phải xây dựng định mức nguyên vật liệu tồn kho phù hợp cho từng loại nguyên vật liệu đảm bảo nguồn cung cấp kịp thời
tiến độ thi công hoặc phải tăng chi phí do giá nguyên vật liệu như sắt thép hiện nay đang tăng cao.
3.2.2. Về tài khoản sử dụng và phương pháp tính giá, phương pháp kế toán
NVL công ty rất đa dạng và phong phú. Công ty đã có sự phân tách từng tài khoản con cho việc quản lý các đội xây dựng chi tiết nhất, rõ ràng nhất giúp cho việc hạch toán chi phí được chính xác nhất.
Công ty áp dụng phương pháp tính giá xuất NVL theo nhập trước xuất trước đây là phương pháp phù hợp với đặc thù kinh doanh của công ty, giúp tránh tình trạng NVL cũ không được xuất dùng kịp thời, tránh tình trạng hao mòn xảy ra.
3.2.3. Về chứng từ và luân chuyển chứng từ
DNTN Thủy Phương là công ty có địa bàn hoạt động rộng số lượng công trình mà công ty thi công trong cùng một thời gian rất nhiều, rải rác và phân tán. Do vậy, việc luân chuyển chứng từ gốc ban đầu lên phòng kế toán công ty đôi khi không kịp thời.
Để đảm bảo cho việc nhập dữ liệu vào sổ sách kế toán theo đúng tính chất của hình thức nhật ký chung. Phòng kế toán cần quy định về thời gian nộp chứng từ thanh toán, kịp thời về phòng kế toán để có số liệu phản ánh kịp thời trong sổ sách kế toán, tránh trường hợp chi phí phát sinh kỳ này mà kỳ