Chính sách pháp lu t thu đ y đ và mang tính h th ng s t o kh n ng “b t” nh ng “k h ” trong chính sách gíp ng n ng a hành vi vi ph m. H th ng pháp lu t nói chung và chính sách thu ńi riêng đ c xây d ng đ ng b , minh b ch, tính gi i thích cao và h n ch bi t l s t o môi tr ng pháp lý thu n l i cho doanh nghi p phát tri n và gia t ng vi c làm. i u này s làm t ng thu nh p cá nhân b n v ng, góp ph n tích c c vào tuân th thu .
Nhóm này g m các nhân t : b c thu , thu su t, m c mi n tr gia c nh, quy đ nh v ph m vi đi u ch nh (đ i t ng n p thu , đ i t ng ch u thu , đ i t ng tính thu ), quy đnh v th t c, x ph t,…
2.4.3Nhân t c quan qu n lý thu
Nhóm nhân t này ph n ánh n ng l c và trình đ qu n lý thu c a c quan hành thu, cùng v i h th ng c s v t ch t h tr hành thu. ây là nh́m nhân t nh h ng tr c ti p đ n m c tuân th c a ng i n p thu . Nhóm này g m nh ng thành t sau.
21
- T ch c b máy c quan thu t trung ng xu ng đ n c s . M t b máy hành thu h p lý s v a mang tính chuyên môn hóa v a mang tính ph i h p s giúp ki m soát thu t t h n, đ m b o công b ng trong gi i quy t tranh ch p thu , qua đ́ hoàn thi n đ c tính tuân th .
- Quy trình nghi p v qu n lý thu . Quy trình này g m m t b các quy đnh và h ng d n v đ ng kỦ thu , kê khai, n p thu , quy t toán thu , hoàn thu ,… Quy trình nghi p v thu rõ ràng và n đnh s góp ph n làm sáng t chính sách thu đ ng i n p thu d tuân th h n.
- Tính s n có và d ti p c n các d ch v t v n thu do c quan qu n lý thu cung c p. D ch v t v n thu s gíp c quan thu g n ng i n p thu h n. - N ng l c t m soát c a c quan thu th hi n thông qua các ho t đ ng thanh
tra, kh n ng phát hi n gian l n thu và tính c ng ch thông qua nh ng bi n pháp và hình ph t do tr n thu . Vi c ki m soát và c ng ch thích h p c a c quan thu tr c h t có tác d ng làm n n Ủ đnh gian l n c a ng i n p thu , sau đ́ t o ra tính r n đe đ i v i tr ng h p c tình vi ph m. Tuy nhiên n ng l c t m soát c a c quan thu c n tr giúp r t nhi u t s h p tác toàn di n c a c ng đ ng nói chung g m: ng i dân, c quan ch c n ng ngoài thu , …
- Trình đ chuyên môn và đ o đ c c a cán b thu . Trình đ chuyên môn c a cán b thu g m: n m v ng nghi p v , s d ng đ c công ngh thông tin, c p nh t v n b n pháp quy v thu và các v n b n pháp lu t có liên quan, đ c hu n luy n k n ng ng x ,… o đ c c a cán b thu đ c th hi n qua nh n th c v trách nhi m đ i v i công vi c, v ng i n p thu và nh ng nh h ng tiêu c c s x y ra n u có sai ph m. o đ c còn th hi n thông qua tinh th n làm vi c c a cán b thu . Không th ph nh n r ng, m t ph n đ o đ c c a cán b thu hình thành t ph m ch t v n có, ph n th hai đ n t môi tr ng làm vi c, và ph n th ba r t quan tr ng đ n t tính nghiêm minh c a lu t pháp.
22
- C s v t ch t c a ngành thu . Trang thi t b ngành thu , đ c bi t là h th ng thông tin là nhân t quan tr ng trong vi c ng n ng a r i ro không tuân th , c th gíp s u tra nh ng giao d ch kinh t quá kh c a ng i n p thu . C s v t ch t còn đ́ng vai trò quan tr ng trong vi c hoàn thi n công ngh hành thu v a góp ph n t ng tính tuân th v a làm gi m chi phí tuân th cho ng i n p thu .
- Th ch ph i h p gi a các c quan ch c n ng ć liên quan đ n qu n lý thu . Ng i n p thu là m t con ng i xã h i nên có nh ng giao d ch và quan h ngoài t m ki m soát c a c quan thu . Vì v y, thi t l p h th ng thông tin h u hi u gi a c quan thu v i h i quan, ngân hàng, kho b c, c quan tài chính, c quan th ng kê, c quan qu n lý tài chính doanh nghi p,… là m t nhân t không th thi u trong vi c c ng c tính tuân th thu .
2.4.4Nhân t ng i n p thu
Ng i n p thu là ch th c a tính tuân th . Nhóm này g m: nh n th c v thu , đ c thù ngh nghi p, nhân t kinh t , và nhân t khác.
- Nh n th c v thu . Nhi u công trình nghiên c u cho th y nh n th c và đ́nh
giá đ́ng v thu c a công dân là m t nhân t c b n tác đ ng đ n tuân th thu (Erich Kirchler và các tác gi , 2008). Vì lu t thu ph c t p do ch a đ ng nh ng thu t ng có tính khái quát và k thu t cao (McKerchar, 2001), nên không ć gì đáng ng c nhiên n u ng i n p thu hi u ch a chính xác các thu t ng trong lu t thu (e.g., Roberts, Hite & Bradley, 1994; Schmölders, 1960) và c m th y ph c t p khi tuân th thu (Sakurai & Braithwaite, 2003). B ng ch ng th c nghi m c a Niemirowski, Wearing, Baldwin, Leonard & Mobbs (2002) cho th y nh n th c ch a t t c a công dân v thu làm n y sinh s nghi ng đ i v i quy đnh thu và tuân th trong “hoài nghi”. M t nghiên c u th c nghi m khác c a Lewis (1978) cho th y ch 11% ng i đ c h i là bi t thu su t hi n hành c a thu thu nh p cá nhân, và g n nh không bi t không phân bi t thu su t t l v i thu su t l y
23
ti n. Nghiên c u c a Niemirowski và các tác gi (2002) ch ra t ng quan d ng gi a nh n th c v thu và m c tuân th thu 8.
- c thù công vi c hay ngh nghi p. Ng i n p thu cá nhân làm nhi u công vi c (ngh nghi p) khác nhau. Ć ng i thu c gi i v n ngh s , ć ng i là công ch c, viên ch c, ć ng i là doanh nhân, bác s , lu t s , ć ng i hành ngh t do hay làm công n l ng,…Thu nh p c a m i nhóm có th đ n t nhi u ngu n ho c m t ngu n duy nh t, n đ nh ho c không n đ nh. Thêm n a, ć ng i ghi chép thu nh p c n th n và c ng ć ng i ch a quen ghi chép,… T t c đi u này nh h ng đ n hành vi tuân th thu .
- Nhân t kinh t . l n c a s thu ph i n p và chi phí tuân th s ành h ng đ n hành vi tuân th . Kinh t h c hành vi (behavioural economics) đã cho th y hành vi tuân th thu ph thu c nhi u vào tâm lý c a ng i n p thu đ́ là m c đ c m nh n v s công b ng trong th c thi ngh a v thu , s lo s r i ro khi vô tình hay c ý vi ph m pháp lu t thu . S phân tích l i ích – chi phí c a ng i n p thu khi che d u đ c m t đ ng thu s nh h ng đ n m c tuân th . N u ng i n p thu tính h t nh ng chi phí đ che d u m t đ ng thu thì có th h s không tìm cách tr n thu . Hình 2.5 d i đây cho th y quan h gi a m t đ ng thu tr n đ c v i chi phí. N u b qua nh ng nhân t khác, xác su t b phát hi n cao và m c ph t n ng h n thì ng i n p thu s ít khai d u thu nh p.
Show Desktop.scf 8 Eva Hofmann, Erik Hoelzl, và Erich Kirchler, Preconditions of Voluntary Tax Compliance: Knowledge and Evaluation of Taxation, Norms, Fairness, and Motivation to Cooperate, 2008
24
Gi i thích hình 2.5: MB: L i ích biên; MC: Chi phí biên; p: Xác su t b ki m tra; t: Thu su t biên; N: M c ph t biên; I*: TN không khai báo t i u.
Hình 2.5: Chi phí và l i ích biên c a m t đ ng thu tr n đ c
- Nhân t khác thu c cá nhân g m: h c v n, truy n th ng gia đình, đa v xã h i, tính cách,…
Phân tích sâu và toàn di n nhân t ng i n p thu s gíp c quan qu n lý thu xây d ng chi n l c qu n lý thu theo r i ro thích h p cho t ng nhóm cá nhân nh m gi m chi phí hành thu và t ng hi u l c qu n lý.
2.4.5Nhân t xã h i
ây là nh́m liên quan đ n chu n m c xã h i (social norms). Chúng bao g m nh ng tiêu chu n mà xã h i mong mu n v hành vi tuân th thu . C th là (1) nh n th c c a ng i n p thu v trách nhi m c a b n thân đ i v i đ t n c và c ng đ ng xung quanh, c ng nh (2) phán xét c a c ng đ ng v hành vi không tuân th thu . G n nh m i ng i tr ng thành đ u bi t thu là m t kho n thu b t bu c c a nhà n c, nh ng không ph i ai c ng quan tâm đ n đi u gì x y ra n u không thu đ c thu . N p thu đ c hi u là góp m t ph n thu nh p theo kh n ng tài chính đ nhà n c t o ra hàng hóa, d ch v công; đ ng th i tr n, tránh ngh a v thu đ c hi u là kh c t trách nhi m đ i v i c ng đ ng. M t ng i có kh n ng tài chính nh ng
25
tìm cách tránh, tr n thu s gi ng nh ng i y dùng chung hàng hóa công v i nh ng cá nhân khác nh ng c tình không bi t ngu n hình thành.
Trong các n n kinh t ć trình đ phát tri n khác nhau, nh n th c c a ng i n p thu v trách nhi m đ i v i c ng đ ng và d lu n xã h i v hành vi vi ph m pháp lu t thu s khác nhau. Nh n th c c a ng i n p thu đ c xem là tích c c và h p chu n xã h i khi h t xem mình là thành viên c a c ng đ ng và ph i góp s c làm c ng đ ng t t h n t̀y vào kh n ng tài chính. Nh n th c c a ng i n p thu v trách nhi m c ng đ ng và phán xét c a xã h i v s vi ph m thu c̀ng tác đ ng h t ng và thu n chi u. Nh n th c c a ng i n p thu v trách nhi m c ng đ ng ngày càng tích c c s làm cho phán xét c a xã h i v s vi ph m thu nghiêm kh c h n và ng c l i. C hai nhân t đ u nh h ng tích c c đ n tuân th thu .
Chu n m c xã h i s hình thành nên đ o đ c thu c a m i cá nhân. Xét v m t đ o đ c, tránh thu dù là m t hành đ ng h p pháp nh ng không đ c đ ng tình.
Hình 2.6: T ng h p các nhóm nhân t nh h ng đ n hành vi tuân th thu
K t lu n ch ng 2
Sau khi gi i thi u đ c đi m, vai trò c a thu thu nh p cá nhân và l c kh o nh ng công trình nghiên c u liên quan, Lu n v n t p trung vào ch đ chính là mô t hành vi tuân th thu cùng v i nh ng nhân t nh h ng đ n hành vi. Nhìn chung, nh ng nhân t này không thay đ i nhi u m i qu c gia. Nh ng thu c tính và m c tác đ ng c a chúng lên tuân th thu có th khác nhau. S khác bi t đây là đnh l ng m c tác đ ng.
26
Ch ng 3
THU THU NH P CÁ NHÂN T I THÀNH PH H CHệ
MINH GIAI O N 2009 - 2013
3.1 L c s thu thu nh p ć nhân Vi t Nam
3.1.1 Ảiai đo n t th́ng 4 n m 1991 đ n th́ng 12 n m 2008
Ti n thân c a thu thu nh p cá nhân ngày nay là thu thu nh p đ i v i ng i có thu nh p cao đ c ban hành b ng Pháp l nh 50-LCT/H NN8 ngày 7 tháng 1 n m 1991 và ć hi u l c k t 1 tháng 4 n m 1991. Ng i n p thu g m công dân Vi t Nam và ng i n c ngoài ć thu nh p t i Vi t Nam. i t ng ch u thu đ c chia thành thu nh p th ng xuyên và thu nh p không th ng xuyên. Thu nh p th ng xuyên ć hình th c: ti n l ng, ti n công, các kho n ph c p và ti n th ng ć tính ch t ti n l ng, ti n công t trên 500.000 đ ng/tháng/ng i đ i v i ng i Vi t Nam ho c t trên 2.400.000 đ ng/tháng/ng i đ i v i ng i n c ngoài. Thu nh p không th ng xuyên ć hình th c: ti n ho c hi n v t c a ng i đ nh c