Trung tõm Dịch vụ Thương mại Dược Mỹ phẩm cú khỏ nhiều phần hành kế toỏn, nhưng do bài viết cú số lượng hạn chế cho nờn em chỉ xin trớch dẫn phần hành kế toỏn chủ yếu của Trung tõm đú là : Hạch toỏn lợi nhuận trong Trung
tõm Dịch vụ Thương mại Dược Mỹ phẩm
4.1. Khỏi niệm lợi nhuận trong doanh nghiệp :
Lợi nhuận trong doanh nghiệp là kết quả cuối cựng của cỏc hoạt động trong doanh nghiệp trong một thời gian nhất định ( thỏng, quý, năm ) được thể hiện bằng số tiền lói hay lỗ. Đõy là chỉ tiờu kinh tế tổng hợp rất quan trọng để đỏnh giỏ hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp
Hoạt động trong doanh nghiệp bao gồm: Hoạt động kinh doanh và hoạt động khỏc ( trong đú hoạt động kinh doanh bao gồm : hoạt động bỏn hàng, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chớnh) ; tương ứng với hai hoạt động trờn là lợi nhuận của hoạt động kinh doanh và lợi nhuận hoạt động khỏc.
4.2. Hạch toỏn xỏc đinh lợi nhuận :
a. Tài khoản sử dụng:
- TK 911- Xỏc định kết quả kinh doanh
- TK 421- Lợi nhuận chưa phõn phối. TK 421 dựng để phản ỏnh kết quả (lói, lỗ) từ cỏc hoạt động và tỡnh hỡnh phõn phối kết quả cỏc hoạt động của doanh nghiệp.
Bờn nợ:
- Số lỗ về cỏc hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
- Trớch lập cỏc quỹ
- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh.
- Nộp lợi nhuận lờn cấp trờn.
Bờn cú :
- Số lói về cỏc hoạt động của doanh nghiệp
- Số tiền lợi nhuận cấp dưới nộp lờn, số lỗ của cấp dưới được cấp trờn cấp bự.
- Xử lý cỏc khoản lỗ về kinh doanh.
TK 421 cuối kỳ cú thể cú số dư Nợ hoặc dư Cú: Số dư Nợ: Số lỗ chưa xử lý
Số dư Cú: Số lợi nhuận chưa phõn phối hoặc chưa sử dụng. TK 421 cú hai tài khoản cấp 2 :
TK 4211- Lợi nhuận năm trước: Phản ỏnh kết quả hoạt động kinh doanh, tỡnh hỡnh phõn phối thuộc năm trước.
TK 4212- Lợi nhuận năm nay: Phản ỏnh kết quả hoạt động kinh doanh, tỡnh hỡnh phõn phối thuộc năm nay.
b. Phương phỏp hạch toỏn xỏc định lợi nhuận của hoạt động kinh doanh:
- Cuối kỳ kế toỏn, kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xỏc định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 511- Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 512- Doanh thu nội bộ
Cú TK 911- Xỏc định kết quả kinh doanh
- Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn của thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đó tiờu thụ, ghi:
Nợ TK 911- Xỏc định kết quả kinh doanh Cú TK 632- Giỏ vốn hàng bỏn
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh: Nợ TK 515- Doanh thu hoạt động tài chớnh Cú TK 911- Xỏc định kết quả kinh doanh
- Kết chuyển chi phớ hoạt động tài chớnh: Nợ TK 911- Xỏc định kết quả kinh doanh Cú TK 635- Chi phớ tài chớnh
- Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp phỏt sinh trong kỳ: Nợ TK 911- Xỏc định kết quả kinh doanh.
Cú TK 642- Chi phớ quản lý doanh nghiệp
- Tớnh và kết chuyển số chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp cũn lại kỳ trước trừ vào kết quả kỳ này, ghi:
Nợ TK 911- Xỏc định kết quả kinh doanh Cú TK 142- Chi phớ trả trước
- Cuối kỳ tớnh và kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ:
Nếu lói:
Nợ TK 911- Xỏc định kết quả kinh doanh Cú TK 142- Lợi nhuận chưa phõn phối
Nếu lỗ:
Nợ TK 421- Lợi nhuận chưa phõn phối Cú TK 911- Xỏc định kết quả kinh doanh
c. Phương thức phõn phối lợi nhuận :
Lợi nhuận là kết quả cuối cựng của cỏc hoạt trong doanh nghiệp trong một thời gian nhất định ( thỏng, quý, năm). Kết quả hoạt động kinh doanh được biều hiện qua cỏc chỉ tiờu “lói” hoặc “lỗ”
Theo chế độ tài chớnh hiện hành lợi nhuận của doanh nghiệp được phõn phối như sau:
- Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật định
- Trả tiền phạt vi phạm phỏp luật Nhà nước như: Vi phạm cỏc luật phỏp thuế, luật giao thụng, luật mụi trường, luật thương mại và quy chế hành chớnh…, sau khi đó trừ tiền bồi thường tập thể hoặc cỏ nhõn gõy ra ( nếu cú)
- Trừ cỏc khoản chi phớ thực tế đó chi nhưng khụng được tớnh vào chi phớ hợp lý khi xỏc định thu nhập chịu thuế.
- Chia lói cho cỏc đối tỏc gúp vốn liờn doanh theo hợp đồng hợp tỏc kinh doanh.
- Phần lợi nhuận cũn lại sau khi đó trừ đi cỏc khoản trờn được phõn phối như sau :
+ Trớch 10% vào quỹ dự phũng tài chớnh. Khi số dư quỹ này bằng 25% vốn điều lệ của doanh nghiệp thỡ khụng trớch nữa.
+ Trớch tối thiểu 50% vào quỹ đầu tư phỏt triển.
+ Chia lói Cổ phần trong trường hợp phỏt hành cổ phiếu
+ Số lợi nhuận cũn lại sau khi trớch cỏc quỹ trờn được trớch lập quỹ khen thưởng và quỹ phúc lợi. Mức trớch tối đa cho cả hai quỹ này căn cứ vào tỷ suất lợi nhuận trờn vốn Nhà nước
* Tài khoản sử dụng và phương phỏp hạch toỏn: - Tài khoản sử dụng:
Để theo dừi lợi nhuận và phõn phối lợi nhuận kế toỏn sử dụng TK 421- Lợi nhuận chưa phõn phối.
- Phương phỏp hạch toỏn:
+ Hàng thỏng khi xỏc định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, ghi: Nợ TK 421- Lợi nhuận chưa phõn phối (4212)
Cú TK 333- Thuế và cỏc khoản nộp Nhà nước. + Khi nộp thuế thu nhập :
Nợ TK 333- Thuế và cỏc khoản nộp Nhà nước Cú TK 111- Tiền mặt
Cú TK 112- Tiền gửi ngõn hàng
+ Cuối năm, kế toỏn kết chuyển số dư của TK 4212 thành số dư đầu năm của TK 4211 trờn sổ của năm tiếp theo
+ Sang đầu năm sau, khi bỏo cỏo kế toỏn năm được duyệt, xỏc định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp so sỏnh với số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thờm:
Nợ TK 4211- Lợi nhuận chưa phõn phối Cú TK 333- Thuế và cỏc khoản nộp Nhà nước
Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp:
Nợ TK 333- Thuế và cỏc khoản nộp Nhà nước Cú TK 421- Lợi nhuận chưa phõn phối
+ Chia lói cho cỏc đối tỏc gúp vốn : Việc chia lói căn cứ vào tỷ lệ vốn gúp của từng bờn gúp vốn và tỡnh hỡnh lói suất hàng năm:
Hàng năm tạm chia cho cỏc đối tỏc gúp vốn: Nợ TK 421- Lợi nhuận chưa phõn phối Cú TK 111, 112- Nếu chia bằng tiền Cú TK 511- Nếu chia bằng sản phẩm
Cú TK 411- Nếu đối tỏc lấy lói để gúp tiếp vốn liờn doanh
Sang đầu năm sau, khi bỏo cỏo kế toỏn năm được duyệt tớnh ra số được chia và thanh toỏn số tạm chia, nếu phải chia thờm:
Nợ TK 4211- Lợi nhuận chưa phõn phối Cú TK 111, 112- Nếu chia bằng tiền Cú TK 511- Nếu chia bằng sản phẩm.
Cú TK 411- Nếu đối tỏc lấy lói để gúp vốn liờn doanh
+ Trớch lập cỏc quỹ doanh nghiệp : Quỹ đầu tư phỏt triển, quỹ dự phũng tài chớnh, quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi.
Hàng thỏng tạm trớch lập cỏc quỹ của doanh nghiệp số tạm trớch vào cỏc quỹ khụng vượt qỳa 70% tổng số lợi nhuận sau thuế của quý đú.
Điều này kế toỏn định khoản như sau: Nợ TK 4212- Lợi nhuận chưa phõn phối
Cú TK 414- Quỹ đầu tư phỏt triển Cú TK 415- Quỹ dự phũng tài chớnh Cú TK 431- Quỹ khen thưởng phúc lợi
Sang đầu năm sau, khi bỏo cỏo kế toỏn năm được duyệt tớnh ra số được trớch lập cỏc quỹ doanh nghiệp so sỏnh với số tạm trớch, nếu được trớch thờm:
Nợ TK 421- Lợi nhuận chưa phõn phối Cú TK 414- Quỹ đầu tư phỏt triển Cú TK 415- Quỹ dự phũng tài chớnh Cú TK 431- Quỹ khen thưởng, phúc lợi
+ Nếu kinh doanh bị thua lố, tuỳ theo quyết định của cấp cú thẩm quyền để ghi sổ kế toỏn :
Nợ TK 411- Nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 415- Quỹ dự phũng tài chớnh
Nợ TK 111, 112, 138, 152- Nếu được cấp bự lỗ hoặc do cổ đụng, liờn doanh chịu
Cú TK 421- Lợi nhuận chưa phõn phối.
5. Tổ chức hệ thống sổ sỏch kế toỏn tại Trung tõm dịch vụ Thương mại Dược Mỹ phẩm :
Cỏc loại sổ kế toỏn : Gồm cú hai loại
- Sổ của phần kế toỏn tổng hợp gọi là sổ kế toỏn tổng hợp, sổ của phần kế toỏn chi tiết gọi là sổ kế toỏn chi tiết.
Sổ kế toỏn tổng hợp gồm 2 sổ kế toỏn chủ yếu đú là : Sổ cỏi và sổ nhật ký . - Sổ kế toỏn chi tiết gồm cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết.
Tuỳ theo từng hỡnh thức kế toỏn ỏp dụng, đơn vị phải mở đầy đủ cỏc sổ kế toỏn tổng hợp, sổ, thẻ kế toỏn chi tiết và thực hiện đầy đủ, đỳng cỏc quy định của chế độ sổ kế toỏn về : Nội dung, trỡnh tự và phương phỏp ghi chộp đối với từng mẫu sổ kế toỏn.
Cỏc hỡnh thức sổ kế toỏn ỏp dụng cho Trung tõm dịch vụ Thương mại Dược Mỹ phẩm bao gồm : Hỡnh thức sổ kế toỏn Nhật ký chung, hỡnh thức sổ Chứng từ ghi sổ và hỡnh thức Nhật ký sổ cỏi
a. Hỡnh thức sổ Nhật ký chung :
Nhật ký chung là hỡnh thức kế toỏn đơn giản, thớch hợp với mọi đơn vị hạch toỏn, đặc biệt cú nhiều thuận lợi khi ứng dụng mỏy tớnh trong xử lý thụng tin kế toỏn trờn sổ.
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức sổ kế toỏn Nhật ký chung :
- Số lượng sổ sỏch của hỡnh thức gồm: Sổ Nhật ký, sổ cỏi và cỏc sổ chi tiết cần thiết.
- Kết cấu nội dung của hỡnh thức mỗi loại sổ trong hỡnh thức này như sau: * Sổ Nhật ký : Số Nhật ký của hỡnh thức này thường cú 2 mục đớch phản ỏnh: Phản ỏnh chung cho mọi đối tượng- gọi là sổ Nhật ký chung, phản ỏnh riờng cho một số đối tượng chủ yếu cú mật độ phỏt sinh lớn và cú tầm quan trọng đối với hoạt động của đơn vị, cần cú sự theo dừi riờng để cung cấp thụng tin nhanh cho quản lý nội bộ- gọi là Nhật ký đặc biệt, hay Nhật biờn hay cú thể gọi là Nhật ký tài khoản.
- Nhật ký chung là sổ Nhật ký chủ yếu, quản lý toàn bộ số liệu kế toỏn của đơn vị trong một niờn độ kế toỏn; được sử dụng để phản ỏnh cỏc nghiệp vụ phỏt sinh khụng phõn biệt của đối tượng nào, theo thứ tự thời gian và ghi kết chuyển vào số liệu của cỏc nhật ký đặc biệt để quản lý chung. Nhật ký chung cú đặc điểm:
+ Nhật ký chung thường là quyển, khụng sử dụng sổ tờ rời + Nhật ký chung mở chung cho cỏc đối tượng.
+ Chức năng Nhật ký chung là hệ thống hoỏ số liệu kế toỏn theo thứ tự phỏt sinh của nghiệp vụ.
+ Cơ sở ghi Nhật ký chung là : Chứng từ gốc đó lập hợp phỏp, hợp lệ. + Nhật ký chung ghi theo nguyờn tắc ghi sổ kộp
- Nhật ký đặc biệt là sổ Nhật ký mở riờng cho một số đối tượng, ghi chộp song song với Nhật ký chung. Nhật ký đặc biệt khụng giống nhau giữa cỏc đơn vị, tuỳ thuộc tớnh chất phỏt sinh của loại đối tượng, cũng như yờu cầu quản lý của đơn vị. Thụng thường Nhật ký đặc biệt cú kết cấu khụng giống nhau, vỡ yờu cầu nội dung hạch toỏn của mỗi đối tượng khỏc nhau.
* Sổ cỏi trong hỡnh thức Nhật ký chung :
Sổ cỏi được mở để ghi tiếp số liệu kế toỏn từ sổ Nhật ký, đõy là sổ tổng hợp dựng để hệ thống hoỏ cỏc nghiệp vụ phỏt sinh theo từng tài khoản mở cho mỗi đối tượng hạch toỏn. Đặc trưng kết cấu nội dung ghi chộp trờn sổ cỏi của hỡnh thức này là:
- Sổ cỏi được ghi sau sổ Nhật ký xột trờn gúc độ thứ tự phản ỏnh cỏc nghiệp vụ phỏt sinh đó được chứng từ hoỏ.
- Sổ cỏi ghi theo từng đối tượng ứng với mỗi tài khoản cần mở
- Ghi sổ cỏi cần được thực hiện theo từng nghiệp vụ đó ghi trờn nhật ký
- Cơ sở ghi sổ cỏi là sổ Nhật ký chung
- Cỏch ghi sổ cỏi: Là nhặt số liệu theo đối tượng trờn sổ Nhật ký để ghi vào sổ cỏi của đối tượng đú. Trờn sổ cỏi tài khoản cần ghi chú trang Nhật ký phản ỏnh số liệu đó ghi, để tiện kiểm tra, đối chiếu hằng ngày cuối kỳ.
* Bảng cõn đối tài khoản là bước kiểm tra số liệu ghi từ nhật ký vào sổ cỏi trước khi lập cỏc bỏo cỏo. Bảng cõn đối tài khoản- cũn gọi là bảng đối chiếu số dư và số phỏt sinh- cú thể lập theo tài khoản tổng hợp hoặc lập theo tài khoản chi tiết cấp 2,3…Dự chi tiết hay tổng hợp.
b. Hỡnh thức sổ kế toỏn Nhật ký – Sổ cỏi :
Hỡnh thức sổ Nhật ký – Sổ cỏi là hỡnh thức kế toỏn trực tiếp, đơn giản bởi đặc trưng về số lượng sổ, loại sổ, kết cấu sổ cũng như đặc trưng về trỡnh tự
hạch toỏn. Trờn gúc độ kế toỏn tổng hợp, hỡnh thức sổ kế toỏn Nhật ký sổ cỏi cú cỏc đặc điểm như sau :
- Số lượng và loại sổ : Một sổ Nhật ký - Sổ cỏi và số lượng sổ chi tiết cho một số đối tượng cần thiết giống nh cỏc hỡnh thức sổ kế toỏn khỏc.
- Nội dung, kết cấu sổ tổng hợp - Nhật ký - Sổ cỏi là :
+ Hạch toỏn trờn Nhật ký- Sổ cỏi được thực hiện vừa theo thứ tự thời gian, vừa theo hệ thống cho từng tài khoản riờng biệt.
+ Cỏc tài khoản sổ cỏi được trỡnh bày trờn cựng một trang sổ : Nhật ký- Sổ cỏi.
+ Cơ sở ghi Nhật ký- Sổ cỏi là chứng từ gốc hoặc bảng kờ chứng từ gốc cựng loại.
+ Ghi Nhật ký- Sổ cỏi tiến hành thường xuyờn và đồng thời cả phần thụng tin: Thời gian và phần thụng tin số liệu của một tài khoản.
- Nguyờn tắc, đặc trưng cơ bản của hỡnh thức Nhật ký sổ cỏi là : cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh được kết hợp ghi chộp theo trỡnh tự thời gian và phõn loại hệ thống hoỏ theo nội dung kinh tế trờn cựng một quyển sổ kế toỏn tổng hợp là sổ Nhật ký – Sổ cỏi và trong một quỏ trỡnh ghi chộp. Căn cứ để vào sổ Nhật ký- Sổ cỏi là cỏc chứng từ kế toỏn hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại.
- Ưu, nhược điểm và điều kiện ỏp dụng hỡnh thức ghi sổ “Nhật ký- Sổ cỏi” : Hạch toỏn theo hệ thống sổ của hỡnh thức Nhật ký- Sổ cỏi rất đơn giản, số lượng sổ ít, nờn khối lượng ghi sổ ít, số liệu kế toỏn tập trung, cho biết cả hai chỉ tiờu: Thời gian và phõn loại theo đối tượng ngay trờn một dũng ghi, kỳ ghi sổ trờn một quyển sổ.
Tuy vậy, hỡnh thức số cú hạn chế lớn là : Ghi trựng lắp trờn một dũng ghi: tổng số, số tiền đối ứng ghi trờn cỏc tài khoản quan hệ đối ứng; tài khoản được liệt kờ ngang sổ, vỡ vậy khuụn sổ sẽ cồng kềnh, khú bảo quản trong niờn độ; số lượng sổ tổng hợp chỉ cú một quyển nờn khú phõn cụng lao động kế toỏn cho mục đớch kiểm soỏt nội bộ.
Điều kiện vận dụng: Nếu đơn vị cú ít tài khoản sử dụng, ít lao động kế