B: NỘI DUNG
2.3.2 Đánh giá quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do A&C thực hiện
Ưu điểm:
Quy trình kiểm toán CPBH, CPQLDN được thiết theo chuẩn mực quốc tế với sự điều chỉnh phù hợp với điều kiện Việt Nam là một trong những thế mạnh của A&C. Chính vì thế đối với những đối tượng khác nhau về quy mô,
về loại hình sản xuất kinh doanh thì kiểm toán CPBH, CPQLDN tại A&C cũng có những điểm khác biệt. Các thủ tục kiểm toán tổng quát hay chi tiết đối với CPBH, CPQLDN đều được xây dựng trên các mục tiêu kiểm toán đặc thù.Do đó, cách thức tiến hành kiểm toán CPBH, CPQLDN khá linh hoạt, tỏ ra hiệu quả. Đó có thể là việc áp dụng thủ tục phân tích hoặc sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết hoặc có thể là sự kết hợp cả hai theo các mức độ khác nhau, theo sự nhận định của kiểm toán viên.
Quy trình kiểm toán CPBH, CPQLDN là một phần trong chương trình kiểm toán tổng thể một cuộc kiểm toán BCTC. Do đó quy trình kiểm toán CPBH, CPQLDN cũng được thiết kế một cách rất bài bản và khoa học. Thực hiện kiểm toán CPBH, CPQLDN cũng được tiến hành từ lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
Việc thực hiện chương trình kiểm toán CPBH, CPQLDN do A&C trên thực tế thực hiện mang những ưu điểm chung giống như những ưu điểm trong thực hiện kiểm toán BCTC. Tuy nhiên hiện nay thực tế thực hiện quy trình kiểm toán CPBH, CPQLDN còn bộc lộ một số những hạn chế. Để có thể đưa ra những giải pháp khắc phục những hạn chế này, trước hết cần phải phân tích, đánh giá từng hạn chế:
Hạn chế:
Đánh giá về bước lập kế hoạch kiểm toán
Trong bước này thực tế kiểm toán tại công ty cổ phần ABC thấy hai hạn chế sau:
Thứ nhất là đối với việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện khảo sát kiểm soát đối với CPBH, CPQLDN.Việc kiểm tra tài liệu về hệ thống KSNB có thể chưa đưa lại cái nhìn toàn cảnh nhất về nó, do đó mới chỉ quan tâm đến tính hiện hữu, còn tính hiệu lực của hệ thống chưa được các kiểm toán viên quan tâm đúng mức.
Thứ hai: Chương trình kiểm toán được thiết kế sẵn cũng có tính hai mặt cả ưu điểm và hạn chế. Mặt trái của nó là đòi hỏi KTV phải có trình độ chuyên môn cao thì việc sử dụng mới hiệu quả. Hiện tại trong quá trình triển khai, có một số phần công việc chưa thực sự phù hợp và chưa được các KTV vận dụng một cách hiệu quả, đồng thời do sự phát triển không ngừng của hoạt động sản xuất kinh doanh thì không thể sử dụng mãi một chương trình mẫu được, do đó việc không ngừng bổ sung nhằm hoàn thiện chương trình kiểm toán là hoạt động cần thiết.
Đánh giá về quá trình thực hiện kiểm toán
Với trình độ chuyên môn tốt và sự nhanh nhạy trong công việc nên các KTV của A&C đã thực hiện kiểm toán tương đối tốt CPBH, CPQLDN. Tuy nhiên, hiện nay vẫn còn một số tồn tại, hạn chế trong quá trình thực hiện kiểm toán như sau :
Thứ nhất đó là hạn chế về việc sử dụng các thủ tục kiểm sát về kiểm soát. Thực tế tại công ty cổ phần CPBH, CPQLDN chỉ sử dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu và phỏng vấn các cán bộ của công ty. Do đó gây nên hạn chế trong việc xác định phạm vi các phương pháp kiểm toán khác trong giới hạn về thời gian đã định đối với kiểm toán CPBH, CPQLDN.
Thứ hai đó là việc kiểm tra chi tiết đối với CPBH, CPQLDN là rất quan trọng, đây là thủ tục chủ yếu khi kiểm toán chi phí nhưng còn thực hiện không chưa đầy đủ
- Việc chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết chủ yếu là theo số lượng mà quên mất tính quan trọng của bản chất nghiệp vụ.
- Trong một số cuộc kiểm toán, cùng một nghiệp vụ liên quan đến chi cho bán hàng và quản lý nhưng có sự chồng chéo trong kiểm tra với các khoản mục khác do KTV khác thực hiện như chi phí khấu hao TSCĐ, tiền lương, tiền thuê nhà…
- Do việc kiểm tra chi tiết rất tốn thời gian, cho nên cách thức ghi chép giấy tờ làm việc hiện tại của A&C cũng là một hạn chế
Thứ ba: về công tác ghi chép trên giấy tờ làm việc
Nhiều KTV có những ghi chép không rõ ràng hoặc chưa tổng hợp lại toàn bộ vấn đề sau khi kiểm toán CPBH, CPQLDN trên giấy tờ làm việc, chưa ghi đầy đủ các quan sát, chưa đưa ra kết luận cuối cùng về hai khoản này chính vì thế đã gây khó khăn cho KTV chính trong lúc ghi những quan sát và ý kiến về khoản mục này lên thư quản lý và Báo cáo kiểm toán, làm chậm việc lập báo cáo kiểm toán.
Đánh giá về giai đoạn kết thúc kiểm toán
Các bước công việc trong giai đoạn kết thúc kiểm toán được thực hiện có hệ thống. Từ đó giúp KTV chính lên dự thảo Báo cáo kiểm toán và thư quản lý rất nhanh và hiệu quả. Các bút toán điều chỉnh về CPBH, CPQLDN sẽ được tập hợp chung với các bút toán điều chỉnh khác trên một bảng các bút toán điều chỉnh trong Báo cáo kiểm toán. A&C chỉ đạo việc thực hiện soát xét rất kỹ lưỡng kết quả của kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán đó để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán.
CHƯƠNG 3:
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO
CÔNG TY TNHH A&C THỰC HIỆN