Ph-ơng pháp này đ-ợc áp dụng ở những doanh nghiệp có quy mô sản xuất đã định hình và đi vào ổn định, đồng thời doanh nghiệp đã xây dựng đ-ợc các định mức vật t-, lao động có căn cứ kỹ thuật và t-ơng đối chính xác. Đồng thời việc quản lý, hạch toán chi phí sản xuất và giá thành phải dựa trên cơ sở hệ thống định mức. Giá thành thực tế của SP = Giá thành định mức của SP + - Chênh lệch do thay đổi định mức + - Chênh lệch thoát ly định mức Trong đó:
Chênh lệch do thay đổi định mức = Định mức mới - Định mức cũ
Chênh lệch thoát ly định mức = Chi phí phí thực tế (theo từng khoản mục) - Chi phí phí định mức (theo từng khoản mục)
1.4.4 Kế toán giá thành sản phẩm trong DNXL
1.4.4.1 Tài khoản sử dụng – TK 154
Nội dung: TK 154 – CPSXDD là tài khoản dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, phục vụ cho việc tính giá thành của sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ, lao vụ, với các khoản mục tính giá thành: chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp,… áp dụng ph-ơng pháp kiểm kê trong kế toán hàng tồn kho.
Kết cấu
Bên Nợ: - Tập hợp chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp hoặc giá thành sản phẩm công nghiệp và lao vụ, dịch vụ khác.
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính ch-a đ-ợc xác định tiêu thụ trong kỳ. Bên Có: - Giá thành SPXL hoàn thành bàn giao (từng phần hoặc toàn
bộ) hoặc chờ bàn giao.
- Giá thành sản phẩm của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính.
- Giá thành thực tế của SP công nghiệp hoàn thành và chi phí sản xuất thực tế của khối l-ợng lao vụ, dịch vụ hoàn thành. - Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa
chữa đ-ợc.
- Trị giá NVL, hàng hóa giá công xong nhập kho.
Số d- Nợ: Giá thành sản phẩm xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính ch-a đ-ợc xác định tiêu thụ trong kỳ.
- Tài khoản 154 có 4 tài khoản cấp 2.
1.4.4.2 Quy trình hạch toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu
B-ớc 1: Tổng chi phí sản xuất SPXL theo từng đối t-ợng (CT, HMCT) và chi phí sản xuất tiết theo từng khoản mục.
Căn cứ vào kết quả của các bảng phân bổ chi phí NVL, chi phí NC, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung… để tập hợp chi phí. Kế toán ghi:
Nợ TK 154 (1541)
Có TK 621, 622, 623, 627
- Căn cứ vào giá trị của khối l-ợng xây lắp do Nhà thầu phụ bàn giao cho Nhà thầu chính ch-a đ-ợc xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán ghi:
Nợ TK 154 (1541) Nợ TK 133 (1331)
Có TK 111, 112, 136, 331
- Khi khối l-ợng xây lắp do nhà thầu phụ thực hiện đ-ợc xác định là tiêu thụ, kế toán ghi:
Nợ TK 632
Nợ TK 133 (1331) Có TK 154 (1541)
B-ớc 3: Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào giá thành sản xuất XL thực tế hoàn thành đ-a đi tiêu thụ bàn giao bên A (kể cả khối l-ợng XL hoàn thành theo hợp đồng khoán nội bộ, đơn vị hạch toán có tổ chức riêng hệ thống sổ kế toán), ghi:
Nợ TK 632
Có TK 154 (1541)
- Tr-ờng hợp SPXL hoàn thành chờ tiêu thụ nh- xây nhà để bán hoặc hoàn thành nh-ng ch-a bàn giao, căn cứ vào giá thành SPXL hoàn thành kế toán ghi:
Nợ TK 155 (1551) Có TK 154 (1541)
- Tr-ờng hợp bàn giao SPXL hoàn thành cho đơn vị nhận thầu chính (đơn vị nhận khoán có tổ chức kế toán riêng), ghi:
Nợ TK 336 (3362) Có TK 154 (1541)
- Tr-ờng hợp DNXL xây dựng ch-ơng trình lán trại, nhà ở tạm, công trình phụ trợ có nguồn đầu t- riêng, khi hoàn thành công trình kế toán ghi:
Nợ TK 241 (2412) Có TK 154 (1541)
- Tr-ờng hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện giá trị xây lắp liên quan đến bảo hành công trình xây dựng, ghi:
Nợ TK 641 (6415) Nợ TK 335
Có TK 154 (1541)
1.4.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành SP theo ph-ơng thức khoán trong DNXL
ý nghĩa: Trong DNXL, hình thức khoán đang đ-ợc áp dụng rất rộng rãi, nó gắn liền với lợi ích vật chất của ng-ời lao động và khuyến khích ng-ời lao động quan tâm đến hiệu quả công việc hơn. Bởi từng phần, từng giai đoạn công việc đ-ợc khoán cho từng tổ, đội thi công với khối l-ợng, chất l-ợng và với tiến độ thi công đúng theo hợp đồng. Nh- thế vừa xác định rõ trách nhiệm cho từng công nhân, từng tổ, đội, từng cán bộ, công nhân vừa nhằm phát huy những khả năng sẵn có trên nhiều mặt ở các đơn vị cơ sở…
Các hình thức giao khoán SPXL: Hiện nay, các DNXL th-ờng áp dụng hai hình thức giao khoán cơ bản là:
- Khoán gọn công trình: Các đơn vị nhận khoán toàn bộ giá trị công trình và tự tổ chức cung cấp vật t-, nhân công, …, tiến hành thi công. Đến khi hoàn thành sẽ tiến hành bàn giao và đ-ợc thanh toán toàn bộ giá trị công trình nhận giao khoán.
- Khoán theo từng khoản mục chi phí: Bên nhận giao khoán sẽ chi phí những khoản mục chi phí đã thỏa thuận với bên giao khoán và bên giao sẽ chịu chi phí và giám sát về kỹ thuật và chất l-ợng công việc.
Trình tự kế toán
áp dụng cho hạch toán giao khoán ở đơn vị giao khoán nội bộ khối l-ợng XL và đơn vị nhận giao khoán là đơn vị không có t- cách pháp nhân.
Sơ đồ 1.12: Hạch toán chi phí sản xuất ở đơn vị nhận khoán xây lắp TK 141 (1413) TK 152, 153, 111, 112 TK 621, 622,623, 627 TK 133 Tạm ứng cho đơn vị nhận khoán Số chi thực tế Thuế GTGT (nếucó)
1.5 Sổ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.5.1 Hình thức Nhật ký chứng từ
Sơ đồ 1.13: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ
TK 154 TK 155 TK 621 TK 152, 153 TK 623, 627 TK 622 TK 334, 338 TK 331 TK 214 TK 336 Mua NVL, CCDC Xuất NVL, CCDC phục vụ SX K/c CP NVL trực tiếp K/c giá thành CTXL hoàn thành ch-a tiêu thụ trong kỳ TK 632 K/c giá thành CTXL hoàn thành tiệu thụ trong kỳ Tiêu thụ thẳng
Bàn giao cho nhà thầu
chính Mua NVL K/c CP MTC, SXC Trích KH TSCĐ L-ơng và các khoản trích Trả l-ơng L-ơng và các khoản trích K/c CP NC trực tiếp Chi phí bằn tiền TK 111, 112
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
1.5.2 Hình thức Nhật ký Sổ cái
Sơ đồ 1.14: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký Sổ cái Chứng từ và các
bảng phân bổ
Bảng kê Nhật ký chứng từ toán chi tiết Sổ, thẻ kế
Sổ cái Bảng tổng hợp
chi tiết
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
1.5.3 Hình thức Nhật ký chung
Sơ đồ 1.15: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung Chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ gốc Nhật ký- sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết
Báo cáo tài chính
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
1.5.4 Hình thức Chứng từ ghi sổ
Sơ đồ 1.16: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ cái Bảng tổng
hợp chi tiết
Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo tài chính
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
Ch-ơng 2 Chứng từ gốc Chứng từ gốc Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ thẻ kế toán chi tiết
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo tài chính
Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp Sông Đà 11-3
2.1 Đặc điểm tình hình chung tại XN Sông Đà 11-3 ảnh h-ởng đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của XN Sông Đà 11-3
Xí nghiệp Sông Đà 11-3 là thành viên của Công ty Sông Đà 11 tiền thân là xí nghiệp xây lắp điện n-ớc số 1.
Ngày 30/4/1993 đ-ợc đổi tên thành xí nghiệp xây lắp năng l-ợng Sông Đà 11-3 theo quyết định số 66 – BTC – TCLĐ của giám đốc Tổng công ty xây dựng Sông Đà. Quá trình hình thành của xí nghiệp Sông Đà 11-3 gắn liền với quá trình hình thành của công ty.
Năm 1973 từ một đội điện n-ớc thuộc công ty thủy điện Thác Bà đ-ợc nâng cấp thành công tr-ờng cơ điện. Năm 1976 đơn vị chuyển về xây dựng nhà máy thủy điện Hòa Bình và đ-ợc đổi tên thành xí nghiệp xây lắp máy điện n-ớc thuộc Tổng công ty xây dựng Sông Đà.
Năm 1998 với sự tr-ởng thành về quy mô và kết quả hoạt động sản xuất đơn vị đ-ợc nâng cấp thành công ty xây lắp năng l-ợng trực thuộc Tổng công ty xây dựng Sông Đà và thời gian này công ty có chi nhánh tại Hà Nội. Sau này đ-ợc đổi tên thành xí nghiệp xây lắp năng l-ợng Sông Đà 11-3. Trụ sở chính của xí nghiệp đặt tại Km 10- Đ-ờng Trần Phú- Ph-ờng Văn Mỗ- Hà Đông- Hà Tây.
Năm 2002, để phù hợp với xu h-ớng phát triển của xã hội và đa dạng hóa sản xuất kinh doanh xí nghiệp đ-ợc đổi tên thành Xí nghiệp xây dựng Sông Đà 11-3.
Năm 2004 do chính sách cổ phần hóa các doanh nghiệp nhà n-ớc của Nhà n-ớc ta nên xí nghiệp đ-ợc biết đến với tên Xí nghiệp Sông Đà 11-3 thuộc Công ty Cổ Phần Sông Đà 11.
Trải qua hơn 10 năm xây dựng và phát triển, qua nhiều lần đổi tên, bổ sung chức năng, nhiệm vụ. Xí nghiệp không ngừng lớn mạnh về quy mô tổ chức và hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng phát triển, đời sống vật chất tinh thần của ng-ời lao động ngày một nâng cao.
Những công trình nh-: Nhà máy thủy điện Hòa Bình, Đ-ờng dây trạm biến áp 500KV của công trình đ-ờng dây 500KV Bắc Nam hay công trình điện Na D-ơng – Lạng Sơn,…Xí nghiệp rất tự hào về những gì mình đã làm đ-ợc.
Là một doanh nghiệp hoạt động trong cơ chế thị tr-ờng, xí nghiệp không ngừng phát huy những mặt tích cực mà còn tăng c-ờng củng cố cơ sở vật chất, phát triển sản xuất kinh doanh. Cùng với đội ngũ cán bộ công nhân viên khoảng 200 ng-ời trong đó có cả trình độ đại học, các chuyên viên bậc cao đã từng học tập và lao động ở n-ớc ngoài, với hệ thống máy móc chuyên dùng hiện đại và kinh nghiệm tích lũy trong quá trình phát triển. Xí nghiệp Sông Đà 11-3 có đủ khả năng thi công, liên doanh, liên kết, xây lắp các công trình theo đúng lĩnh vực kinh doanh của mình trên địa bàn trong và ngoài n-ớc.
2.1.2 Đặc điểm về tổ chức bộ máy quản lý của xí nghiệp
Bộ máy quản lý tốt sẽ đảm bảo cho xí nghiệp giám sát chặt chẽ tình hình sản xuất và nâng cao chất l-ợng sản phẩm đồng thời giảm bớt đ-ợc những chi phí không cần thiết. Nắm bắt đ-ợc tình hình đó ban lãnh đạo xí nghiệp đã xây dựng mô hình quản lý theo kiểu trực tuyến kết hợp chức năng. Mô hình này đảm bảo sự phát huy sáng tạo của các cấp, đồng thời đảm bảo tính cân đối đồng bộ của các phòng ban chức năng và số l-ợng cán bộ quản lý.
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của xí nghiệp
- Giám đốc xí nghiệp: là ng-ời điều hành chung mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp, chịu trách nhiệm tr-ớc công ty, Tổng công ty và Nhà n-ớc về mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp. Là ng-ời đại diện toàn quyền trong các hoạt động kinh doanh, có quyền tổ chức bộ máy quản lý, lựa chọn, đề bạt, bổ nhiệm, bãi nhiệm, khen th-ởng, kỷ luật đối với cán bộ công nhân viên theo chính sách chế độ của Nhà n-ớc.
- Phó giám đốc kinh tế: Là ng-ời giúp việc giám đốc phụ trách các lĩnh vực về kinh tế kinh doanh, xúc tiến ký kết các hợp đồng kinh tế và quyết toán bàn giao công trình, phụ trách việc lập giá dự thầu, quyết toán công trình.
- Phó giám đốc thi công: Là ng-ời tham m-u cho giám đốc về mặt kỹ thuật, giám sát thực hiện các vấn đề thi công công trình nh- kỹ thuật, tiến độ thi công, vật t-, tài sản cố định.
- Ban kinh tế – kế hoạch: có chức năng hoạch định chiến l-ợc phát triển kinh doanh, đề ra các biện pháp hữu hiệu nhằm tiết kiệm chi phí sản
Giám đốc Xí nghiệp Phó giám đốc Kinh tế Phó giám đốc Thi công Ban kinh tế kế hoạch Ban tổ chức hành chính Ban tài chính kế toán Ban kinh tế vật t- cơ giới Đội SX số 1 X-ởng cơ khí Đội SX số 2 Đội SX số 3 Đội SX số 4 Đội SX số 5 Đội SX số 6
xuất, hạ giá thành sản phẩm. Trên cơ sở đó lập kế hoạch sản xuất kinh doanh định kỳ (tháng, quý, năm). Lập và ký kết các hợp đồng kinh tế, tiếp thị đầu t- và theo dõi các hoạt động mua vật t- phục vụ các công trình.
- Ban tổ chức – hành chính: giúp việc cho giám đốc trong công tác thực hiện các ph-ơng án sắp xếp, cải tiến, tổ chức sản xuất, quản lý đào tạo, bồi d-ỡng tuyển dụng và điều phối sử dụng hợp lý công nhân viên, thực hiện đúng đắn các chế độ, chính sách đối với các cán bộ công nhân viên đáp ứng yêu cầu ổn định và phát triển của xí nghiệp.
- Ban tài chính – kế toán: giúp giám đốc xí nghiệp tổ chức và chỉ đạo toàn bộ công tác tài chính kế toán, thông tin kinh tế và tổ chức hạch toán kinh tế trong toàn bộ xí nghiệp theo chế độ chính sách và pháp luật của Nhà n-ớc, điều lệ tổ chức kế toán và những quy định cụ thể của công ty và Tổng công ty về quản lý kinh tế tài chính. Tổ chức bộ máy tài chính kinh tế trong xí nghiệp, tổ chức nâng cao trình độ cho cán bộ làm công tác tài chính kế toán.Tổ chức h-ớng dẫn kịp thời các chế độ chính sách, pháp luật về tài chính, kế toán của Nhà n-ớc, của công ty và Tổng công ty.
- Ban kinh tế vật t- cơ giới: giúp giám đốc xí nghiệp trong công tác quản lý kỹ thuật, quản lý chất l-ợng công trình, quản lý vật t-, quản lý xe máy thiết bị thi công. Nhằm lập ra các kế hoạch cho phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị mình.
- Các tổ đội trực thuộc xí nghiệp: thực hiện các chức năng tổ chức nhân lực, quản lý và tổ chức sản xuất của tổ đội công trình đạt kết quả cao dựa trên