- Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ
5.4.4. Trình tự ghi sổ kế toán một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến thành phẩm và hàng hoá, hàng gửi bán
thành phẩm và hàng hoá, hàng gửi bán
• Theo phương pháp kê khai thường xuyên
(1) Giá trị thành phẩm nhập kho từ sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 155: Thành phẩm
Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
(2) Giá trị thành phẩm, hàng hoá đã bán bị khách hàng trả lại, DN nhập lại kho, kế toán ghi:
Nợ TK 155, 156
Có TK 157: Hàng gửi bán Có TK 632: Giá vốn hàng bán
(3) Giá trị thành phẩm, hàng hoá thừa khi kiểm kê, kế toán ghi:
Nợ TK 155, 156
Có TK 632: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 3381: Tài sản thừa chờ giải quyết
(4) Giá trị thành phẩm, hàng hoá thiếu khi kiểm kê, kế toán ghi:
Nợ TK 138: Phải thu khác Có TK 155, 156
(5) Đánh giá tăng giá trị thành phẩm, hàng hoá, kế toán ghi:
Nợ TK 155, 156
Có TK 412: Chênh lệch đánh giá tăng tài sản
(6) Đánh giá giảm thành phẩm, hàng hoá, kế toán ghi:
Nợ TK 412
Có TK 155, 156
(7) Giá trị sản phẩm xuất bán , trao đổi , biếu tặng, trả lương, kế toán ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán trong các trường hợp xuất bán, trao đổi trực tiếp tại kho, biếu tặng, trả lương, trả thưởng cho công nhân viên
Nợ TK 157: Gửi đi trao đổi Có TK 155, 156
TK 157, 632TK 412 TK 412 TK 155, 156 TK 154 TK 157, 632 TK 632, 3381 TK 412 TK 138 TK 222, 223 (1) Giá trịthành phẩm nhập kho (2) Giá trịthành phẩm (3) Giá trịthành phẩm, hàng hoá thừa khi kiểm kê (5) Đánh giá tăng thành phẩm, (7) Giá trịxuất bán, traođổi biếu, tặng, trảlương CNV (4) Giá trịthành phẩm, hàng hóa (8) Góp vốn liên doanh bằng thành phẩm, hàng hoá (6) Đánh giá giảm thành phẩm, thiếu khi kiểm kê
hàng hóa bịtrảlại hàng hóa hàng hóa TK 157, 632 TK 412 TK 155, 156 TK 154 TK 157, 632 TK 632, 3381 TK 412 TK 138 TK 222, 223 (1) Giá trịthành phẩm nhập kho (2) Giá trịthành phẩm (3) Giá trịthành phẩm, hàng hoá thừa khi kiểm kê (5) Đánh giá tăng thành phẩm, (7) Giá trịxuất bán, traođổi biếu, tặng, trảlương CNV (4) Giá trịthành phẩm, hàng hóa (8) Góp vốn liên doanh bằng thành phẩm, hàng hoá (6) Đánh giá giảm thành phẩm, thiếu khi kiểm kê
hàng hóa bịtrảlại
hàng hóa hàng hóa
Sơđồ 5.18: Trình tự ghi sổ một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan
đến thành phẩm, hàng hóa theo phương pháp kê khai thường xuyên Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng)
(1) Doanh nghiệp H kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Khi kiểm kê thành phẩm trong kho, phát hiện thừa số thành phẩm với giá trị là 6.400, chưa rõ nguyên nhân
(2) Công ty P nhập kho 1000 thành phẩm Q với đơn giá thực tế nhập kho là 200/ chiếc
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ sau:
Các nghiệp vụ trên được phản ánh như sau:
(1) Giá trị thành phẩm thừa khi kiểm kê:
Nợ TK 155: 6.400
Có TK 3381: 6.400
(2) Giá trị thành phẩm nhập kho
Nợ TK 155: 1000 x 200 = 200.000
Có TK 154: 200.000
• Theo phương pháp kiểm kê định kỳ
(1) Kết chuyển giá trị thành phẩm, hàng hoá đầu kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK632: Giá vốn hàng bán
Có TK 155, 156: Thành phẩm, hàng hoá
(2) Giá trị thành phẩm, hàng hoá hoàn thành trong kỳ nhập kho hoặc đem đi tiêu thụ ngay, kế toán ghi:
Nợ TK 632
(3) Cuối kỳ, tiến hành kiểm kê và xác định giá trị thành phẩm, hàng hoá tồn kho cuối kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 155, 156 Có TK 632
(4) Xác định giá trị thành phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 911: Kết quả hoạt động kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán TK 155, 156 TK 632 TK 155, 156 (3) Kết chuyển giá trị thành phẩm hàng hóa tồn kho cuối kỳ (1) Kết chuyển giá trị thành phẩm hàng hóa tồn kho đầu kỳ (2) Giá thành sản phẩm sản xuất xong nhập kho (4) Giá trịthành phẩm hàng hóađã tiêu thụ TK 631 TK 911 TK 155, 156 TK 632 TK 155, 156 (3) Kết chuyển giá trị thành phẩm hàng hóa tồn kho cuối kỳ (1) Kết chuyển giá trị thành phẩm hàng hóa tồn kho đầu kỳ (2) Giá thành sản phẩm sản xuất xong nhập kho (4) Giá trịthành phẩm hàng hóađã tiêu thụ TK 631 TK 911
Sơđồ 5.19: Trình tự ghi sổ một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến thành phẩm, hàng hóa theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng)
Doanh nghiệp M thực hiện ghi sổ kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Trong kỳ, doanh nghiệp có các nghiệp vụ phát sinh như sau:
(1) Số dư đầu tháng của thành phẩm là 2.500.
(2) Báo cáo về kết quả sản xuất trong tháng: Trong tháng, sản xuất hoàn thành nhập kho 100 sản phẩm, giá thành đơn vị thực tế là 50/sản phẩm.
(3) Tài liệu kiểm kê cuối kỳ về thành phẩm có: - Cuối tháng trước: 60 sản phẩm
- Cuối tháng này: 20 sản phẩm
Giá trị thành phẩm tồn kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền.
Yêu cầu:Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Lời giải:
Đơn giá bình quân thành phẩm 2500 5000 46,875 60 100
+
= =
+
Giá trị thành phẩm tồn kho = 20 x 46, 875 = 937,5
Các nghiệp vụđược định khoản như sau:
(1) Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ:
Nợ TK 632: 2.500
Có TK 155: 2.500
(2) Phản ánh giá thực tế thành phẩm hoàn thành nhập kho:
Nợ TK 632: 5.000
(3) Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ:
Nợ TK 155: 937,5
Có TK 632: 937,5
• Liên quan đến hàng gửi bán
Kế toán tại đơn vị có hàng đem ký gửi:
(1) Khi đem thành phẩm, hàng hoá gửi đi bán, kế toán ghi:
Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán
Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (đối với thành phẩm, hàng hoá không qua nhập kho)
Có TK 155: Thành phẩm Có TK 156: Hàng hoá
(2) Khi đại lý ký gửi thanh quyết toán cho Doanh nghiệp về doanh thu của số hàng giao đại lý, ký gửi, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán chưa kể tiền hoa hồng Nợ TK 641: Chi phí bán hàng (tiền hoa hồng trả cho đại lý) Nợ TK 133: Thuế GTGT tính trên hàng hóa
Có TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
(3) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của số hàng gửi bán, kế toán ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi đi bán.
Kế toán tại đơn vịđại lý:
(1) Khi nhận hàng ký gửi, kế toán ghi đơn TK 003
Nợ TK 003: Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi
(2) Khi bán được hàng ký gửi, kế toán ghi các bút toán sau: (2a) Xoá sổ hàng ký gửi:
Có TK 003
(2b) Phản ánh số tiền phải trả và hoa hồng được hưởng:
Nợ TK 111, 112, 131: Toàn bộ số tiền thu được Có TK 511: Hoa hồng được hưởng
Có TK 333(1): Thuế GTGT phải nộp tính trên hàng hóa Có TK 331: Số tiền phải trả
(2c) Thanh toán tiền cho đơn vị gửi hàng:
Nợ TK 331: Số tiền hàng đã thanh toán Có TK 111, 112: Phương thức thanh toán
Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng)
(1) Công ty A hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ gửi bán cho đại lý Q số hàng trị giá 5.600 (2) Công ty B hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Đại lý M thanh toán số hàng bán được cho B với trị giá lô hàng là 2.200 bằng tiền mặt (bao gồm cả thuế GTGT 10%) và được hưởng hoa hồng 1% trên số hàng bán được.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Các nghiệp vụ trên được định khoản như sau:
(1) Đối với công ty A:
Nợ TK 157 (Q ): 5.600
Có TK 156: 5.600
Đối với đại lý Q:
Nợ TK 003: 5.600 (2) Đối với công ty B: Nợ TK 111: 2.180 Nợ TK 641: 20 Có TK 511: 2.000 Có TK 3331: 200
Đối với đại lý M - Xoá sổ hàng ký gửi:
Có TK 003: 2.200
- Phản ánh hoa hồng được hưởng:
Nợ TK 131: 2.200
Có TK 511: 20 Có TK 333: 200 Có TK 331: 2.180