L Ờ ỜI IM MỞ ỞĐ ĐẦ ẦU U
2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty
2.2.1.1 Đặc điểm
Doanh thu bán hàng trong kỳ tại công ty là doanh thu từ việc buôn bán vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng được hạch toán vào TK5111.
Doanh thu cung cấp dịch vụ là doanh thu bao gồm: dịch vụ vận chuyển, hoạt động tư vấn quản lý là toàn bộ số tiền cung cấp dịch vụ cho khách hàng chưa có thuế GTGT và được hạch toán vào TK 5112, 5113.
Toàn bộ doanh thu phát sinh trong kỳ có hóa đơn, chứng từ đầy đủ và được phản ánh vào sổ kế toán của công ty theo chế độ quy định hiện hành.
Khi xuất hàng hóa (hoàn thành cung cấp dịch vụ vận tải) theo điều kiện ghi trong hợp đồng, kế toán xuất hóa đơn GTGT và tiến hành ghi nhận doanh thu.
2.2.1.2 Chứng từ , sổ sách kế toán và tài khoản sử dụng :
Chứng từ
Chứng từ
- Chứng từ nhập: Đơn đặt hàng, hợp đồng cung cấp dịch vụ,… - Chứng từ xuất: Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho,…
- Chứng từ thanh toán: Phiếu thu, giấy báo nợ,… Trình tự luân chuyển chứng từ
- Căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng, phòng kế toán tiến hành lập hóa đơn bán hàng (GTGT), trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các thông tin : tên, địa chỉ, mã số thuế , số hợp đồng ký kết …
- Hóa đơn được lập 1 lần gồm 3 liên:
Liên 1 (Liên tím): Lưu trong quyển hóa đơn Liên 2 (Liên đỏ): Giao cho khách hàng
Liên 3: (Liên xanh): Chuyển qua kế toán hoạc toán doanh thu
- Kế toán mua/ bán hàng hóa có trách nhiệm theo dõi tiến độ hợp đồng và thu hồi công nợ
SVTH: Nguyễn Phan Phương Uyên 34
- Cuối tháng, các số liệu được chuyển về kế toán tổng hợp để kiểm tra , đối chiếu và điều chỉnh nếu có sai sót. Sau khi hoàn thành, kế toán tổng hợp sẽ in các số liệu ra dưới hình thức các biểu mẫu báo cáo trình kế toán trưởng xét duyệt
- Khi toàn bộ sổ sách hoàn thành, kế toán tổng hợp cho đóng thành bộ và trình cho ban giám đốc ký tên, đóng dấu
Sổ sách kế toán
- Sổ tổng hợp: sổ cái TK 511.
- Sổ nhật ký: sổ nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền. - Sổ chi tiết: sổ chi tiết TK 511
Tài khoản sử dụng
- TK 511 “ DT bán hàng và cung cấp dịch vụ “.
2.2.1.3 Minh họa ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong năm 2013 ,tập hợp doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ là
37.593.452.000 VND.
Định hoản một ố nghiệp vụ phát inh trong tháng 5/2013
Ngày 14/05/2013 căn cứ vào hợp đồng đã ký kết và theo hóa đơn số 0000521
(phụ lục 01 đính kèm).Công ty bán cho công ty CP Thái Bình TBA 135 lít xăng với giá bán chưa thuế 18.909,09 VND/lít, VAT 10%. Khách hàng chưa trả tiền.
Nợ TK 131 : 2.808.000 VND Có TK 511 : 2.552.727 VND Có TK 3331 : 255.273 VND
Ngày 25/05/2013 căn cứ vào hợp đồng đã ký kết và theo hóa đơn số 0000522(phụ lục 02 đính kèm) Công ty bán cho công ty TNHH TM-XD Vân Khánh 320 cây thép với giá bán chưa thuế 132.455 VND/cây, VAT 10%. Khách hàng chưa trả tiền.
SVTH: Nguyễn Phan Phương Uyên 35
Nợ TK 131 : 46.624.160 VND Có TK 511: 42.385.600 VND Có TK 3331: 4.238.560 VND
Ngày 04/05/2013 căn cứ vào hợp đồng đã ký kết và theo hóa đơn số 0000550 Công ty xuất kho bán cho công ty CP đầu tư Việt Thuận Phát 746,6 lít dầu DO với giá bán chưa thuế 20.700 VND/lít, VAT 10%. Khách hàng chưa trả tiền.
Nợ TK 131 : 17.000.000 VND Có TK 511 : 15.454.545 VND Có TK3331 : 1.545.455 VND
Ngày 12/05/2013 căn cứ vào hợp đồng đã ký kết và theo hóa đơn số 0000512 Công ty bán cho công ty TNHH TM-DV Lê Thái 150 lít xăng với giá bán chưa thuế 18.909,09 VND/lít, VAT 10%. Khách hàng thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng
Nợ TK 112 : 3.120.000 VND Có TK 511: 2.836.364 VND Có TK 3331: 283.636,4 VND
Ngày 17/05/2013 căn cứ vào hợp đồng đã ký kết và theo hóa đơn số 0000515
.Công ty xuất kho bán cho công ty CP đầu tư Việt Thuận Phát 350 lít dầu DO với giá bán chưa thuế 20.700 VND/lít, VAT 10%. Khách hàng thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng
Nợ TK 112 : 7.969.500 VND Có TK 511: 7.245.000 VND Có TK 3331: 724.500 VND
Cuối kỳ, ngày 31/12/2013, kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
SVTH: Nguyễn Phan Phương Uyên 36
Nợ TK 511 : 37.593.452.000 VND
Có TK 911 : 37.593.452.000 VND
2.2.2 Kế toán các hoản giảm tr doanh thu
2.2.2.1 Đặc điểm
Công ty hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ gồm giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
Giảm giá hàng bán phát sinh chủ yếu do các nguyên nhân: hàng hóa vận chuyển trên đường đi bị hư hỏng, chất lượng không còn như ban đầu, giao hàng chậm trễ. Đối với dịch vụ vận tải phát sinh do chậm tiến độ hợp đồng, giảm giá cho khách hàng thân thiết…
Hàng bán bị trả lại phát sinh do nguyên nhân: trên đường vận chuyển hàng hóa bị hư hỏng, bao ngoài không còn nguyên vẹn, chất lượng bị thay đổi, khách hàng yêu cầu trả lại hàng về công ty.
2.2.2.2 Chứng từ , sổ sách kế toán và tài khoản sử dụng :
Chứng từ
Chứng từ
- Chính sách, thỏa thuận và hợp đồng bán hàng của công ty.
- Quyết định của Ban Giám Đốc về các khoản CKTM, GGHB và quyết định thu lại số hàng bị trả lại.
- Biên bản kiểm nhận số hàng bị trả lại.
- Các hóa đơn đã xuất cho khách hàng thuộc diên giảm trừ doanh thu.
- Các phiếu chi trả lại cho khách hàng trong trường hợp khách đã thanh toán . Trình tự luân chuyển chứng từ
- Căn cứ vào biên bản trả tiền của khách hàng, kế toán lập phiếu nhập kho có đầy đủ chữ ký của kế toán trưởng và giám đốc để nhập kho lại hàng hóa, sau đó lập phiếu chi để trả lại tiền hàng. Kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ đã lập ghi nhận vào các sổ kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết các TK 521 531, 532
SVTH: Nguyễn Phan Phương Uyên 37
Sổ sách kế toán
- Sổ tổng hợp: sổ cái tài khoản TK 521, 531, 532. - Sổ nhật ký: sổ nhật ký chung
- Sổ chi tiết: sổ chi tiết tài khoản TK 521,531, 532.
Tài khoản sử dụng
- TK 531 “Hàng bán bị trả lại” - TK 532 “Giảm giá hàng bán”
2.2.2.3 Minh họa ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong năm 2013, không có phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu trong quá trình hoạt động kinh doanh.
2.2.3 Kế toán gía vốn hàng bán
2.2.3.1 Đặc điểm
Đối với lĩnh vực hàng hóa, công ty tính GVHB dựa trên phiếu xuất kho hàng hóa , giá xuất kho hàng hóa được tính theo phương pháp bình quân gia quyền
Đối với lĩnh vực dịch vụ, GVHB chính là giá vốn của dịch vụ bán ra trong kỳ .
2.2.3.2 Chứng từ , sổ sách kế toán và tài khoản sử dụng
Chứng từ
Chứng từ
- Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho hàng hóa - Phiếu xuất,nhập kho hàng hóa.
- Hóa đơn GTGT, biên lai phí, lệ phí cầu đường,… Trình tự luân chuyển chứng từ
- Khách hàng liên hệ với công ty đề nghị mua hàng (cung cấp dịch vụ), phòng kinh doanh ký kết hợp đồng cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng và chuyển giao hợp đồng cho phòng kế toán .
- Phòng kế toán nhận đựợc hợp đồng sẽ lập hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho hàng hóa, lệnh điều động xe phục vụ cho hợp đồng đã ký kết.
- Kế toán dựa theo những chứng từ gốc tiến hành ghi nhận giá vốn của hàng hóa, dịch vụ.
SVTH: Nguyễn Phan Phương Uyên 38
Sổ sách kế toán
- Sổ tổng hợp: sổ nhật ký chung, sổ cái TK 632. - Sổ chi tiết: Sổ chi tiết TK 632.
Tài khoản sử dụng
- TK 632 – “Giá vốn hàng bán”
2.2.3.3 Minh họa ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong năm 2013 ,tập hợp GVHB của công ty là 11.903.732.450 VND.
Định hoản một ố nghiệp vụ phát inh trong tháng 5/2013
Ngày 04/05/2013 theo hóa đơn số 0000550.Công ty bán cho công ty CP đầu tư Việt Thuận Phát 746,6 lít dầu DO với giá bán chưa thuế 20.700 VND/lít, VAT 10%. Khách hàng chưa trả tiền.Theo phiếu xuất kho số PXK-05 (phụ lục 8 đính kèm) trị giá xuất kho là 12.468.220 VND
Nợ TK 632: 12.468.220 VND Có TK 1561: 12.468.220 VND
Ngày 14/05/2013 theo hóa đơn số 0000521(phụ lục 1 đính kèm) Công ty bán cho công ty CP Thái Bình TBA 135 lít xăng với giá bán chưa thuế 18.909,09 VND/lít, VAT 10%. Khách hàng chưa trả tiền. Theo phiếu xuất kho số PXK- 09(phụ lục 8 đính kèm) trị giá xuất kho là 2.079.000 VND
Nợ TK 632: 2.079.000 VND Có TK 1561: 2.079.000 VND
Ngày 25/05/2013 theo hóa đơn số 0000522(phụ lục 2 đính kèm) Công ty bán cho công ty TNHH TM-XD Vân Khánh 320 cây thép với giá bán 132.455 VND/cây, VAT 10%. Khách hàng chưa trả tiền. Theo phiếu xuất kho số PXK- 10(phụ lục 9 đính kèm) trị giá xuất kho là 18.423.360 VND
Nợ TK632: 18.423.360 VND Có TK1561: 18.423.360 VND
Ngày 12/05/2013 căn cứ vào hợp đồng đã ký kết và theo hóa đơn số 0000512 Công ty bán cho công ty TNHH TM-DV Lê Thái 150 lít xăng với giá bán chưa thuế 18.909,09 VND/lít, VAT 10%. Khách hàng thanh toán bằng tiền gửi
SVTH: Nguyễn Phan Phương Uyên 39
ngân hàng. Theo phiếu xuất kho số PXK-07 trị giá xuất kho là 2.310.000 VND
Nợ TK 632: 2.310.000 VND Có TK 1561: 2.310.000 VND
Ngày 17/05/2013 căn cứ vào hợp đồng đã ký kết và theo hóa đơn số 0000515
.Công ty xuất kho bán cho công ty CP đầu tư Việt Thuận Phát 350 lít dầu DO với giá bán chưa thuế 20.700 VND/lít, VAT 10%. Khách hàng thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng. Theo phiếu xuất kho số PXK-08 trị giá xuất kho là 5.845.000 VND
Nợ TK 632: 5.845.000 VND Có TK 1561: 5.845.000 VND
Cuối kỳ, ngày 31/12/2013, kế toán kết chuyển toàn bộ giá vốn bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 : 11.903.732.450 VND
Có TK 632 : 11.903.732.450 VND
2.2.4 Kế toán chi phí bán hàng
2.2.4.1 Đặc điểm
Chi phí bán hàng của công ty bao gồm các khoản như chi phí thuê kho bãi, điện thoại,
chi phí vé máy bay phục vụ cho việc bán hàng, chi phí xăng xe vận chuyển hàng, chi phí thanh toán cho hàng nhập khẩu,…
2.2.4.2 Chứng từ , sổ sách kế toán và Tài khoản sử dụng
Chứng từ
Chứng từ
- HĐ Thuế GTGT
- Phiếu chi, phiếu xuất … - Bảng kê thanh toán tạm ứng
SVTH: Nguyễn Phan Phương Uyên 40
Trình tự luân chuyển chứng từ
- Khi phát sinh các khoản phải chi, kế toán thanh toán căn cứ vào hóa đơn, hợp đồng , chứng từ và lập phiếu chi. Rồi trình lên kế toán tổng hợp hoặc kế toán trưởng tùy vào giá trị cần chi xét duyệt, sau đó chuyển đến giám đốc ký tên, đóng dấu
- Phiếu chi gồm 2 liên
Liên 1 : lưu trong cuốn
Liên 2 : chuyển cho thủ quỹ để chi tiền
- Kế toán thanh toán hoạch toán theo từng nghiệp vụ phát sinh và tổng hợp số liệu để cuối tháng chuyển về cho kế toán tổng hợp
Sổ sách kế toán
- Sổ chi tiết TK 641 - Sổ cái
Tài khoản sử dụng
- TK 641 – “ Chi phí bán hàng “
2.2.4.3 Minh họa ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong năm 2013 ,tập hợp CPBH là 845.329.456 VND
Định hoản một ố nghiệp vụ phát inh trong tháng 5/2013
Ngày 25/05/2013 theo bảng lương và phiếu chi số 06 (phụ lục 05 đính kèm)
Công ty chi tiền mặt để trả tiền lương cho nhân viên bộ phận bán hàng với số tiền là 18.819.000 VND
Nợ TK 6411: 18.819.000 VND Có TK 111: 18.819.000 VND
Ngày 28/05/2013 theo phiếu chi số 08 (phụ lục 06 đính kèm) Công ty chi bằng tiền mặt để trả tiền tiếp khách ở bộ phận bán hàng là: 900.000 VND, VAT 10%.
Nợ TK 6418: 900.000 VND Nợ TK 1331: 90.000 VND
SVTH: Nguyễn Phan Phương Uyên 41
Ngày 02/5/2013, căn cứ theo phiếu tạm ứng số 05 ,thủ quỹ tạm ứng mua nước uống với số tiền 954.545, kế toán ghi:
Nợ TK 641: 954.545 VND
Có TK 141: 954.545 VND
Ngày 03/05/2013 , căn cứ theo phiếu tạm ứng số 06 , thủ quỹ thanh toán cước mạng VNPT tháng 04/2013 với số tiền 471.727, kế toán ghi:
Nợ TK 641 : 471.727 VND
Có TK 141 : 471.727 VND
Cuối kỳ, ngày 31/12/2013, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí bán sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 : 845.329.456 VND
Có TK 641 : 845.329.456 VND
2.2.5 Kế toán chi phí uản lý doanh nghiệp
2.2.5.1 Đặc điểm
Chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty bao gồm các khoản như chi phí tiếp khách, chi phí đồ dùng văn phòng sử dụng cho bộ phận quản lý, phí mở L/C, phí rút séc, phí ngân hàng, và các khoản chi bằng tiền khác cho bộ phận quản lý…
2.2.5.2 Chứng từ , sổ sách kế toán và tài khoản sử dụng
Chứng từ
Chứng từ
- HĐ Thuế GTGT
- HĐ thông thường - Phiếu Thu / Chi - Giấy báo nợ/ có
- Bảng kê thanh toán tạm ứng và chứng từ khác có liên quan. Trình tự luân chuyển chứng từ
- Quá trình lưu chuyển chứng từ tương tự như kế toán chi phí bán hàng
Sổ sách kế toán
SVTH: Nguyễn Phan Phương Uyên 42
- Sổ tổng hợp TK 642
Tài khoản sử dụng
- TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
2.2.5.3 Minh họa ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong năm 2013,tập hợp CPQLDN là 952.687.129 VND
Định hoản một ố nghiệp vụ phát inh trong tháng 5/2013
Ngày 29/05/2013 theo phiếu chi số 12(phụ lục 10 đính kèm), Công ty chi trả tiền điện sinh hoạt tháng 05 là 990.000 VND( bao gồm VAT 10%)
Nợ TK 642 : 900.000 VND
Nợ TK 133 : 90.000 VND Có TK 111: 990.000 VND
Ngày 19/05/2013 theo phiếu chi số 04 (phụ lục 11 đính kèm) Công ty chi tiền vật dụng văn phòng là 1.300.000 VND, VAT 10%.
Nợ TK 642 : 1.300.000 VND Nợ TK 133: 130.000 VND
Có TK 111: 1.430.000 VND
Ngày 25/05/2013 theo bảng lương và phiếu chi số 10 , Công ty chi tiền mặt để trả tiền lương cho nhân viên bộ phận QLDN với số tiền là 48.819.000 VND
Nợ TK 641 : 48.819.000 VND Có TK 111: 48.819.000 VND
Cuối kỳ, ngày 31/12/2013, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí QLDN sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 : 952.687.129 VND
SVTH: Nguyễn Phan Phương Uyên 43
2.2.6 Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính
2.2.6.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 2.2.6.1.1 Đặc điểm
Hoạt động tài chính tại Công ty không phải là hoạt động mang tính chất thường xuyên. Doanh thu hoạt động tài chính của công ty có thể kể đến là lãi suất tiền gởi ngân hàng và chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.
2.2.6.1.2 Chứng từ , sổ sách kế toán và tài khoản sử dụng
Chứng từ
Chứng từ
- Phiếu tính lãi đi gửi - Phiếu thu
- Giấy báo có của Ngân hàng và các giấy tờ khác có liên quan Trình tự luân chuyển chứng từ
- Cuối mỗi tháng, kế toán thanh toán sẽ đến ngân hàng lấy sổ phụ và các chứng từ có liên quan. Sau đó, kế toán sẽ tiến hành ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính vào các sổ có liên quan
Sổ sách kế toán
- Sổ cái TK 515 - Sổ chi tiết TK 515 - Sổ nhật ký chung