H ăth ngăKTTNăđƣăđ căv năd ngăkháălâuătrongăcácădoanhănghi pătrênăth ăgi i,ă nh ngă ăVi tăNamănĩăch ăm iăđ căcácădoanhănghi păápăd ngătrongăth iăgianăg năđây.ă H ăth ngăKTTNăkhơngăcĩăm tăquyăchu năc ăth ănƠoădƠnhăchoăcácădoanhănghi p.ăTùyă theoălo iăhìnhăkinhădoanh,ăc ăc uăt ăch cămƠăm iădoanhănghi păt ăthi tăk ăchoămìnhă m tăkhuơnăm uăchuyênăbi tăc aăh ăth ngăKTTN. V iăc ăc uăt ăch căphânăc păqu nălỦă rõărƠngălƠăđi uăki năthu năl iăđ ăCơngătyăC ăPh năMayăPh ngă ơngăxâyăd ngăh ă th ngăKTTN.ăV iă m cătiêuăphátătri nă cơngă tyă ngƠyăcƠngăl nă m nhăvƠăđ măb oăđ iă s ngăchoăCBCNV.ă ngăth i,ăđ măb oăl iăíchăchoăcácăc ăđơngăthìăvi căcơngătyăcĩăm tă
cơngăc ăđ ăgiámăsát,ăđánhăgiáăthƠnhăqu ăqu nălỦăt ngăc pănh măđ măb oăth căhi năm că tiêuăchungăc aăcơngătyăđ tăraălƠăm tăv năđ ăc năthi t.ăNh năth căđ căt măquanătr ngă nƠy,ăCơngătyăđangăc ăg ngăt ngăngƠyăhoƠnăthi năh ăth ngăKTTNăphùăh pămơăhìnhăc aă
cơng ty. Vi căhoƠnăthi năh ăth ngăKTTNăc năđ măb oăth căhi nănh ngăquanăđi măsau:
3.1.1. Th nh t, mơ hình t ch c h th ng k tốn trách nhi m ph i phù h p v i
mơ hình t ch c qu n lý, yêu c u qu n lý, trình đ qu n lý và đ c đi m kinh
doanh c a cơng ty.
M iă doanhă nghi pă khácă nhau,ă thìă s ă thi tă k m tă mơă hìnhă h ă th ngă KTTNă khácă nhau.ăNh ngăh uăh tăcácădoanhănghi păhi nănayăđ uămu năcĩăđ căm tăcơngăc ăqu nă lỦăh uăíchăchoădoanhănghi pămình.ăTrênăth căt ,ăh ăth ngăk ătốnătráchănhi măkhơngă cĩăm tăkhuơnăm uăchungănƠoăh t.ăChínhăvìăv y,ăđ ăcĩăđ căm tăcơngăc ăqu nălỦăh uă íchăkhơngăph iădoanhănghi pănƠoăc ngăcĩăth ăđ tăđ căđi uăđĩ.ăKTTNăph iăđ căt ă ch căphùăh păv iăyêuăc uăvƠătrìnhăđ ăqu nălỦăc aădoanhănghi p.ăV yăyêuăc uăqu nălỦă ă đâyălƠăgì?ăQu nălỦănh ăth ănƠo?ăLƠăh ăth ng KTTNăc năcungăc păthơngătinăđ uăraătheoă yêuăc uăc aăBanăgiámăđ c,ălƠăxâyăd ngăch ătiêuăđánhăgiáăthƠnhăqu ăho tăđ ngăc aăcácă
trungătâmătráchănhi m,ălƠăbáoăcáoătráchănhi măthíchăh p.ăCácăthơngătinăKTTNăph iăc ă th ,ăd ăhi uăvƠăđ măb oănh ngăm cătiêuăv ătínhăh uăích.
Vi căt ăch căh ăth ngăKTTNăt iăcơngătyăc ngăph iăphùăh păv iătrìnhăđ ăqu nălỦăt iă DNăđ ăđ măb oăh ăth ngăphátăhuyătácăd ngăkhiăv năhƠnh.ăH ăth ngăKTTNăph iăphùă h păv iătrìnhăđ ănhânăs ăhi năt i.ăNh ăv yăthìăm iăt oăđi uăki năthu năl iăchoănhână
viênăx ălỦăcơngăvi căk ătốnănh ăthuăth păs ăli u,ăx ălỦăs ăli u,ăraăbáoăcáo…Ph iălƠmă saoăcơngăvi cămƠăm iăng iănhânăviênăph iăx ălỦăkhơngăquáăn ngăn ăđ iăv iăh ,ăkhơngă t oăquáănhi uăápăl călênănhânăviên.ăT iăCơngătyăC ăPh năMayăPh ngă ơng,ăcơngătácă
nâng caoăn ngăl cănhânăs ăr tăđ căcoiătr ng.ăVìăv y,ăcơngătyăth ngăxuyênăt ăch că
cácă ch ngă trìnhă hu nă luy nă đƠoă t oă cơngă nhân,ă cácă ch ngă trìnhă thiă nângă b că l ng…đ iăv iăcơngănhânătr căti păs năxu t,ăb ăph năqu nălỦăđ căt oăđi uăki nătraoă d iănângăcaoăki năth căqu nălỦăt iăcơngătyăhayăthamăgiaăcácăkhĩaăđƠoăt oăng năh nă ă cácă trungă tâmă uyă tín…nh mă nângă caoă n ngă l c,ă t oă đi uă ki nă thu nă l iă t tă nh tă đ ă ngu nănhânăl căphátătri năphùăh păv iăs ăphátătri năc aăcơngăty.
M tăh ăth ngăKTTNăđ căcoiălƠăh uăíchăkhiăh th ngăđĩăđ căxâyăd ngăm tăcáchă khoaăh c,ăphùăh păv iăđ căđi măs năxu tăkinhădoanhăc aădoanhănghi p vƠădoăđĩăcĩăth ă phátăhuyăđ căhi uăqu ăvƠăhi uăl cătrongăquáătrìnhăho tăđ ng.ă i uăquanătr ngăh nălƠă h ăth ngăđĩăph iăthõaămƣnălỦăthuy tăphùăh p:ă(1)ămơiătr ngăt ăch căho tăđ ng,ă(2)ă chi năl căt ngăh păc aăt ăch c,ăvƠă(3)ăcácăgiáătr ăvƠăs ăkhíchăl ăc aăqu nătr ăc păcao.
3.1.2. Th hai, hồn thi n KTTN ph i phù h p v i quan đi m đo l ng, đánh giá
thành qu , trách nhi m qu n lý DN.
Hi nănay,ăcĩăhaiăquanăđi măđoăl ngăvƠăđánhăgiáăthƠnhăqu n,ătráchănhi măqu nălỦă đĩălƠătheoăquanăđi mătruy năth ng-c ăđi năvƠătheoăquanăđi măhi năđ i.Theoăquanăđi mă truy năth ngă- c ăđi năthìăđoăl ngăvƠăđánhăgiáăthƠnhăqu ,ătráchănhi măqu ălỦălƠăd aă theoăt ngăch ătiêuăk tăqu ăvƠăhi uăqu tƠiăchính.ăCh ătiêuăth ăhi năquaăth căđoăti năt ă sauăm tăquáătrìnhăc aăm tăth iăk ,ăt iăm tăth iăđi m.ăT ăđĩăxâyăd ngăcácăquyăchu nă c năthi tămƠăm cătiêuăđ tăraănh :ăđ nhăm cănguyênăv tăli uătr căti păchoăm tăs năph m,ă quyătrìnhăl păd ătốn;ăđoăl ngăk t qu ,ăphânătích,ăđánhăgiáăchiăphí,ăhi uăqu ăho tăđ ngă
c ngăđ căth căhi năquaăcácăth căđoăk tăqu ătƠiăchính.ăXâyăd ngăch ătiêuăchiăphí,ăhi uă qu ăho tăđ ngăch ăy uăquaăth căđoăth căhi năquyătrìnhăvƠăk tăqu ,ăti măn ngăho tă đ ng. Cịnătheoăquanăđi măhi năđ i,ăvi căđoăl ngăvƠăđánhăgiáăthƠnhăqu ,ătráchănhi mă qu nălỦăkhơngănh ngăt pătrungăvƠoăcácăch ătiêuăk tăqu ăvƠăhi uăqu ătƠiăchínhă(KSI- Key
ResultăIndicator)ă mƠăcịnăchúătr ngăđ năcácăth căđoăho tăđ ngă(KPIă – Key Perfor-
manceăIndicator)ăvƠănh ngăth căđoăti măn ngăkhácănh ăkháchăhƠngăliênăquan,ăquyă trìnhăn iăb ăho tăđ ngăs năxu tăkinhădoanh,ăngu nănhânăl c.ăTuyănhiên,ăv iăth cătr ngă v ăt ăduy,ătrìnhăđ ăt ăch căc aăcơngăty,ăkhĩăđ ăápăd ngăquanăđi măhi năđ i.ăVìăv y,ă v năđ ăc nănh năm nhătínhăthíchăh pă ăđâyălƠnh ngăn iădung,ănghi păv ăc aăKTTNăc ă đi năvƠăcĩăđi uăch nhăm tăs ăv năđ ăđ ăh năch ăb tănh ngănh căđi măc aăquanăđi mă đoăl ng,ăđánhăgiáăthƠnhăqu ătráchănhi măc ăđi n.
3.1.3. Th ba, mơ hình t ch c h th ng k tốn trách nhi m ph i đ m b o th ng nh t v i h th ng k tốn trong c a cơng ty.
T ăch căh ăth ngăk ătốnătráchănhi măkhơngăth ătáchăr iăv iăh ăth ngăk ătốnătƠiă chínhăt iăđ năv .ăNĩălƠăm tăn iădungăc ăb năc aăk ătốnăqu nătr ăvìăv yăkhiăthi tăk ăc nă ph iădungăhoƠăv iăb ăph năk ătốnătƠiăchínhănh măh ng đ năm cătiêuăchungăc aăt ă ch clƠăcungăc păthơngătinhăh uăíchăk păth iăchoănhƠăqu nălỦătrongăquáătrìnhăđi uăhƠnhă
cơng ty.
3.1.4. Th t , mơ hình t ch c h th ng k tốn trách nhi m ph i đ m b o tính hài hịa gi a chi phí và l i ích
H uăh tăcácădoanhănghi păho tăđ ngăvìăm cătiêuăt iăđaăhĩaăl iănhu n.ă ălƠmăđ că đi uăđĩăthìăcácădoanhănghi păc năr tănhi uăngu năl căvƠăc năr tănhi uăcơngăc ăqu nălỦă khácănhauăđ ăth căhi năm cătiêuăđĩ.ăTrongăđĩ,ăh ăth ngăk ătốnătráchănhi mălƠăm tă trongănh ngăcơngăc ăgiúpădoanhănghi p th căhi năm cătiêuăt ăđaăhĩaăl iănhu năb ngă cáchăki măsốtăgiámăsátăvi căth căhi năc aăcácănhƠăqu nălỦăb ăph năcĩătheoăm cătiêuă hayăkhơng?ăVi căxâyăd ngăm t th ngăk ătốnătráchănhi măs ăphátăsinhănh ngăchiăphíă liênăquan.ăDoăđĩănhƠăqu nătr ăc năph iăđ măb oăr ngăl iăíchămƠănĩămangăl iăph iăphùă h păv iăkho năchiăphíăđƣăb ăra.ăH ăth ngăKTTNăcĩăt tăvƠăh uăíchăchoădoanhănghi păt iă
đâuăđiăn aănh ngăkho năchiăphíăb ăraăquáăl năđ iăv iădoanhănghi păthìănĩăv năkhơngă kh ăthiăkhiăđ cătri năkhaiăt iăđ năv .ă ơiăkhiănĩăđápă ngănh ngănhuăc uăkhơngăc nă thi tătrongăyêuăc uăqu nălỦăđ iăv iădoanhănghi p.ăSuyăraănĩăc ngătr ănênăkhơngăhi uă qu ăchoăcơngăty. Doăđĩ,ăquanăđi mănƠyăđịiăh iănhƠăqu nătr ăc năph iătuânăth ănguyênă t căkhiăxâyăd ngăh ăth ngăKTTNăt iăDNămìnhăđĩălƠăph iăđ măb oăđ tăđ căm cătiêuăđ ă ra,ăv aăph iăđ măb oăchiăphíăb ăraălƠăphùăh p.
3.2.Các n i dung k tốn trách nhi m c n hồn thi n t i cơng ty
3.2.1. Xác l p quan đi m v k tốn trách nhi m t i cơng ty
KTTNăđ căhi uălƠăh ăth ngăthuăth păvƠăbáoăcáoăcácăthơngătinăv ădoanh thu và chi
phíătheoănhĩmătráchănhi m.ăCácăc păqu nălỦăs ăph iăch uătráchănhi măv ăl nhăv căho tă đ ngăc aămình,ăc aăthu căc păvƠăc ăcácăho tăđ ngăkhácăthu cătráchănhi măc aăh .ăH ă th ngăKTTNălƠăm tăh ăth ngăk ătốnăđ căthi tăl păđ ăghiănh n,ăđoăl ngăk tăqu ăho tă đ ngăc aăt ngăb ăph nătrongăt ăch c,ătrênăc ăs ăđĩăl păcácăbáoăcáoăth căhi nănh mă ph căv ăcácănhƠăqu nălỦăki măsốtăđ căho tăđ ngăvƠăchiăphíăc aăh .ăKTTNăđoăl ngă quaăđĩăđánhăgiáătráchănhi măqu nălỦăvƠăk tăqu ăho tăđ ngăc aăt ngăb ăph nătrongăvi că th căhi năm cătiêuăchungădoanhănghi p.ăVi căt ăch căh ăth ngăKTTNăt iăcơngătyăs ăcĩă Ủăngh aăvơăcùngătoăl năvƠămangăl iănhi uăl iăíchăchoăcơngăty.
Phơn quy n qu n lý theo nhĩm trách nhi m:ăVi căphânăchiaăcácătrungătâmătráchă
nhi măs ăt oăỦăt ngăchoălƣnhăđ oăcơngătyătrongăvi căthi tăl păm tămơăhìnhăc ăc uăt tă nh tăchoăt ăch c,ăphânăchiaătráchănhi măqu nălỦăl păk ăho ch,ăphânătích,ăbáoăcáo,ătáchă b chătheoănhĩmăho tăđ ngănh măphátăhuyăt iăđaăngu năl căvƠăthu năti năchoăqu nălỦ.
T n d ng k thu t qu n tr theo m c tiêu:ăKTTNăd aătrênăqu nătr ăm cătiêu,ăcácă
k ăthu tătƠiăchínhăv ăl păd ătốnăngânăsáchăc năđ căs ăd ng,ăngânăsáchăc năđ căgiámă sátăvƠătheoădõiăliênăt căgi aăk ăho chăv iăth căt .ăDoăđĩăc ngăđịiăh iăk ăthu tăphânătíchă cácăkho năbi năđ ngănh ăchiăphíănguyênăv tăli uătr căti p,ănhânăcơngătr căti p,ăchiăphíă s năxu tăchung,ăchiăphíăbánăhƠng,ăchiăphíăqu nălỦ,ăchiăphíătƠiăchính,ădoanhăthu….
T tăc ăcácătrungătâmătráchănhi măs ăph iăcùngălƠmăk ăho chăngânăsách,ăcânăđ iăv iă k ăho chăkinhădoanh,ăk ăho chăs ăd ngăngu năl c.ăVi căl păk ăho chăc ngăc năph iă
đ căthi tăk ăchiăti tăchoăcácăkho năgiaoăd chăn iăb ăđ ăti năhƠnhălo iătr ,ăthu năti nă choăvi căt ngăh păthƠnhăm tăk ăho chăh pănh tăc aăt păđoƠn.
Hi nănay,ăcơngătyăti păt căquanăđi măđoăl ng,ăđánhăgiáăthƠnhăqu ăqu nălỦătheoăcáchă c iăti năquanăđi măđi măc ăđi n.ăC ăth ălƠăv năđoăl ng,ăđánhăgiáăthƠnhăqu ăqu nălỦă ch ăy uăquaăch ătiêuăk tăqu ,ăhi uăqu ătƠiăchínhănh ngăb ăsungăm tăvƠiăch ătiêuăkhácăđ ă h năch ănh ngănh căđi măc aănĩ.ăCơngătyăkhơngătheoăquanăđi măhi năđ iăvìăn uăápă d ngăquanăđi măhi năđ iăđịiăh iănhi uăđ iăm iăv ăt ăduy,ăqu nălỦ,ăh ăth ngăđoăl ng,ă đánhăgiáăđi uănƠyăs ăr tăph căt păc năph iăk tăh păk ătốnăv iănhi uăb ăph năkhácăvƠă nĩăkhơngăch ăđ năthu năti năhƠnhănh ăl ă ăt ngăb ăph năchuyênămơn đ cămƠălƠăm tă d ăánăđ iăm iăqu nălỦ.
3.2.2. Hồn thi n v t ch c h th ng các trung tơm trách nhi m
C năc ăvƠoătìnhăhìnhăth căt ăt iăcơngătyăv ăk ătốnătráchănhi mătaăth yăđ ăphátăhuyă t iăđaăhi uăqu ăc aăvi că ngăd ngăh ăth ngăk ătốnătráchănhi măthìăcơngătyăc năt ăch că ho tăđ ngăthƠnhăcácătrungătâmătráchănhi m. Cácătrungătâmătráchănhi măg năli năv iăcácă c păqu nălỦăt ngă ng.ăTrongăđĩăNg iăqu nălỦăđ ngăđ uă ăm iătrungătâmăcĩătrìnhăđ ă chuyênămơnăcaoăvƠăđ cătraoăquy nătri tăđ ăđ ăth căhi nănhi măv ăc aămình.ăM iăc pă đ ăph iăđ căđánhăgiáăd aătrênăbáoăcáoăthƠnhăqu ăc aăt ngăb ăph năc năc ătrênăk tăqu ă th căhi năvƠăd ătốnăbanăđ uăđƣăđ căl p. VƠăhoƠnăthi năt ăch căb ămáyăv năhƠnhăh ă th ngăk ătốnătráchănhi mtrongănh ngăv năđ ăsau:ă
- Xâyăd ngăcácătrungătâmătráchănhi măphùăh p
- HoƠnăthi năn iădungăk ătốnătráchănhi măt iăcơngăty
- Xâyăd ngăh ăth ngăv năhƠnhăhayăb ămáyăk ătốnăth căthiăk ătốnătráchănhi m D aătheoăs ăphânăc păqu nălỦătheoăc ăc uăt ăch căhi nănay,ăCơngătyăC ăPh năMayă Ph ngă ơngăcĩăth ăchiaăthƠnhăcácătrungătâmătráchănhi măsau:ătrungătâmăchiăphí,ătrungă tâmădoanhăthu,ătrungătâmăl iănhu n,ătrungătâmăđ uăt .
Cácătrungătâmătráchănhi măvƠăv ătríăcácătrungătâmătráchănhi măt iăcơngătyăcĩăth ăkháiă quátăquaăs ăđ ă3.1.
Theoămơăhìnhăho tăđ ngăc aăcơngătyănh ăhi nănay,ăvìăm căđíchăt oăđi uăki năthu nă l iăchoăvi căthuăth p,ăt ngăh păd ăli uăđ ăđoăl ng,ăđánhăgiáăthƠnhăqu ăc aăcácătrungă tâmăchiăphíăcĩăth ăchiaăthƠnhăhaiătrungătâmăđĩălƠ:ătrungătâmăchiăphíăđ nhăm căthu că kh iăs năxu tăvƠătrungătâmăchiăphíătùyăỦăthu căkh iăphịngăbanăch căn ng
Trungătâmăchiăphíăđ nhăm c-kh iăs năxu t:ăg măcĩăcácăb ăph năxíănghi păsau:ăXíă nghi pă1;ăXíănghi pă2ă–tr t;ăXíănghi pă2ă–l u;ăXíănghi pă3ă
Và các trung tâm chi phí tùy ý – kh iăphịngăbanăch căn ngăg m:ăPhịngăk ătốn;
PhịngăHƠnhăchínhăb oăv ă(HCBV);ăPhịngăT ăch cănhânăs ă(TCNS);ăPhịngă i uăđ ă thi tăb ăc ăđi nă( TBC );ăPhịngăk ăthu tăcơngăngh ă(KTCN);ăPhịngăKhoăv n.
Quy n h n và nhi m v
NhƠăqu nătr ătrungătâmăchiăphíăđ nhăm c,ăch uătráchănhi măv ăchiăphíătiêuăhao,ăhi uă qu ăs năxu t.ăH ăkhơngăch uătráchănhi măkhiăm căchiăphíătiêuăhaoăcaoăh năđ nhăm c,ă doăgi măs năl ngăs năxu tămƠăkhơngădoăh ăquy tăđ nh.
NhƠăqu nătr ătrungătâmăchiăphíăkhơngăđ nhăm căđ căch uătráchănhi măv ăchiăphíă tiêuăhaoăv iăhi uăqu ăc aăcơngăvi căth căhi n.
Trung tâm doanh thu
BaoăphịngăKinhădoanhăn iăđ aă(KDND)ăvƠăPhịngăK ăho chăth ătr ngă(KHTT)
Quy n h n và nhi m v
NhƠăqu nătr ătrungătâmădoanhăthuăch uătráchănhi măhoƠnăthƠnhăd ătốnăv ătiêuăth ă s năph m.ăNg iăch uătráchănhi măcaoănh tătrongăvi căđ măb oăv ădoanhăthuăbánăhƠngă vƠă doanhă thuă th că hi nă cácă đ nă hƠngă xu tă kh uă c ngă nh ă giaă cơngă trongă n că lƠă Tr ngăPhịngăKDNDăvƠăGiámăđ căđi uăhƠnh.ă
ánhăgiáăhi uăqu ăho tăđ ngăc aătrungătâmădoanhăthuăb ngăm cădoanhăthuăt oăraăsoă v iăk ăho chăc aăt ngăb ăph n
Trung tơm l i nhu n
Banăt ngăgiámăđ căc aăcơngătyăC ăph năMayăPh ngă ơng
NhƠăqu nătr ătrungătâmăl iănhu năquy tăđ nhăvƠăch uătráchănhi măv ăchiăphí,ăgiáăbán,ă s ăl ngăbánă(Cơngăty).ă
Trungătâmăl iănhu năđi uăkhi năchiăphíăvƠădoanhăthuă(đoăl ngăđ uăvƠoăvƠăđ uăraă b ngăti n)
Banăgiámăđ căcơngătyăch uătráchănhi mătr căH QTăv ăvi căt oăraăl iănhu n ánhăgiáăhi uăqu ăho tăđ ngăb ngăm căl iănhu năb ăph năth căhi năđ c.
Trung tơm đ u t
Trungătâmăđ uăt ăc aăcơngătyăbaoăg măH QTă
Quy n h n và nhi m v
C pănƠyăch uătráchănhi mătoƠnăb ăho tăđ ngăc aăcơngăty.ăNg iăch uătráchănhi mă caoănh tăc aătrungătâmăđ uăt ăt iăCơngăty lƠăch ăt chăH QT.ăDoăđĩ,ăH QT lƠăng iă ch uătráchănhi mătr că iăh iăđ ngăc ăđơng v ăl iănhu năc aăcơngătyăvƠăhi uăqu ăc aă vi căs ăd ngăv năđ uăt .
Trungătâmăđ uăt ăđi uăkhi năchiăphí,ădoanhăthuăvƠăv năđ uăt .
ánhăgiáăhi uăqu ăho tăđ ngăb ngăcáchăsoăsánhăgi aăl iănhu năth căhi năđ căv iă v năđ uăt .
BAN KI M SỐT BAN GIÁM C Phịng KDN Phịng KHTT Phịng Kho V n Xí nghi p 1 Xí nghi p 2 Xí nghi p 3 Các Xí nghi p F.House Phịng TCNS Phịng TCKT Phịng HCBV Phịng KTCN Phịng TBC nghiCác xí p
Trung tâm Chi phí tu ý
Trung tâm Chi phí Trung tâm doanh thu
Trung tâm l i nhu n
Trung tâm Chi phí đ nh m c
Trung tâm đ u t
H I NG QU N TR
3.2.3. Hồn thi n n i dung k tốn trách nhi m t ng trung tơm trách nhi m c a cơng ty
3.2.3.1. Hồn thi n v n i dung k tốn trách nhi m trung tơm chi phí
Kh iăs năxu t:
Trungătâmăchiăphíăđ nhăm c:ăcĩăs ăliênăquanărõărƠngăv iăk tăqu ăđ uăraănênăth ngă đ căxâyăd ngăđ nhăm c,ănênăvi căhoƠnăthi năk ătốnătráchănhi măt iătrungătâmănƠyă g năli năv iăvi căxâyăd ngăđ nhăm căchiăphíănguyên v tăli uătr căti p,ăchiăphíănhână cơngătr căti păvƠăchiăphíăs năxu tăchungăchoăt ngăs năph măs năxu tăt iăb ăph n.ăLƠmă c ăs ăgiaoăquy năh n,ătráchănhi m;ăđoăl ngăđánhăgiáăchiăphíănh măxácăl păthƠnhăqu ,ă tráchănhi măc aănhƠăqu nătr ăv ăđ nhăm căchiăphíăc at ngătrungătâm.
Ch ătiêuăđoăl ngăthƠnhăqu ăvƠăđánhăgiáătráchănhi m
nh m c chi phí s n xu t = nh m c chi phí nguyên v t li u tr c ti p + nh m c chi phí nhân cơng tr c ti p + nh m c chi phí s n xu t chung
T l chi phí trên doanh thu CM = nh m c chi phí s n xu t/Doanh thu CM
ụ ngh a c a các ch tiêu này trong vi c đo l ng, đánh giá trách nhi m:
- ánhăgiáăm căđ ăhoƠnăthƠnhăđ nhăm căchiăphíăvƠăd ătốnăchiăphí
- ánhăgiáăkh ăn ngăki măsốtăđ nhăm căchiăphíătrongăquáătrìnhăs năxu t
- ánhăgiáăkh ăn ngăki măsốtăcácănhânăt ălƠmăgiaăt ngăchiăphí
- ánh giá hi u qu th c hi n chi phí c a b ph n s n xu t
Quy trình th c hi n
- Xácăl pănhi măv ătrungătâmăchiăphíăđ nhăm cătheoăt ngăb ăph năquaăch ătiêuăđ nhă m căchiăphíăs năxu t
- oăl ngăthƠnhăqu ăđ tăđ căc aătrungătâmăchiăphíăđ nhăm cătheoăt ngăb ăph năquaă
phân tíchăbi năđ ngăchiăphí,ăt ăl chi phí trên doanh thu CM và nguyên nhân.
STT H TH NG CH TIÊU Th c t D tốn Chênh l ch D u hi u (1) (2) (3) (4) = (2)-(3) (5) A Chi phí 1 Bi n phí s n xuơt 1.1 Chi phí nguyên li u v t tr c ti p - Chiăphíăphíănguyênăli u - Chiăphíăph ăli u - Chi phí bao bì
1.2 Chi phí nhơn cơng tr c ti p
1.3 Bi n phí s n xu t chung
- Cơngăc
- VPP
- L ngăb oătrì;ăqu năđ c …
2 nh phí s n xu t
2.1 Kh uăhaoăMMTB;ăNhƠăx ng
2.2 Chi phí chành chính 2.3 nhăphíăkhác
B T l chi phí trên doanh thu (01/02)
1. Chí phí 01
2. Doanhăthuă cătính 02
B ng 3.1: BÁO CÁO TRÁCH NHI M TRUNG TÂM CHI PHệ NH M C K THÁNG, QUụ, N M
Mã
s
Mơ hình chung phơn tích bi n phí s n xu t
L ngăth căt
(x)ăgiáăth căt (x)ăgiáăđ nhăm cL ngăth căt ă L ngăđ nhăm c(x)ăgiáăđ nhăm c Bi năđ ngăgiáăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăBi năđ ngăl ng
T ngăbi năđ ng
Vi căl păd ătốnăchiăphíăđ nhăm căc năc ăvƠoăvi căth căhi nămayăm uăđ năhƠngăs nă xu tăchoăkháchăhƠng.ăT ăvi căb ăph nămayăm uămayăs năph măcĩăth ătínhăđ căđ nhă m cănguyênăv tăli uătiêuăhaoăchoăm tăs năph mălƠăbaoănhiêu?ă ngăth i,ăcĩăth ăđ nhă m căđ năgiáăchiăphíănhânăcơngătr căti pho căc năc ăvƠoăgiáăđƠmăphámăv iăkháchăhƠngă đ ăđ aăraăđ năgiáăchiăphíănhânăcơngăs năxu tăđ ălƠmăc năc ătínhăđ nhăm căchiăphíănhână cơng.ăRiêngăđ iăv iăchiăphíăs năxu tăchung,ăc năc ăvƠoăs ăli uăchiăphíăc aănh ngăk ă tr căđ ăl păd ătốnăchiăphíăs năxu tăchung.
Cu iăm tăk ăk ătốn,ăho cătháng,ăquỦăc năt păh păchiăphíăsoăsánhăchiăphíăth căt ăv iă k ăho ch.ă ngăth i,ăs ăd ngăph ngăphápăphânătíchăbi năđ ngăchiăphíăđ ătìmăm căđ ă saiăl chăchiăphíăvƠăxácăđ nhănguyênănhânăn uăcĩăsaiăl chătr ngăy uănh măkh căph căhayă phátăhuyăn uăcĩăchi uăh ngăt t
Kh i phịng ban ch c n ng:
TrungătâmăchiăphíătùyăỦănƠyăkhơngăcĩăs ăliênăquanărõărƠngăv iăk tăqu ăđ uăraăth ngă đ căxâyăd ngăh năm căchiăphí,ănênăk ătốnătráchănhi măv iălo iăchiăphíănƠyăg năli nă v iăvi căxâyăd ngăh năm căchiăphí,ăho chăđ nhăh năm căchiăphíăchoăt ngătrungătâm,ă ho chăđ nhăh năm căchiăphíăchoăt ngătrungătâmăđ ălƠmăn năt ngăbƠnăgiaoăquy năh n,ă tráchănhi m;ăđoăl ng,ăđánhăgiáăchiăphíăh năm cănh măxácăl păthƠnhăqu ,ătráchănhi mă c aănhƠăqu nătr ăv ăh năm căchiăphíătheoăt ngătrungătâm.
Ch ătiêuăđoăl ngăthƠnhăqu ăvƠăđánhăgiáătráchănhi m
H n m c chi phí = h n m c chi phí ho t đ ng i1 + h n m c chi phí ho t đ ng i2
+ h n m c chi phí ho t đ ng i3 +…
T l h n m c chí phí = h n m c chi phí ho t đ ng i/t ng h n m c chi phí k
(ii)ăcĩăth ăti păc năphânăchiaătheo:
+ T ng ho tđ ng nghi p v nh tài chính, qu n tr
+ T ng ch c n ng, nhi m v
ụ ngh a c a các ch tiêu này trong vi c đo l ng, đánh giá trách nhi m:
- ánhăgiáăm cđ ăhoƠnăthƠnhăh năm căchiăphíăvƠăd ătốnăchiăphí
- ánhăgiáăkh ăn ngăki măsốtăh năm căchiăphíătrongăm iăquanăh ăv iăch căn ng,ă nhi măv
- ánhăgiáăkh ăn ngăki măsốtăcácănhânăt ălƠmăgiaăt ngăchiăphí
Quy trình th c hi n
- Xácăl pănhi măv ătrungătâmăh năm căchiăphíătheoăt ngăb ăph năquaăch ătiêuăh nă m căchiăphíăvƠăt ăl ăh năm căchiăphíă
- oăl ngăthƠnhăqu ăđ tăđ căc aătrungătâmăh năm căchiăphíătheoăt ngăb ăph năquaă bi năđ ngăh năm căchiăphí,ăt ăl ăh năm căchiăphíăvƠănguyênănhân.
- L păbáoăcáoăthƠnhăqu ăqu nălỦăc aătrungătâmăh năm căchiăphíă
STT H TH NG CH TIÊU Th c t K ho ch Chênh l ch D u hi u
(1) (2) (3) (4) = (2)-(3) (5)
1. T ng h n m c chi phí
1.1 H năm căchiăphíăho tăđ ngăi1
1.2 H năm căchiăphíăho tăđ ngăi2
1.3 H năm căchiăphíăho tăđ ngăi3 …
2. Hi u qu - t l h n m c chi phí (3)/(2)
2.1 T ăl ăh năm căchiăphíăho tăđ ngăi1
2.2 T ăl ăh năm căchiăphíăho tăđ ngăi2
2.3 T ăl ăh năm căchiăphíăho tăđ ngăi3 …
B ng 3.2: BÁO CÁO TRÁCH NHI M TRUNG TÂM CHI PHệ TU ụ K THÁNG, QUụ, N M
3.2.3.2. Hồn thi n v n i dung k tốn trách nhi m trung tâm doanh thu:
NhƠăqu nătr ătrungătâmădoanhăthuăcĩăquy năvƠăch uătráchănhi m v ădoanhăthu.ăM că đíchăchínhăc aăbáoăcáoălƠăcungăc păthơngătinăđ ăNhƠăqu ntr ăđánhăgiáăk tăqu ăth căhi nă k ă ho chă doanhă thuă trongă k ă c aă t ngă b ă ph n,ă phịngă bană trongă cơngă ty.ă Vi că đoă l ng,ăđánhăgiáăthƠnhăqu ăqu nălỦătrungătâmădoanhăthuălƠăvi căsoăsánhădoanhăthuăth că hi năv iădoanhăthuăk ăho ch.ăVìătrungătâmădoanhăthuăđ cătoƠnăquy năquy tăđ nhăgiáă bán,ăs ăl ngăbánănênătráchănhi măđ căđánhăgiáătrênătoƠnăb ădoanhăthuăt oăra.
Ch ătiêuăđoăl ngăthƠnhăqu ăvƠăđánhăgiáătráchănhi m
T ng doanh thu b ph n th c hi n so v i k ho ch
S d đ m phí th c hi nđ c so v i k ho ch
ụ ngh a c a các ch tiêu này trong vi c đánh giá trách nhi m
- ánhăgiáăm căđ ăhoƠnăthƠnhăd ătốnăv ădoanhăthuăt ngăb ăph n