5. Kết cấu đề tài
2.2.10.2 Tàikhoản sử dụng và sổ sách sử dụng
Tài khoản 82110000:” Chi phí thu thu nhập hiện hành”
Sổ kế toán: Sổ chi tiết TK 821, sổ nhật ký chung, sổ tổng hợp TK 821.
ng ổ Phần iấ ài n
ng ột hành iên iấ ài n- n n à Rị - ũng à
Ổ Ậ Ý
Từ ngày : 01/12/2013
Đến ngày : 31/12/2013
Phân hệ :
Group segment 2 : Y Đơn vị tính: VND
Chứng từ
Di n giải Tài hoản Nguyên tệ
Số tiền Tỷ giá Số chứng từ Ngày hạch toán Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 8 … … … … … … … …
BN.INV.1312.00999 10/12/2013 Chi phí h c từ phế liệu 81115001 VND 14.241.000
BN.INV.1312.00999 10/12/2013 Tiền gửi ngân hàng VND 11210403 VND 14.241.000
… … … … … … … …
GS.JOU.1312.02950 31/12/2013 Chi phí khác 81115009 VND 9.719.426.138
GS.JOU.1312.02950 31/12/2013 Xử l tài sản thừa chờ xử l 13810000 VND 9.719.426.138
50
2.2.11 t án xác định t ả h ạt động inh d nh
Hàng tháng kế toán thực hiện kết chuyển chi phí và doanh thu trong tháng vào TK 911 để x c định kết quả kinh doanh trong tháng.Hàng quý kế toán lập tờ khai thuế thu nhập tạm tính để khai báo thuế thu nhập tam tính với cơ quan thuế.
Cuối năm ế toán lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và tờ khai quyết toán thuế để x c định thuế thu nhập phải nộp trong năm.
Công ty thực hiện kết chuyển chi tiết các khoản chi phí và doanh thu phát sinh trong kỳ vào để x c định kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
2.2.11.1 hứng từ và tài h ản ử dụng
Chứng từ sử dụng: chứng từ ghi sổ. Chứng từ ghi sổ được lập thành 2 liên cho từng tài khoản chi tiết khi thực hiện kết chuyển chi phí và doanh thu.
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 91100000 “ ác định k t quả inh d nh” 2.2.11.2 ổ ách t án và t nh tự hạch t án
Sổ sách kế toán: sổ chi tiết TK 911, sổ nhật ký chung, sổ tổng hợp TK 911.
Trình tự hạch toán
Ngày 31/12/2013 kết chuyển doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 để x c định kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
(Mỗi nghiệp vụ kết chuyển công ty sử dụng 1 chứng từ ghi sổ. Ví dụ: Kết chuyển doanh thu bán thành ph m, chứng từ ghi sổ GS.JOU.1312.02826; Kết chuyển chi phí tài chính từ lãi ngân hàng, chứng từ ghi sổ GS.JOU.1312.02831)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: GS.JOU.1312.02826
Ngày 31/12/2013
Trích yếu Số hiệu tài hoản Phòng ban Số tiền
Nợ Có
A B C 1 2
Doanh thu n thành ph m 51120000 0 90.561.705.336
Kết chuyển x c định ết quả inh doanh 91100000 0 90.561.705.336
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: GS.JOU.1312.02831
Ngày 31/12/2013
Trích yếu Số hiệu tài hoản Phòng ban Số tiền
Nợ Có
A B C 1 2
Chi phí tài chính từ lãi vay ngân hàng 63510000 0 11.726.059.960
Kết chuyển x c định ết quả inh doanh 91100000 0 11.726.059.960
Công Ty TNHH Một Thành Viên Giấy Sài G n - Mỹ Xuân KCN Mỹ Xuân A, H. Tân Thành, Tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu
ẫ ố 02a – DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trư ng BCT )
Công Ty TNHH Một Thành Viên Giấy Sài G n - Mỹ Xuân KCN Mỹ Xuân A, H. Tân Thành, Tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu
ẫ ố 02 – DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trư ng BCT )
Kèm theo: chứng từ gốc. gƣời ập phi (Ký, họ tên) Ngày …. th ng …năm … t án t ƣởng (Ký, họ tên) Kèm theo: chứng từ gốc. gƣời ập phi (Ký, họ tên) Ngày …. th ng …năm … t án t ƣởng (Ký, họ tên)
51
Kế toán thực hiện kết chuyển tương tự các khoản doanh thu và các khoản chi phí còn lại vào tài khoản 911 để x c định kết quả hoạt động kinh doanh tháng 12/2013 của công ty (chứng từ ghi sổ xem thêm phụ lục số 2.4 và 2.5).
Tổng doanh thu = 91.326.442.092 đồng Tổng chi phí = 107.147.405.357 đồng
ợi nhuận trước thuế = 91.326.442.092 - 107.147.405.357 = (15,820,963,265) đồng Kế to n thực hiện ết chuyển tài hoản 911 sang tài hoản 421 để x c định lỗ trong ỳ, chứng từ ghi sổ GS.JOU.1312.02936
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: GS.JOU.1312.02936
Ngày 31/12/2013
Trích yếu Số hiệu tài hoản Phòng ban Số tiền
Nợ Có
A B C 1 2
Kết chuyển lỗ trong ỳ 42120000 0 15,820,963,265
Kết chuy n tài hoản 911 sang 421 91100000 0 15,820,963,265
ng ổ Phần iấ ài n
ng ột hành iên iấ ài n- n n à Rị - ũng à Ổ Từ tài hoản : 2000.91100000.0000.0000.0000.0000.0000.0000.0000 Đến tài hoản : 2000.91199999.T.T.T.T.T.T.0000 Từ ngày : 01/12/2013 Đến ngày : 31/12/2013 Phân hệ :
Group segment 2 : Y Đơn vị tính: VND
Chứng từ Số hóa đơn
Di n giải Tài hoản đối ứng
Số tiền Số chứng từ Ngày hạch
toán Nợ Có
1 2 3 4 5 6 7
Tài khoản: 91100000: Kết quả kinh doanh
GS.JOU.1312.02826 31/12/2013 Kết chuyển doanh thu bán thành ph m 51120000 90.561.705.336 GS.JOU.1312.02831 31/12/2013 Kết chuyển chi phí tài chính từ lãi ngân hàng 63510000 11.726.059.960
GS.JOU.1312.02833 31/12/2013 Kết chuyển chi phí tài chính từ chênh lệch tỷ giá 63550000 211.261.946
GS.JOU.1312.02936 31/12/2013 Kết chuyển lỗ trong kỳ 42120000 15,820,963,265
P 11.937.321.906 106.058.725.036
ng ổ Phần iấ ài n
ng ột hành iên iấ ài n- n n à Rị - ũng à
Ổ Ậ Ý
Từ ngày : 01/12/2013
Đến ngày : 31/12/2013
Phân hệ :
Group segment 2 : Y Đơn vị tính: VND
Chứng từ
Di n giải hoản Tài Nguyên tệ Số tiền Tỷ giá
Số chứng từ Ngày hạch toán Nợ Có
1 2 3 4 5 6 7 8
GS.JOU.1312.02826 31/12/2013 Kết chuyển doanh thu n thành ph m 51120000 VND 90.561.705.336
GS.JOU.1312.02826 31/12/2013 X c định êt quả inh doanh 91100000 VND 90.561.705.336 GS.JOU.1312.02831 31/12/2013 Kết chuyển chi phí từ lãi ngân hàng 63510000 VND 11.726.059.960 GS.JOU.1312.02831 31/12/2013 X c định êt quả inh doanh 91100000 VND 11.726.059.960
GS.JOU.1312.02833 31/12/2013 Kết chuyển chi phí từ chênh lệch tỷ gi 63550000 VND 211.261.946 GS.JOU.1312.02833 31/12/2013 X c định êt quả inh doanh 91100000 VND 211.261.946
GS.JOU.1312.02936 31/12/2013 Kết chuyển lỗ trong ỳ 42120000 VND 15.820.963.265
GS.JOU.1312.02936 31/12/2013 Kết chuyển TK 911 sang TK 421 91100000 VND 15.820.963.265
… … … … … … … ….
C NG PHÁT SINH 129.933.368.848 129.933.368.848
Công Ty TNHH Một Thành Viên Giấy Sài G n - Mỹ Xuân KCN Mỹ Xuân A, H. Tân Thành, Tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu
ẫ ố 02 – DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trư ng BCT )
Kèm theo: chứng từ gốc. gƣời ập phi (Ký, họ tên) Ngày …. th ng …năm … t án t ƣởng (Ký, họ tên)
52
ng ổ Phần iấ ài n
ng ột hành iên iấ ài n- n n à Rị - ũng à Ổ Ổ ỢP Từ tài hoản : 2000.91100000.0000.0000.0000.0000.0000.0000.0000 Đến tài hoản : 2000.91199999.T.T.T.T.T.T.0000 Từ ngày : 01/12/2013 Đến ngày : 31/12/2013 Phân hệ :
Group segment 2 : Y Đơn vị tính: VND
STT Mã tài hoản đối
ứng Tên tài hoản đối ứng
Số tiền
Nợ Có
1 2 3 4 5
Tài khoản: 91100000: Kết quả kinh doanh
1 51120000 Kết chuyển doanh thu n thành ph m 90.561.705.33
2 63510000 Kết chuyển chi phí tài chính từ lãi ngân hàng 11.726.059.960
3 63550000 Kết chuyển chi phí tài chính từ chênh lệch tỷ gi 211.261.946
4 42120000 Kết chuyển lỗ trong ỳ 15.820.963.265 C NG PHÁT SINH 11.937.321.906 106.058.725.036 BÁO CÁO K T QU HO 2 Ă 20 3 Đơn vị tính: VND Ỉ Mã Thuy t minh Tháng 12/2103 1 2 3 4
1. Doanh thu n hàng và cung cấp dịch vụ 01 VI 25 90,620,216,859
2. C c hoản giảm trừ doanh thu 02 58,511,523
3. Doanh thu thuần về BH và cung cấp DV 10 90,561,705,336
4. Gi vốn hàng n 11 VI.27 66,390,860,242
5. ợi nhuận gộp về n hàng và cung cấp DV 20 24,170,845,094
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.26 10,020,770
7. Chi phí tài chính 22 VI.28 19,395,419,110
- Trong đó : Chi phí lãi vay 23 11,726,059,960
8. Chi phí bán hàng 24 17,649,844,059
9. Chi phí quản l doanh nghiệp 30 2,511,155,779
10. ợi nhuận thuần từ hoạt động inh doanh 30 (15,375,553,084)
11. Thu nhập h c 31 754,715,986
12. Chi phí khác 32 1,200,126,167
13. ợi nhuận h c 40 (445,410,181)
14. Tổng lợi nhuận ế to n trước thuế 50 (15,820,963,265)
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 VI.30 _
16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 62 VI.30 _
17. ợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 (15,820,963,265)
53
hƣơng 3: Nhận Xét Và Ki n Nghị 3.1 Nhận xét
Trong quá trình trình bày khóa luật tốt nghiệp, so sánh giữa cơ s lý luận và thực trạng về kế toán doanh thu, chi phí và x c định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Một Thành Viên Giấy Sài Gòn-Mỹ Xuân, tôi nhận thấy có những ưu và nhược điểm:
3.1.1 Về bộ máy quản lý 3. . . Ƣ điểm
Bộ máy quản lý cụ thể, phân rõ trách nhiệm của từng nhà quản lý, tạo tính chuyên môn hóa trong công việc, tạo điều kiện để các nhà quản lý phát huy tối đa thế mạnh của mình, nâng cao tính hiệu quả trong công việc.
Mỗi phòng ban được phân chia chức năng rõ ràng, chịu trách nhiệm về những mảng công việc h c nhau đảm bảo công việc được thực hiện đúng tiến độ, có hiệu quả.Tạo môi trường cho làm việc chuyên nghiệp cho từng nhân viên trong công ty, tận dụng được tiềm năng của từng người. Thêm vào đó ộ máy quản lý với những nhân viên giỏi, giàu kinh nghiệp quản lý, nhiệt tình, có trách nhiệm với công việc.
3.1.1.2 Nhược điểm
Tuy bộ máy quản l được phân chia cụ thể cho từng phòng ban, song là công ty có nhiều chi nhánh và phòng làm việc các vị trí địa lý khác nhau. Nên việc truyền thông tin qua mail và điện thoại gây hó hăn cho việc nhận thông tin kịp thời cũng như mất thời gian để các phòng ban có thể thống nhất công việc.
3.1.2 Về công tác tổ chức k toán
3.1.2.1 Ưu điểm
Công ty đã xây dựng được mô hình quản lý, hạch toán kế toán khoa học, hợp lý, phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế thị trường góp phần chủ động trong sản xuất kinh doanh, công tác kiểm tra chứng từ kế to n đúng yêu cầu, đảm bảo số lượng hạch toán, có căn cứ pháp lý, tránh sai lệch các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Về mô hình kế toán: công ty áp dụng mô hình kế toán tập trung giúp cho việc tổng hợp thông tin nhanh chóng và kịp thời, giúp cho công tác quản lý kế to n được tốt hơn.
Về cơ cấu bộ máy kế to n: cơ cấu bộ máy kế toán phân chia rõ ràng cụ thể hạn chế xảy ra sai xót gây hó hăn cho công t c ế to n cũng như công tác quản lý.
Công ty đã và đang sử dụng phần mềm kế toán ERP (Oracle) rất hiệu quả, đặc tính của việc sử dụng phần mềm là làm việc trên mạng và chạy online toàn hệ thống công ty. Và phần mềm quản lý nghiêm ngặt từ khâu nhập kho NVL sự dụng cho sản xuất, tính định mức cho giá thành sản xuất cho đến khâu bán hàng và thu tiền hàng.
54
Công ty p dụng hình thức ghi sổ là hình thức nhật chung với ưu điểm d hiểu, d ghi chép, d p dụng và ph t hiện sai sót, phù hợp với tình hình hoạt động của công ty. Chứng từ và sổ s ch ế to n sử dụng phần lớn phù hợp với iểu mẫu nhà nước qui định, trình tự luân chuyển chứng từ hợp l .
3.1.2.2 Nhược điểm
Công ty áp dụng hình thức ghi sổ theo hình thức nhật chung nhưng sử dụng thêm chứng từ ghi sổ để hạch toán cho phần lớn các nghiệp vụ phát sinh (mỗi định khoản kế toán cho một nghiệp vụ thực hiện trên một chứng từ ghi sổ) nên khối lượng chứng từ ghi sổ là rất lớn, tăng chi phí in chứng từ đ ng ể và thêm khối lượng chứng từ cần lưu trữ.
Công ty sử dụng thuật ngữ chứng từ ghi sổ không phù hợp và d gây nhầm lẫn với hình thức kế toán “chứng từ ghi sổ”. Chứng từ ghi sổ hông ghi đơn vị tính cho giá trị cần hạch toán vào sổ sách.
Là công ty có số lượng nghiệp vụ hạch toán cũng như số lượng chứng từ cần lưu trữ lớn, nhưng lại không có bộ phận kiểm soát nội bộ để kiểm soát quy trình và công việc kế toán nhằm hạn chế sai sót.
Sổ chi tiết và sổ tổng hợp của công ty ghi mã tài khoản quá nhiều số, gây khó theo dõi và d nhầm lẫn.
Bảng báo cáo xuất nhập tồn số lượng-giá trị chưa có cột đơn gi ình quân, khó theo dõi
3.1.3 Về công tác k t án d nh th chi ph và xác định k t quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Một Thành Viên Giấy Sài Gòn-M Xuân
3. .3. Ƣ điểm
- Về doanh thu tài chính và chi phí tài chính: công ty m thêm các tài khoản để theo
dõi cho từng khoản doanh thu và chi phí tài chính như: doanh thu/chi phí tài chính từ lãi tiền gửi ngân hàng, doanh thu/chi phí tai chính từ chênh lệch tỷ giá.
- Về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Theo dõi chi tiết cho từng
khoản mục như: chi phí lương nhân viên thì gồm lương nhân viên, lương làm thêm giờ, khoản bảo hiểm ý tế,…Nhờ đó giúp ế toán kiểm tra được từng khoản chi phí cũng như giúp nhà quản lý quản lý tốt các khoản chi phí phát sinh.
- Về kết chuyển chi phí để x c định kết quả kinh doanh: công ty kết chuyển chi tiết
các khoản chi phí sang TK 911. Nhờ đó công ty có thể biết được mỗi khoản chi phí chiếm tỷ lệ bao nhiêu trên tổng chi phí, giúp nhà lãnh đạo quản lý tốt chi phí phát sinh của công ty.
55
3. .3.2 hƣợc điểm
- Công ty áp dụng hạch toán hàng tồn ho theo phương ph p ê hai thường xuyên
nhưng tính gi xuất ho theo phương ph p ình quân gia quyền cuối kỳ, việc tính toán tuy đơn giản, d thực hiện nhưng chưa đ p ứng kịp thời thông tin về giá vốn của hàng bán ra và của hàng tồn kho tại từng thời điểm xuất kho
- Công ty chưa theo dõi chi tiết doanh thu cho từng mặt hàng bán ra mà chỉ ghi nhận
tổng doanh thu theo hóa đơn gi trị gia tăng.
- Công ty chỉ m một sổ chi tiết giá vốn hàng bán theo dõi chi tiết cho từng mặt hàng, chưa thuận lợi cho việc tổng hợp t giá vốn hàng bán theo từng mặt hàng.
3.2 Ki n nghị
3.2.1 Về tình hình chung của công ty
- Công ty có nhiều chi nhánh và phòng làm việc các vị trí h c nhau, để đảm bảo
việc truyền thông tin qua mạng internet công ty cần nâng cấp hệ thống mạng máy tính nhanh hơn, để chi nhánh nắm được thông tin kịp thời và truy xuất báo cáo cách nhanh nhất.
- Để phù hợp hơn với hình thức kế toán nhật ký chung, tránh nhầm lẫn với hình
thức kế toán chứng từ ghi sổ đổi tên “chứng từ ghi sổ” thành “phiếu kế to n” theo mẫu đề nghị: Ví dụ: Phi u K Toán Số: Ngày Đơn vị tính: đồng
Trích yếu Số hiệu tài hoản Số tiền Nợ
Có
A B 1 2
- Để giảm chi phí in ấn và lưu trữ chứng từ với khối lượng lớn, việc ghi chép kế
toán chỉ sử dụng “phiếu kế to n” làm căn cứ chứng từ cho các bút toán kết chuyển và phân bổ (chi phí, doanh thu, … )
- Công ty nên có bộ phận kiểm soát nội bộ để kiểm toán tình hình hạch toán các
nghiệp vụ của công ty, hạn chế việc xảy ra sai sót.
3.2.2 Về công tác k t án d nh th chi ph và xác định k t quả kinh doanh
- Vì công ty sử dụng hình thức kế toán trên máy nên áp dụng tính giá xuất kho theo
phương ph p ình quân liên hoàn hông gây tốn nhiều thời gian nhưng lại cung cấp thông tin về giá kịp thời cũng như thuận lợi cho việc kiểm kê hàng tồn ho theo phương pháp kê hai thường xuyên.
Công Ty TNHH Một Thành Viên Giấy Sài G n - Mỹ Xuân KCN Mỹ Xuân A, H. Tân Thành, Tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu
Kèm theo: chứng từ gốc. gƣời ập phi (Ký, họ tên) Ngày …. th ng …năm … t án t ƣởng (Ký, họ tên)
56