Nh đư đ c trình bƠy các gi i pháp trên, vi c soát xét h s ki m toƠn lƠ m t b c quan tr ng nh m đ m b o cho các quy trình ki m toán đ c th c hi n đ y đ , h u hi u, hi u qu vƠ tuơn th theo các quy trình c a công ty đ ra. Soát xét
h s ki m toán nên đ c th c hi n trong c 3 giai đo n c a cu c ki m toán vƠ có tác đ ng t i th t c đánh giávƠ đ i phó v i r i ro ki m toán. C th lƠ:
Trong giai đo n chu n b ki m toán,soát xét s đ c th c hi n v i công tác l p k ho ch ki m toán, bao g m: thu th p thông tin v khách hƠng, tìm hi u v h th ng ki m soát n i b , đánh giá r i ro ki m toán, thi t k ch ng trình ki m toán...
Công tác đánh giá r i ro ki m toán sau khi đ c l p ra b i ki m toán viên ph trách
cu c ki m toán s đ c soát xét l i b i ch nhi m ki m toán vƠ thành viên ban
giám đ c ph trách. ánh giá r i ro ki m toán lƠ công vi c ph c t p ch y u v n d a trên kinh nghi m vƠ xét đoán ngh nghi p c a ki m toán viên nên công tác soát xét s t p trung vƠo vi c đánh giá tính phù h p c a các thông tin thu th p, các phơn tích s b vƠ đánh giá c a ki m toán viên d a trên các thông tin thu th p đ c. Khi đó, n u có sai sót x y ra đ i v i quá trình đánh giá r i ro ki m toán thì công ty ki m toán có th k p th i phát hi n vƠ đi u ch nh l i cho phù h p h n.
Trong giai đo n th c hi n ki m toán, vi c soát xét s đ c th c hi n th ng xuyên, liên t c ch y u b i tr ng nhóm ki m toán. Các gi y t lƠm vi c liên quan đ n tìm hi u thông tin v h th ng ki m soát n i b , đánh giá r i ro cho t ng ph n hƠnh c a các ki m toán viên s đ c tr ng nhóm ki m toán th ng xuyên soát xét. N u phát sinh các v n đ ph c t p, đ r i ro cao, c n có s xem xét c a ch nhi m ki m toán, chuyên gia vƠ thƠnh viên ban giám đ c công ty ki m toán đ đ m b o không có sai ph m đ i v i công tác đánh giá vƠ đ i phó v i r i ro ki m toán.
Trong giai đo n k t thúc ki m toán, tr ng nhóm ki m toán s ki m tra l i các b ng ch ng ki m toán c a các ph n hƠnh đ d ki n Ủ ki n ki m toán s đ c đ a
ra. Công vi c nƠy s đ c ch nhi m ki m toán, thƠnh viên ban giám đ c công ty ki m toán soát xét l i đ đ m b o không có sai ph m vƠ đ a ra Ủ ki n ki m toán, đ m b o ki m soát đ c r i ro c a cu c ki m toán.
Ngoài ra, các công ty ki m toán c n có quy trình ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán trong n i b công ty b ng cách soát xét chéo các h s ki m toán c a các thƠnh viên Ban giám đ c. Các h s nƠo không tuơn th v i quy trình ki m toán c a công ty s b nh c nh tr c toƠn th công ty ki m toán đ đ m b o r ng các sai ph m nƠy đ c l u Ủ b i các ki m toán viên. Các công ty lƠ thƠnh viên c a hưng ki m toán qu c t có th đ c s giám sát ch t l ng t phía t p đoƠn. i u nƠy c ng góp ph n nơng cao ch t l ng quy trình ki m toán c a các công ty là
thƠnh viên c a các hưng ki m toán qu c t .
T phía H i ngh nghi p c ng ti n hƠnh soát xét h s ki m toán đ giám sát vƠ ki m tra ch t l ng ho t đ ng ki m toán. Tuy nhiên, trên th c t , H i ngh nghi p ch a có đ c s v t ch t vƠ l c l ng đ ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán nói chung vƠ ch t l ng ho t đ ng đánh giá vƠ đ i phó v i r i ro ki m toán c a các
công ty ki m toán đ c l p nói riêng. Do đó, m t s l ng l n các công ty ki m toán v n ch a đ c ki m tra ch t l ng, đ c bi t lƠ ch t l ng th t c đánh giá vƠ đ i phó v i r i ro ki m toán v n d ph thu c r t nhi u vƠo xét đoán c a các ki m toán viên. gi i quy t v n đ nƠy, H i ngh nghi p có th k t h p v i các công ty
ki m toán đ c l p đ ti n hƠnh ki m soát ch t l ng. Trong đó, các công ty ki m toán đ c l p s ti n hƠnh soát xét chéo các h s ki m toán c a nhau theo các quy đ nh, tiêu chu n c a H i ngh nghi p đ a ra. K t qu ki m soát ch t l ng s đ c
báo cáo lên H i ngh nghi p vƠ ti n hƠnh soát xét l i n u c n thi t. Nh đó, H i
ngh nghi p có th ki m tra ch t l ng c a m t s l ng l n các công ty ki m toán nh ng không g p ph i áp l c ph i t ng nhi u nhơn s hay c s v t ch t.
3.2.9 Chú tr ng vi c duy trì đ i ng ki m toán viên và đào t o nhân s ki m toán ch t l ng cao
i ng ki m toán viên c ng lƠ m t nhơn t có nh h ng đ n ch t l ng th t c đánh giá vƠ đ i phó v i r i ro. Theo k t qu phơn tích, các công ty có t l s l ng nhơn viên chuyên nghi p trên m t h p đ ng ki m toán h p lỦ thì các th t c ki m toán bao g m c đánh giá vƠ đ i phó v i r i ro s đ c th c hi n đ y đ h n do không g p quá nhi u áp l c v nhơn s vƠ th i gian. duy trì đ c đ i ng ki m toán viên trong đi u ki n ngƠnh ki m toán có nhi u áp l c, s vòng quay nhơn viên l n nh t lƠ trong mùa cao đi m, các công ty ki m toán c n có nh ng đưi ng phù h p liên quan đ n chính sách ti n l ng, th ng, phúc l i, các y u t khác liên quan đ n môi tr ng lƠm vi c vƠ c h i phát tri n ngh nghi pầ
Bên c nh s l ng, ch t l ng ki m toán viên c ng lƠ m t đi u r t đáng quan tơm b i vì vi c ti n hƠnh đánh giá vƠ đ a ra bi n pháp đ i phó v i r i ro ki m toán c n r t nhi u s xét đoán ngh nghi p vƠ kinh nghi m c a các ki m toán viên. Hi n nay, các công ty ki m toán nh KPMG, E&Y, PwC, Deloitte các ki m toán viên đ c tham gia vƠo các ch ng trình đƠo t o b ng c p qu c t nh ACCA hay CPA Australia. Các khóa h c nƠy giúp các h c viên có ki n th c chuyên sơu v k toán vƠ vƠ ki m toán d a trên n n t ng chu n m c k toán vƠ ki m toán qu c t đ t đó áp d ng vƠo th c ti n công vi c vƠ phát tri n ngh nghi p c a mình. i l i, các ki m toán viên ph i cam k t lƠm vi c cho công ty thêm m t th i gian nh t đ nh sau khi đư hoƠn t t các ch ng trình h c nƠy. Vi c nƠy v a góp ph n nơng cao ch t l ng đ i ng ki m toán viên v a giúp cho các ki m toán viên có th i gian g n bó
lâu dài h n v i công ty. Các công ty ki m toán khác có th áp d ng cách th c nƠy ho c có nh ng bi n pháp khác phù h p trong công tác đƠo t o ngu n nhơn l c đ đáp ng đ c nhu c u v c ch t l ng vƠ s l ng ki m toán viên trong xu th h i nh p hi n nay.
3.3 Nhómăgi iăphápăv ăphíaăNhƠăn căvƠăH iăngh ănghi p
3.3.1 ảoàn thi n h th ng chu n m c ki m toán Vi t Nam
H th ng Chu n m c Ki m toán Vi t Nam lƠ c s cho ki m toán viên, các công ty ki m toán th c hi n ki m toán đ i v i các báo cáo tƠi chính m t cách khoa h c, khách quan, đ ng th i lƠ c s cho vi c ch đ o, giám sát, ki m tra vƠ đánh giá ch t l ng d ch v ki m toán, lƠ c s đƠo t o, b i d ng vƠ thi tuy n ki m toán viên hi n nay.
n n m 2012, H th ng Chu n m c Ki m toán Vi t Nam m i đư đ c ban hƠnh vƠ c p nh t theo H th ng Chu n m c Ki m toán qu c t , đi u nƠy đư góp ph n gia t ng đ tin c y c a các thông tin đ c ki m toán. Tuy nhiên, vi c c p nh t các Chu n m c ki m toán Vi t Nam đư di n ra khá mu n so v i trên th gi i. Chu n m c ki m toán Vi t Nam hi n t i ph n l n đ c d ch t chu n m c ki m toán qu c t ban hƠnh n m 2009 nh ng đ n n m 2012 chu n m c ki m toán Vi t Nam m i m i đ c ban hƠnh). Trong khi đó, các công ty ki m toán Vi t Nam lƠ
thành viên c a các hưng ki m toán qu c t đư ph i áp d ng các chu n m c ki m toán qu c t t khi các chu n m c nƠy có hi u l c theo yêu c u t t p đoƠn. i u nƠy d n đ n m t b t c p lƠ các công ty ki m toán đư áp d ng các chu n m c ki m toán m i trong khi h th ng chu n m c Vi t Nam v n ch a đ c c p nh t. T đó s có nhi u khó kh n trong vi c giám sát vƠ ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán.
Do đó, B TƠi chính vƠ H i ngh nghi p c n ph i xem xét vi c c p nh t H th ng Chu n m c Ki m toán Vi t Nam k p th i v i H th ng Chu n m c Ki m toán qu c t đư thay đ i. Vi c nƠy s góp ph n đ t đ c s công nh n c a qu c t v ch t l ng thông tin đư đ c ki m toán, nh t lƠ trong đi u ki n các nhƠ đ u t
n c ngoƠi đang quan tơm đ n đ u t v n vƠo th tr ng tƠi chính, th tr ng ch ng khoán Vi t Nam hi n nay.
Thêm vƠo đó, B TƠi chính, H i ngh nghi p nên th ng xuyên ti n hƠnh ki m tra rƠ soát vi c áp d ng các chu n m c ki m toán m i đ c ban hƠnh Vi t Nam đ phát hi n các đi m ch a phù c a chu n m c v i đi u ki n kinh t Vi t Nam đ ti n hƠnh các s a đ i c n thi t. NgoƠi ra, nh ng thay đ i b sung quan tr ng c a chu n m c ki m toán qu c t cùng c n đ c xem xét đ ti n hƠnh c p nh t k p th i cho chu n m c ki m toán Vi t Nam.
3.3.2 Ban hành các ch ng trình ki m toán m u c p nh t theo chu n m cki m toán Vi t Nam
Trong khuôn kh d án “T ng c ng n ng l c H i Ki m toán viên hƠnh ngh Vi t Nam (VACPA)” đ c tƠi tr b i Ngơn hƠng Th gi i, VACPA đư xơy d ng vƠ ban hƠnh Ch ng trình ki m toán m u theo Quy t đ nh 1089/Q -VACPA ngày
1/10/2010 c a Ch t ch VACPA. Ch ng trình ki m toán m u n m 2010 đ c xơy d ng trên c s các quy đ nh c a H th ng chu n m c ki m toán Vi t Nam c , kinh nghi m th c hƠnh ki m toán c a các công ty ki m toán qu c t vƠ các công ty ki m
toán l n Vi t Nam, các h ng d n chi ti t c a H i Ki m toán viên hƠnh ngh Vi t Nam vƠ kinh nghi m c a các chuyên gia trong n c vƠ n c ngoƠi trong l nh v c ki m toán t i Vi t Nam. Ch ng trình ki m toán m u nƠy đư nh n đ c s đánh giá cao c a các ki m toán viên và công ty ki m toán. n nay, đư có trên 100 công ty ki m toán Vi t Nam đang áp d ng (toƠn b , ho c m t ph n) ch ng trình ki m toán m u nƠy.
H th ng 37 Chu n m c ki m toán Vi t Nam đ c B TƠi chính ban hƠnh tháng 12/2012 vƠ có hi u l c t 1/1/2014 cho th y s c n thi t ph i s a đ i, b sung ch ng trình ki m toán m u. NgƠy 23/12/2013 B ch ng trình ki m toán m u n m 2013 đư đ c ban hƠnh vƠ xơy d ng trên n n t ng B ch ng trình ki m toán m u đư ban hƠnh n m 2010, trong đó có s a đ i, b sung m t s bi u m u c p nh t theo H th ng chu n m c ki m toán Vi t Nam m i. i u nƠy góp ph n nơng cao
ch t l ng ki m toán báo cáo tƠi chính. Do đó, VACPA nên xem xét vƠ th ng xuyên c p nh t b sung các quy trình trong ch ng trình ki m toán m u k p th i v i các thay đ i c a chu n m c ki m toán vƠ chu n m c k toán đ đ m b o quy trình ki m toán m u luôn đáp ng đ c các yêu c u c a chu n m c.
3.3.3 T ch c các ch ng trình đào t o ch t l ng và c p nh t ki n th c cho các ki m toán viên
H i ngh nghi p c n t ch c các ch ng trình đƠo t o, c p nh t ki n th c cho các ki m toán viên k t h p v i các t ch c đƠo t o ngh nghi p qu c t nh ACCA, CPA Australia đ xơy d ng m t ch ng trình đƠo t o theo tiêu chu n qu c t . Vi c đƠo t o nƠy s kh c ph c đ c tình tr ngch t l ng ki m toán viên không đ ng đ u gi a các công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam nh hi n nay do h th ng đƠo t o các công ty ki m toán còn có s khác bi t khá l n. Bên c nh đó, vi c thi t k các ch ng trình đƠo t o c n k t h p v i các tình hu ng minh h a c th đ t đó giúp các ki m toán viên có s hi u bi t sơu s c h n v chu n m c, c ng nh cách th c áp d ng các chu n m c trong th c ti n.
Ngoài ra, VACPA c ng c n qu n lỦ ch t ch vi c c p nh t ki n th c hƠng n m c a các ki m toán viên trong H i đ đ m b o r ng các ki m toán viên có ch ng ch ki m toán tham gia c p nh t ki n th c đ y đ .
3.4 Gi iăphápăv ăphíaăkháchăhƠngăđ căki mătoán
Trong quá trình đánh giá r i ro theo mô hình r i ro kinh doanh, ki m toán viên c n ph i tìm hi u các thông tin v đ n v đ c ki m toán vƠ môi tr ng c a đ n v nh :
NgƠnh ngh kinh doanh, các quy đ nh pháp lỦ vƠ các y u t bên ngoƠi khác, bao g m c khuôn kh v l p vƠ trình bƠy báo cáo tƠi chính đ c áp d ng; c đi m c a đ n v , l nh v c ho t đ ng;
Các chính sách k toán mƠ đ n v l a ch n áp d ng vƠ lỦ do thay đ i; Các hình th c đ u t mƠ đ n v đang vƠ s tham gia;
C c u t ch c, s n xu t kinh doanh vƠ qu n lỦvƠ c c u ngu n v n c a đ n v ;
M c tiêu, chi n l c c a đ n v vƠ nh ng r i ro kinh doanh có liên quan;
Vi c đo l ng vƠ đánh giá k t qu ho t đ ng c a đ n v ; H th ng ki m soát n i b ;
ầ
có đ c các thông tin trên m t cách nhanh chóng, chính xác vƠ đ y đ các ki m toán viên c n ph i nh n đ c s h tr tích c c t phía khách hƠng, đ c bi t c n có s tham gia c a nhi u phòng ban khác có liên quan ch không ch riêng phòng k toán. Vi c thu th p các thông tin nƠy ch m tr s gơy nh h ng r t l n đ n th t c đánh giár i ro vƠ ti n đ c a c cu c ki m toán. Do đó, các khách hƠng đ c ki m toán c n hi u rõ đ c trách nhi m c a mình trong vi c ph i h p v i ki m toán viên đ có th hoƠn thƠnh cu c ki m toán m t cách h u hi u vƠ hi u qu .
Nh v y, không ch ch t l ng báo cáo tƠi chính đ c nơng cao mƠ còn ti t ki m đ c th i gian cho c k toán vƠ ki m toán viên b i s l ng các th nghi m c b n đư đ c gi m xu ng. Bên c nh đó, thông qua quá trình tìm hi u v đ n v , ki m toán viên có th t v n thêm cho khách hƠng nh ng r i ro c n ki m soát, nh ng đi m đi m y u kém trong h th ng ki m soát n i b c n kh c ph c đ t đó