Theo k t qu kh o sát th c nghi m ch ng 2, các công ty ki m toán có m c phí ki m toán cao cho ch t l ng th t c đánh giá vƠ đ i phó v i r i ro ki m toán t t h n các công ty có m c phí ki m toán th p. i u nƠy có th hi u đ c lƠ do các
công ty có phí ki m toán cao có ngu n tƠi chính t t h n đ duy trì đ i ng ki m toán viên v i s l ng vƠ ch t l ng n đ nh c ng nh có nhi u ngu n l c đ th c hi n đ y đ các quy trình ki m toán. Bên c nh đó, vi c các chu n m c k toán, ki m toán m i đ c c p nh t vƠ áp d ng c ng lƠ m t trong nh ng y u t góp ph n gia t ng kh i l ng công vi c c a ki m toán viên. Do đó, m t trong nh ng gi i pháp đ nơng cao ch t l ng quy trình ki m toán lƠ ph i tìm cách đ t ng giá phí
ki m toán.
Theo nguyên t c th tr ng, đ có th t ng giá phí trong m t môi tr ng c nh
tranh, s n ph m ho c d ch v do công ty cung c p ph i có s khác bi t. Tuy nhiên, các công ty ki m toán Vi t Nam th ng chú tr ng đ n vi c ki m toán báo cáo tƠi
chính tuơn th theo các chu n m c k toán, ki m toán mƠ ít quan tơm đ n các giá tr gia t ng cho khách hàng ậ m t trong nh ng đi u mà khách hƠng r t quan tơm. Cho nên, trong quá trình ti n hƠnh ki m toán th c đ a, b ng ki n th c vƠ kinh nghi m
c a mình, ki m toán viên có th t v n thêm cho khách hƠng các v n đ chuyên sơu v thu , k toán, h th ng ki m soát n i b ầ t đó t o ra s khác bi t đ i v i các công ty ki m toán khác vƠ có c s đ t ng giá phí ki m toán.
3.2.7 Tr thành thành viên c a các hãng ki m toán qu c t
K t qu kh o sát c ng ch ra r ng các công ty ki m toán lƠ thƠnh viên c a các hưng ki m toán qu c t có ch t l ng th t c đánh giávƠ đ i phó v i r i ro t t h n
các công ty không lƠ thƠnh viên c a các hưng qu c t . L i ích l n nh t đem l i t vi c tr thƠnh thƠnh viên hưng ki m toán qu c t l n chính lƠ danh ti ng, ngu n khách hƠng vƠ quy trình ki m toán. Có th nói đơy lƠ m t cách lƠm t t đ s m xơy d ng th ng hi u cho công ty ki m toán vƠ ti p c n v i các k thu t ki m toán tiên ti n, t đó giúp các công ty ki m toán hoƠn thi n t t h n k thu t đánh giá vƠ đ i phó r i ro ki m toán nh m nơng cao ch t l ng ki m toán.
NgoƠi ra, tr thƠnh thƠnh viên c a các T ch c ki m toán qu c t c ng s đ c đ u t trang b k thu t, chuy n giao ch ng trình ki m toán, đ c đƠo t o chuyên môn, đ c t v n vƠ cung c p thông tin qu c t , đ c gi i thi u khách hƠng, đ c ki m soát ch t l ng d ch v . Vi c tr thƠnh thƠnh viên c a T ch c ki m toán qu c t lƠ h ng đi phù h p v i ti n trình toƠn c u hóa n n kinh t , t o đi u ki n phát tri n k thu t ki m toán trong n c theo h ng k t h p hƠi hòa ngu n l c n i t i vƠ s h tr qu c t .
tr thƠnh thƠnh viên c a hưng ki m toán qu c t , công ty ki m toán ph i đáp ng đ các đi u ki n theo yêu c u c a hưng qu c t v n ng l c nhơn viên (trình đ chuyên môn, tính chuyên nghi p...), c c u t ch c qu n lỦ vƠ ban lưnh đ o, danh sách khách hƠng vƠ kh n ng ph c v khách hƠng...
n 10/3/2013, t i Vi t Nam ngoƠi 4 công ty ki m toán có 100% v n đ u t n c ngoƠi lƠ thƠnh viên hưng PwC, KPMG, E&Y, Grant Thornton, c n c đư có 12 Công ty ki m toán lƠ thƠnh viên c a các hưng ki m toán qu c t , 11 công ty lƠ thƠnh viên Hi p h i vƠ 01 công ty lƠ Hưng đ i di n liên l c. Trong th i gian t i, các công ty ki m toán đ c l p khác c ng nên xem xét vƠ ph n đ u đ tr thƠnh thƠnh
viên các hưng ki m toán qu c t có danh ti ng đ nơng cao ch t l ng ki m toán c a mình.
Khi quy t đ nh tham gia vƠo m t hưng ki m toán qu c t , công ty c n xác đ nh c p đ tham gia. Vi c nƠy th hi n m i liên k t v trách nhi m vƠ quy n l i gi a các thƠnh viên vƠ t ch c qu c t (ho c khu v c), nh ng chung quy l i có 3 c p đ ch y u sau:
Hãng thành viên (Member firm)
ThƠnh viên Hi p H i ho c Hưng liên k t (Associated Member)
H i viên thông tin ho c hưng đ i di n liên l c (Corresponding Member) Chi ti t các c p đ có th tham kh o thêm Ph l c 10.
3.2.8 Thi t k quy trình soát xét h s ki m toán m t cách ch t ch
Nh đư đ c trình bƠy các gi i pháp trên, vi c soát xét h s ki m toƠn lƠ m t b c quan tr ng nh m đ m b o cho các quy trình ki m toán đ c th c hi n đ y đ , h u hi u, hi u qu vƠ tuơn th theo các quy trình c a công ty đ ra. Soát xét
h s ki m toán nên đ c th c hi n trong c 3 giai đo n c a cu c ki m toán vƠ có tác đ ng t i th t c đánh giávƠ đ i phó v i r i ro ki m toán. C th lƠ:
Trong giai đo n chu n b ki m toán,soát xét s đ c th c hi n v i công tác l p k ho ch ki m toán, bao g m: thu th p thông tin v khách hƠng, tìm hi u v h th ng ki m soát n i b , đánh giá r i ro ki m toán, thi t k ch ng trình ki m toán...
Công tác đánh giá r i ro ki m toán sau khi đ c l p ra b i ki m toán viên ph trách
cu c ki m toán s đ c soát xét l i b i ch nhi m ki m toán vƠ thành viên ban
giám đ c ph trách. ánh giá r i ro ki m toán lƠ công vi c ph c t p ch y u v n d a trên kinh nghi m vƠ xét đoán ngh nghi p c a ki m toán viên nên công tác soát xét s t p trung vƠo vi c đánh giá tính phù h p c a các thông tin thu th p, các phơn tích s b vƠ đánh giá c a ki m toán viên d a trên các thông tin thu th p đ c. Khi đó, n u có sai sót x y ra đ i v i quá trình đánh giá r i ro ki m toán thì công ty ki m toán có th k p th i phát hi n vƠ đi u ch nh l i cho phù h p h n.
Trong giai đo n th c hi n ki m toán, vi c soát xét s đ c th c hi n th ng xuyên, liên t c ch y u b i tr ng nhóm ki m toán. Các gi y t lƠm vi c liên quan đ n tìm hi u thông tin v h th ng ki m soát n i b , đánh giá r i ro cho t ng ph n hƠnh c a các ki m toán viên s đ c tr ng nhóm ki m toán th ng xuyên soát xét. N u phát sinh các v n đ ph c t p, đ r i ro cao, c n có s xem xét c a ch nhi m ki m toán, chuyên gia vƠ thƠnh viên ban giám đ c công ty ki m toán đ đ m b o không có sai ph m đ i v i công tác đánh giá vƠ đ i phó v i r i ro ki m toán.
Trong giai đo n k t thúc ki m toán, tr ng nhóm ki m toán s ki m tra l i các b ng ch ng ki m toán c a các ph n hƠnh đ d ki n Ủ ki n ki m toán s đ c đ a
ra. Công vi c nƠy s đ c ch nhi m ki m toán, thƠnh viên ban giám đ c công ty ki m toán soát xét l i đ đ m b o không có sai ph m vƠ đ a ra Ủ ki n ki m toán, đ m b o ki m soát đ c r i ro c a cu c ki m toán.
Ngoài ra, các công ty ki m toán c n có quy trình ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán trong n i b công ty b ng cách soát xét chéo các h s ki m toán c a các thƠnh viên Ban giám đ c. Các h s nƠo không tuơn th v i quy trình ki m toán c a công ty s b nh c nh tr c toƠn th công ty ki m toán đ đ m b o r ng các sai ph m nƠy đ c l u Ủ b i các ki m toán viên. Các công ty lƠ thƠnh viên c a hưng ki m toán qu c t có th đ c s giám sát ch t l ng t phía t p đoƠn. i u nƠy c ng góp ph n nơng cao ch t l ng quy trình ki m toán c a các công ty là
thƠnh viên c a các hưng ki m toán qu c t .
T phía H i ngh nghi p c ng ti n hƠnh soát xét h s ki m toán đ giám sát vƠ ki m tra ch t l ng ho t đ ng ki m toán. Tuy nhiên, trên th c t , H i ngh nghi p ch a có đ c s v t ch t vƠ l c l ng đ ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán nói chung vƠ ch t l ng ho t đ ng đánh giá vƠ đ i phó v i r i ro ki m toán c a các
công ty ki m toán đ c l p nói riêng. Do đó, m t s l ng l n các công ty ki m toán v n ch a đ c ki m tra ch t l ng, đ c bi t lƠ ch t l ng th t c đánh giá vƠ đ i phó v i r i ro ki m toán v n d ph thu c r t nhi u vƠo xét đoán c a các ki m toán viên. gi i quy t v n đ nƠy, H i ngh nghi p có th k t h p v i các công ty
ki m toán đ c l p đ ti n hƠnh ki m soát ch t l ng. Trong đó, các công ty ki m toán đ c l p s ti n hƠnh soát xét chéo các h s ki m toán c a nhau theo các quy đ nh, tiêu chu n c a H i ngh nghi p đ a ra. K t qu ki m soát ch t l ng s đ c
báo cáo lên H i ngh nghi p vƠ ti n hƠnh soát xét l i n u c n thi t. Nh đó, H i
ngh nghi p có th ki m tra ch t l ng c a m t s l ng l n các công ty ki m toán nh ng không g p ph i áp l c ph i t ng nhi u nhơn s hay c s v t ch t.
3.2.9 Chú tr ng vi c duy trì đ i ng ki m toán viên và đào t o nhân s ki m toán ch t l ng cao
i ng ki m toán viên c ng lƠ m t nhơn t có nh h ng đ n ch t l ng th t c đánh giá vƠ đ i phó v i r i ro. Theo k t qu phơn tích, các công ty có t l s l ng nhơn viên chuyên nghi p trên m t h p đ ng ki m toán h p lỦ thì các th t c ki m toán bao g m c đánh giá vƠ đ i phó v i r i ro s đ c th c hi n đ y đ h n do không g p quá nhi u áp l c v nhơn s vƠ th i gian. duy trì đ c đ i ng ki m toán viên trong đi u ki n ngƠnh ki m toán có nhi u áp l c, s vòng quay nhơn viên l n nh t lƠ trong mùa cao đi m, các công ty ki m toán c n có nh ng đưi ng phù h p liên quan đ n chính sách ti n l ng, th ng, phúc l i, các y u t khác liên quan đ n môi tr ng lƠm vi c vƠ c h i phát tri n ngh nghi pầ
Bên c nh s l ng, ch t l ng ki m toán viên c ng lƠ m t đi u r t đáng quan tơm b i vì vi c ti n hƠnh đánh giá vƠ đ a ra bi n pháp đ i phó v i r i ro ki m toán c n r t nhi u s xét đoán ngh nghi p vƠ kinh nghi m c a các ki m toán viên. Hi n nay, các công ty ki m toán nh KPMG, E&Y, PwC, Deloitte các ki m toán viên đ c tham gia vƠo các ch ng trình đƠo t o b ng c p qu c t nh ACCA hay CPA Australia. Các khóa h c nƠy giúp các h c viên có ki n th c chuyên sơu v k toán vƠ vƠ ki m toán d a trên n n t ng chu n m c k toán vƠ ki m toán qu c t đ t đó áp d ng vƠo th c ti n công vi c vƠ phát tri n ngh nghi p c a mình. i l i, các ki m toán viên ph i cam k t lƠm vi c cho công ty thêm m t th i gian nh t đ nh sau khi đư hoƠn t t các ch ng trình h c nƠy. Vi c nƠy v a góp ph n nơng cao ch t l ng đ i ng ki m toán viên v a giúp cho các ki m toán viên có th i gian g n bó
lâu dài h n v i công ty. Các công ty ki m toán khác có th áp d ng cách th c nƠy ho c có nh ng bi n pháp khác phù h p trong công tác đƠo t o ngu n nhơn l c đ đáp ng đ c nhu c u v c ch t l ng vƠ s l ng ki m toán viên trong xu th h i nh p hi n nay.
3.3 Nhómăgi iăphápăv ăphíaăNhƠăn căvƠăH iăngh ănghi p
3.3.1 ảoàn thi n h th ng chu n m c ki m toán Vi t Nam
H th ng Chu n m c Ki m toán Vi t Nam lƠ c s cho ki m toán viên, các công ty ki m toán th c hi n ki m toán đ i v i các báo cáo tƠi chính m t cách khoa h c, khách quan, đ ng th i lƠ c s cho vi c ch đ o, giám sát, ki m tra vƠ đánh giá ch t l ng d ch v ki m toán, lƠ c s đƠo t o, b i d ng vƠ thi tuy n ki m toán viên hi n nay.
n n m 2012, H th ng Chu n m c Ki m toán Vi t Nam m i đư đ c ban hƠnh vƠ c p nh t theo H th ng Chu n m c Ki m toán qu c t , đi u nƠy đư góp ph n gia t ng đ tin c y c a các thông tin đ c ki m toán. Tuy nhiên, vi c c p nh t các Chu n m c ki m toán Vi t Nam đư di n ra khá mu n so v i trên th gi i. Chu n m c ki m toán Vi t Nam hi n t i ph n l n đ c d ch t chu n m c ki m toán qu c t ban hƠnh n m 2009 nh ng đ n n m 2012 chu n m c ki m toán Vi t Nam m i m i đ c ban hƠnh). Trong khi đó, các công ty ki m toán Vi t Nam lƠ
thành viên c a các hưng ki m toán qu c t đư ph i áp d ng các chu n m c ki m toán qu c t t khi các chu n m c nƠy có hi u l c theo yêu c u t t p đoƠn. i u nƠy d n đ n m t b t c p lƠ các công ty ki m toán đư áp d ng các chu n m c ki m toán m i trong khi h th ng chu n m c Vi t Nam v n ch a đ c c p nh t. T đó s có nhi u khó kh n trong vi c giám sát vƠ ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán.
Do đó, B TƠi chính vƠ H i ngh nghi p c n ph i xem xét vi c c p nh t H th ng Chu n m c Ki m toán Vi t Nam k p th i v i H th ng Chu n m c Ki m toán qu c t đư thay đ i. Vi c nƠy s góp ph n đ t đ c s công nh n c a qu c t v ch t l ng thông tin đư đ c ki m toán, nh t lƠ trong đi u ki n các nhƠ đ u t
n c ngoƠi đang quan tơm đ n đ u t v n vƠo th tr ng tƠi chính, th tr ng ch ng khoán Vi t Nam hi n nay.
Thêm vƠo đó, B TƠi chính, H i ngh nghi p nên th ng xuyên ti n hƠnh ki m tra rƠ soát vi c áp d ng các chu n m c ki m toán m i đ c ban hƠnh Vi t Nam đ phát hi n các đi m ch a phù c a chu n m c v i đi u ki n kinh t Vi t Nam đ ti n hƠnh các s a đ i c n thi t. NgoƠi ra, nh ng thay đ i b sung quan tr ng c a chu n m c ki m toán qu c t cùng c n đ c xem xét đ ti n hƠnh c p nh t k p th i cho chu n m c ki m toán Vi t Nam.
3.3.2 Ban hành các ch ng trình ki m toán m u c p nh t theo chu n m cki m toán Vi t Nam
Trong khuôn kh d án “T ng c ng n ng l c H i Ki m toán viên hƠnh ngh Vi t Nam (VACPA)” đ c tƠi tr b i Ngơn hƠng Th gi i, VACPA đư xơy d ng vƠ ban hƠnh Ch ng trình ki m toán m u theo Quy t đ nh 1089/Q -VACPA ngày
1/10/2010 c a Ch t ch VACPA. Ch ng trình ki m toán m u n m 2010 đ c xơy d ng trên c s các quy đ nh c a H th ng chu n m c ki m toán Vi t Nam c , kinh nghi m th c hƠnh ki m toán c a các công ty ki m toán qu c t vƠ các công ty ki m