K t l un ch ng
3.2.1 Trung tâm chi phí
3.1.7.2Ch tiêu đánh giá
bi t đ c hi u qu ho t đ ng c a trung tâm doanh thu c n phân tích các y u t nh giá bán, s n l ng tiêu th và c c u s n ph m tiêu th :
T i trung tâm doanh thu ngoài doanh thu thì phát sinh chi phí, do đó đ bi t đ c hi u su t ho t đ ng c a trung tâm doanh thu c n so sánh chi phí th c t phát sinh t i trung tâm doanh thu v i chi phí d toán (đ nh m c).
Chênh l ch doanh thu = Doanh thu th c t - Doanh thu k ho ch T l th c hi n doanh thu = Doanh thu th c t /Doanh thu k ho ch
i v i b t c m t doanh nghi p nào m c tiêu cu i cùng mà công ty h ng t i chính là l i nhu n cao nh t mà công ty có th đ t đ c, đây chính là trách nhi m c a trung tâm l i nhu n. T i trung tâm l i nhu n ng i đ ng đ u trung tâm này đ c giao v n và toàn quy n quy t đ nh ho t đ ng t i n i mà mình qu n lý và Nhà qu n tr ph i quy t đ nh đ u t và s d ng v n nh th nào sao cho mang l i l i nhu n là cao nh t.
3.1.8.1 Báo cáo c a trung tâm l i nhu n
đánh giá trách nhi m c a trung tâm l i nhu n công ty d a vào các báo cáo d toán chi phí và doanh thu c a t ng trung tâm trách nhi m đ lâp d toán báo cáo k t qu kinh doanh c a công ty.
B ng 3.12: D toán v giá v n hàng bán
B ng 3.13: D toán v báo cáo k t qu kinh doanh
( Xem ph l c s 3)
M c đích cu i cùng c a doanh nghi p là l i nhu n cao nh t, vì v y báo cáo trách
nhi m c a t ng trung tâm l i nhu n ph n ánh đ c k t qu kinh doanh c a t ng trung tâm l i nhu n theo c c u qu n lý t ch c c a công ty Bibica. Báo cáo k t qu c a trung tâm l i nhu n bao g m nhi u trung tâm chi phí và doanh thu. Do đó báo cáo l i nhu n ph i đ c báo cáo t c p th p nh t lên c p qu n lý trung tâm cao h n trong t ch c. Các thông tin trong báo cáo c n ph i trình bày đ y đ thông tin t k ho ch đ n th c hi n sau đó ph n ánh s chênh l ch theo hình th c s d đ m phí. Vì đánh giá
thành qu qu n lý c a trung tâm l i nhu n thì chi phí s n xu t chung c n phân tích thành đ nh phí ki m soát đ c và đ nh phí không ki m soát đ c. i v i nh ng chi phí s n xu t chung liên quan đ n nhi u b ph n ho t đ ng. C n l a ch n tiêu th c phân b h p lý đ xác đ nh k t qu cu i cùng c a t ng b ph n. Thông tin chính xác phù
h p là đi u quan tr ng khi l p đ c báo cáo c a trung tâm l i nhu n. Bibica c ng th c hi n báo cáo l i nhu n cho các nhà máy Biên Hòa, Bình D ng và Hà N i, tuy nhiên l i nhu n ch mang tính ch t t ng quát không phân đ c thành l i nhu n mà khu v c
B ng 3.14: Báo cáo trách nhi m c a trung tâm l i nhu n
Th i gian: N m, Quý, Tháng
n v tính: ng
Trung tâm l i nhu n Th c hi n K ho ch Chênh l ch
S ti n L y k
Báo cáo cho tr ng các chi nhánh
1. Doanh thu thu n
2.Bi n phí S n xu t Bán h̀ng v chi phí qu n lý 3. S d đ m phí ( 1-2) 4. nh phí ki m soát đ c S d vùng 1 x x x x
Báo cáo cho giám đ c chi nhánh
S d vùng 1
S d vùng 2
S d vùng 3
T ng c ng xx xx xx xx
Báo cáo cho giám đ c Mi n Nam
Chi nhánh 1 Chi nhánh 2 Chi nhánh 3
T ng c ng xxx xxx xxx xxx
Mi n B c Mi n Trung Mi n Tây
L i nhu n toàn công ty xxxx xxxx xxxx xxxx
B ng 3.15: Báo cáo l i nhu n
Th i gian: Tháng, quý, n m n v tính: đ ng Ch tiêu K ho ch Th c hi n Bi n đ ng S ti n T l
1.Doanh thu thu n 2.Bi n phí -Bi n phí s n xu t -Bi n phí bán hàng, qu n lý 3.S d đ m phí 4. nh phí ki m soát đ c 5. S d b ph n ki m soát đ c 6. nh phí không ki m soát đ c 7.S d b ph n
8.Chi phí phân b chung 9.L i nhu n tr c thu
3.1.8.2 Các ch tiêu đánh giá:
Ch tiêu này đ đánh giá m c đ hoàn thành d toán v l i nhu n c a các b ph nChênh l ch l i nhu n = L i nhu n th c t
- L i nhu n k ho ch T l th c hi n l i nhu n = L i nhu n th c t / L i nhu n k ho ch
Ch tiêu này dùng đ đánh giá m c đ đ m b o t l th c hi n l i nhu n trên doanh thu là h p lý ch a và m c đ gia t ng l i nhu n hàng n m
L i nhu n là ph n còn l i c a doanh thu sau khi tr đi chi phí, ngoài vi c t o ra l i nhu n cao b ng cách t ng doanh thu mà còn qu n lý và ki msoát chi phí phát sinh t i trung tâm này. T i trung tâm l i nhu n chi phí c n đ c tách ra thành chi phí ki m soát đ c và chi phí kh ng ki m soát đ c. ánh giá trách nhi m c a nhà qu n lý trung tâm l i nhu n c n d a vào chi phí mà b ph n đó ki m soát đ c, còn nh ng chi phí phân b c n l a ch n ch tiêu phân b sao cho h p lý đ đánh giá trách nhi m c a nhà qu n tr b ph n.
Doanh thu đ c đánh giá theo các khía c nh sau:
- Trung tâm có đ t đ c s n l ng tiêu th theo d toán hay không? - Trung tâm có bán đúng giá nh giá theo d toán hay không?
- Trung tâm có th c hi n c c u hàng bán nh theo d toán hay không?
Khi đánh giá s bi n đ ng c a doanh thu c n phân tích các y u t nh h ng đ n doanh
thu nh giá bán, s n l ng tiêu th đ xác đ nh nguyên nhân làm bi n đ ng doanh thu:
Ngoài ra đ đánh giá trung tâm l i nhu n có th s d ng s d b ph n, t l doanh thu trên chi phí đ đánh giá thành qu c a nhà qu n lý trung tâm này
3.1.9 Trung tâm đ u t
3.1.9.1 Báo cáo c a trung tâm đ u t
T l l i nhu n trên doanh thu = L i nhu n /Doanh thu
Bi n đ ng doanh thu = S n l ng tiêu th th c t x (Giá bán th c t - Giá bán d toán)
Bi n đ ng doanh thu = Giá bán th c t x (S n l ng tiêu th th c t - S n l ng tiêu th d toán)
công ty. Là ng i ch u trách nhi m v v n đ u t , luân chuy n v n đ u t , mua s m tài s n sao cho h p lý và mang l i hi u qu cao cho công ty và cho các c đông. Ng i đ ng đ u c a trung tâm đ u t là Ch t ch h i đ ng qu n tr , báo cáo c a trung tâm đ u t ph i th hi n t t c ho t đ ng kinh doanh c a công ty.
đánh giá trách nhi m c a nhà qu n tr trung tâm đ u t , nhà qu n tr c n l p d toán v hi u su t s d ng v n đ u t c ng nh d toán đ c b ng cân đ i tài s n ngu n v n c a công ty.
B ng 3.16: D toán hi u qu s d ng v n đ u t
( Xem ph l c s 3)
Nhà qu n tr trung tâm đ u t s t ng h p thông tin t các trung tâm l i nhu n sau
đó so sánh kh n ng sinh l i thông qua t su t l i nhu n trên v n đ u t vào trung tâm. đánh giá thành qu c a trung tâm đ u t nên đánh giá d a vào các ch tiêu t su t
hoàn v n đ u t (ROI), lãi th ng d (RI) qua vi c xem xét m c chênh l ch gi a th c
t v i k ho ch qua đó giúp cho nhà qu n tr có c s đ đ a ra các gi i pháp nh m c i thi n giá tr c a các ch tiêu và cu i cùng là t i đa l i ích c a các c đông c a công ty
Trung tâm đ u t là n i ho t đ ng cao nh t c a doanh nghi p, bên c nh vi c ch u trách nhi m v doanh thu, chi phí, l i nhu n. T i Bibica, h ng n m công ty đ u lên k ho ch kinh doanh, đ u t và d toán l i nhu n, lãi th ng d trên c phi u là bao nhiêu. Nh ng b ng d toán này đ c l p cho toàn công ty, không tính đ c hi u qu đ u t cho t ng công ty con là bao nhiêu, do đó không phân đ nh đ c trách nhi m cho t ng nhà qu n lý t i công ty con.
Th i gian: Quý, N m
n v tính: đ ng
Trung tâm l i nhu n Th c
hi n
K ho ch
Chênh l ch
S ti n L y k Báo cáo kinh doanh cho t ng nhà máy, công ty con
1. Doanh thu thu n
2.Bi n phí S n xu t Bán h̀ng v chi phí qu n lý 3. S d đ m phí (1-2) 4. nh phí ki m soát đ c 5.S d c a công ty BBC Mi n ông (3-4) x x x x 6. nh phí chung phân b 7.L i nhu n tr c thu (5-6) 8. Chi phí thu TNDN
9.L i nhu n sau thu TNDN(7-8) 10. V n đ u t
11. T l hoàn v n đ u t (ROI) 12. Chi phí s d ng v n
13. Thu nh p th ng d (RI)
Báo cho T ng giám đ c
S d c a công ty Bibica Mi n ông S d c a Bibica Biên Hòa
S d c a Bibica Hà N i
C ng x x x x
16.Chi phí thu TNDN
17.L i nhu n sau thu TNDN
18.V n đ u t
19.T l hoàn v n đ u t (ROI) 20.Chi phí s d ng v n
21.Thu nh p th ng d (RI)
B ng 3.18: B ng đo l ng k t qu ho t đ ng c a các trung tâm trách nhi m
Stt K t qu so sánh ánh giá Ghi chú
Trung tâm chi phí
1 K t qu d ng (Th c t > đ nh m c) Không t t vì chi phí th c t cao h n chi phí d toán (đ nh m c) Phân tích các y u t làm cho chi phí t ng bao g m giá và l ng ngoài ra phân tích nh ng nguyên nhân khách quan và ch quan 2 K t qu âm (Th c t < đ nh m c) T t N u s n ph m đ m b o ch t l ng 3 K t qu b ng 0 (Th c t = đ nh m c) Th c hi n đúng đ nh m c
Trung tâm doanh thu
1 K t qu d ng (Th c t > đ nh m c)
T t vì doanh thu th c t cao h n doanh thu d toán
Phân tích các y u t nh giá bán, s n l ng tiêu th , c c u s n ph m làm nh h ng đ n s bi n đ ng doanh thu
m c) bán, s n l ng tiêu th , c c u s n ph m làm nh h ng đ n s bi n đ ng doanh thu 3 K t qu b ng 0( Th c t = đ nh m c) Th c hi n đúng đ nh m c
Trung tâm l i nhu n
1 K t qu d ng (Th c t > đ nh m c)
T t vì l i nhu n th c t cao h n doanh thu d toán
Phân tích các y u t làm nh h ng đ n s bi n đ ng c a l i nhu n nh doanh thu hay
chi phí 2 K t qu âm (Th c t < đ nh
m c)
Không t t Phân tích các y u t làm nh h ng đ n s bi n đ ng c a l i nhu n nh doanh thu hay
chi phí 3 K t qu b ng 0 (Th c t = đ nh m c) Th c hi n đúng đ nh m c Trung tâm đ u t 1 K t qu d ng (Th c t > đ nh m c) Th c hi n ROI và RI t t 2 K t qu âm (Th c t < đ nh m c) Th c hi n ROI và RI kh ông t t 3 K t qu b ng 0 (Th c t = đ nh m c) Th c hi n đúng đ nh m c
K t lu n ch ng 3
Qua nghiên c u kh o sát tình hình t ch c ho t đ ng đánh giá trách nhi m qu n lý c a công ty bibica có th th y ngoài nh ng thành công trong vi c xây d ng các đ nh m c, các k ho ch nh m ph c v cho vi c qu n lý c a công ty. Bên c nh đó c ng có nh ng h n ch khi ch a hoàn thiên đ c m t b máy k toán qu n tr v i đ y đ ch c n ng và vai trò c a nó. i u này làm nh h ng đ n vi c cung c p thông tin đánh giá trách nhi m ho t đ ng c ng nh thành qu cho t ng khu v c, t ng nhà qu n lý trong công ty. Nh m giúp các nhà qu n tr c a Bibica có thêm nh ng thông tin ph c v cho vi c đánh giá thành qu c a t ng b ph n, đ tài đã đ a ra nh ng gi i pháp nh m hoàn thi n h th ng báo cáo trách nhi m t i đ n v nh gi i pháp v qu n lý, c c u t ch c các trung tâm trách nhi m, cung c p m t s m u bi u báo cáo đ đánh giá trách nhi m t ng b ph n. Mong r ng nh ng gi i pháp này giúp Bibica v n d ng thành công k toán qu n tr nói chung và k toán trách nhi m nói riêng. V i s c nh tranh ngày càng kh c li t hi n nay, đòi h i Bibica ph i có nh ng b c đi, nh ng đ nh h ng đúng đ n và k p th i đ th ng hi u Bibica luôn là s l a ch n hàng đ u c a khách hàng trong khu v c và trên th gi i.
S h i nh p là đi u ki n thu n l i và thách th c cho các doanh nghi p vi t Nam khi v n ra ngoài th gi i. t n t i và phát tri n đi u đ u tiên là c n ph i nâng cao hi u qu v qu n lý, ki m soát ch t ch các ngu n l c kinh t . K toán qu n tr nói chung
và k toán trách nhi m nói riêng là m t công c hi u qu giúp nhà qu n tr đánh giá đ c thành qu và trách nhi m qu n lý c a mình c ng nh c a c p d i đó là ti n đ đ doanh nghi p phát tri n b n v ng.
B ng vi c nghiên c u lý lu n v h th ng báo cáo k toán trách nhi m và kh o sát tình hình th c hi n h th ng k toán trách nhi m t i Công ty Bibica tác gi đã có nh ng nh n xét v m t thành công và h n ch c a b máy t ch c k toán t i công ty . Bên
c nh đó tác gi đ a ra nh ng gi i pháp nh m kh c ph c nh ng h n ch trong h th ng báo cáo k toán trách nhi m và đ ng th i hoàn thi n b máy c c u t ch c c a phòng k toán. Ngoài vi c phát tri n h th ng k toán tài chính ph c v cho các c quan ch c n ng bên c nh đó phát tri n h th ng k toán qu n tr nói chung và k toán trách nhi m nói riêng nh m ph c v cho m c đích ra quy t đ nh nhanh chóng và k p th i c a các Nhà qu n tr .. V i mong mu n nâng cao nh n th c c a nhà qu n lý v t m quan tr ng c a k toán trách nhi m tác gi xây d ng m t h th ng báo cáo nh m ph c v cho vi c đánh giá thành qu qu n lý c a các nhà qu n tr trong công ty.
Tác gi mong mu n đóng góp m t ph n trong vi c giúp cho các nhà qu n tr Bibica có đ c m t công c khoa h c ph c v t t trong ho t đ ng kinh doanh, mang l i hi u qu