3.2.1 Gi iăphápăđ i v iăcácăv năb n pháp lu tăcóăliênăquanăđ n k toán
gi i quy t nguyên nhân t s thi u sót c a pháp lu t đ c nêu t ch ng
2, tác gi đ ngh m t s gi i pháp đ i v i Chu n m c k toán Vi t Nam hi n nay
vƠ v n b n h ng d n x ph t vi ph m hƠnh chính trong l nh v c k toán.
V n đ đ u tiên mà tác gi đ xu t, đó lƠ xem xét l i yêu c u v các đ c đi m ch t l ng trên BCTC hi n nay c a Chu n m c k toán Vi t Nam VAS 21 và thông
t h ng d n đi kèm. Hi n nay, Vi t Nam ch a có m t h th ng các quy đ nh v
đ c đi m ch t l ng c a BCTC mà ch có nh ng yêu c u cho vi c l p và trình bày
BCTC. H n th n a, nh ng yêu c u này có nh ng đi m không đ c gi i thích c th , và vi c gi i thích không t ng thích gi a Chu n m c vƠ các v n b n h ng d n
đi kèm. C th , trong đo n trình bày nh ng yêu c u c a thông tin cung c p trên
BCTC (đo n 11b c a VAS 21), các yêu c u đ c nêu ra bao g m: ắPhù h pẰ, ắ áng tin c yẰ, ắSo sánh đ cẰ vƠ ắD hi uẰ; nh ng trong thông t h ng d n th c hi n VAS 21, yêu c u ắSo sánh đ cẰ không đ c gi i thích, yêu c u ắPhù
h pẰ đ c thay b ng m t thu t ng khác lƠ ắThích h pẰ.
M c khác, ắ áng tin c yẰ v n là m t yêu c u đ đ m b o cho m c tiêu trung th c và h p lỦ, thì trong VAS 21 vƠ thông t h ng d n VAS 21, nó l i đ c s d ng chung v i khái ni m trung th c h p lý, khi n cho h ng d n tr nên khó hi u,
d nh m l n. Ví d đo n 11 c a VAS 21 có nêu ắ l p và trình bày BCTC trung th c và h p lý, doanh nghi p ph i:
b) Trình bày các thông tin, k c các chính sách k toán, nh m cung c p thông tin phù h p, đáng tin c y, so sánh đ c và d hi u.Ằ
C ng trong VAS 21, đo n 12 l i nêu: ắầdoanh nghi p ph i c n c vào chu n m c chung đ xây d ng các ph ng pháp k toán h p lý nh m đ m b o BCTC cung c p đ c thông tin đáp ng các yêu c u sau:
ầ
b) áng tin c y, khi:
-Trình bày trung th c, h p lý tình hình tài chính, tình hình k t qu kinh doanh c a doanh nghi pẰ
Nh v y, trong cùng VAS 21, trong m t s tr ng h p, ắtrung th c h p lỦẰ
là m t m c tiêu, vƠ đ đ t đ c m c tiêu đó, thông tin ph i ắđáng tin c yẰ; trong tr ng h p khác, ắđáng tin c yẰ l i là m c tiêu, vƠ đ đ t đ c m c tiêu đó thì
thông tin ph i trình bƠy ắtrung th c, h p lỦẰ. V i cách di n gi i nh v y, ng i đ c s r t d m h v Ủ ngh a th c s c a khái ni m ắtrung th c, h p lỦẰ vƠ ắđáng tin
c yẰ.
Chính t th c t là có nh ng đi m ch a rõ vƠ thi u th ng nh t nh trên gi a chu n m c k toán vƠ các v n b n h ng d n, tác gi đ xu t nên xem xét l i các
quy đnh v đ c đi m ch t l ng c a thông tin trên BCTC, c n t ch c chúng m t cách ch t ch và có nh ng h ng d n đ y đ h n, c th h n. Trong tr ng h p c a Vi t Nam, nên tham kh o áp d ng các h ng d n c a Khuôn m u lý thuy t BCTC
đ c ban hành b i y ban chu n m c k toán qu c t vƠo n m 2010. Các quy đ nh
h ng d n đơy đƣ đ c tr i qua quá trình nghiên c u xây d ng lơu dƠi, đ y đ , h th ng vƠ đƣ đ c ch p nh n b i nhi u n n kinh t trên th gi i, m c khác, các quy
đ nh h ng d n c ng r t rõ ràng, d dàng cho vi c áp d ng. Các quy đ nh hi n t i c a Vi t Nam c ng t ng đ c xây d ng trên n n t ng tham kh o Khuôn m u l p và trình bày BCTC qu c t , cho nên vi c ti p t c chuy n đ i và c p nh t theo quan
thuy t BCTC 2010 c ng s giúp cho quá trình h i nh p k toán c a Vi t Nam v i th gi i đ c thu n l i h n.
V n đ ti p theo, nh trong ch ng 2 đƣ ch ra, nh ng n i dung đ c quan tâm nh t c a các ngân hàng là thông tin v n ph i tr và lãi ti n vay trên báo cáo tài chính. Tuy nhiên, tác gi nh n th y vi c trình bày các n i dung này v n còn m t s thi u sót nh sau:
i v i n ph i tr , Ch đ k toán doanh nghi p Vi t Nam quy đ nh trình bày giá tr trái phi u là n ph i tr . Trái phi u chuy n đ i hi n nay c ng đ c ghi nh n toàn b giá tr là n ph i tr , trong khi đó, trái phi u chuy n đ i l i là lo i trái phi u có th đ c ch n chuy n đ i thành m t s l ng c phi u ph thông nh t
đ nh sau khi đ c phát hành. Cách ghi nh n toàn b giá tr trái phi u chuy n đ i là
n ph i tr s làm n i dung n ph i tr c a các doanh nghi p phát hành trái phi u
chuy n đ i không đ c th hi n đúng v i b n ch t c a chúng. D th o Thông t
h ng d n s a đ i, b sung Ch đ k toán doanh nghi p (l n 6, n m 2013) đƣ nêu
ra h ng x lý v n đ nƠy, đó lƠ trình bƠy tách riêng giá tr n và c u ph n v n ch
s h u liên quan. Tuy nhiên, đ n nay, nh ng quy đ nh này v n ch a đ c ban hành
chính th c.
i v i lãi ti n vay, ch tiêu này g n v i nhi u các phân tích quan tr ng trong ho t đ ng phơn tích tƠi chính, đ c yêu c u b i h u h t các ngân hàng. Tuy nhiên, theo tác gi nh n th y, cách th c phân lo i và ghi nh n c a k toán hi n nay s khi n cho ch tiêu này b tính sai. C th , chúng ta có th th y, m c đích c a các ngân hàng khi s d ng thông tin v lãi ti n vay lƠ đ xác đ nh kh n ng thanh toán
các kho n lãi vay ph i tr c a doanh nghi p. Nh v y, s li u c n dùng đ phân tích ph i là lãi ti n vay ph i tr trong k c a doanh nghi p. Nh ng v i cách trình bày
BCTC nh hi n nay, khi các ngân hàng phân tích lãi ti n vay, ch tiêu mà h có th s d ng ch lƠ ắChi phí lƣi vayẰ trên Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh. Nói cách khác, v i cách cung c p thông tin trên BCTC hi n nay, các ngân hàng không th tính đ c m t cách chính xác ngh a v lãi vay ph i tr trong k c a doanh nghi p. Nguyên nhân là, trong quá trình x lý k toán, lãi ti n vay ph i tr trong k
b phân tán trong 2 kho n: (1) chi phí lãi vay (v i nh ng kho n chi phí lãi vay không đ đi u ki n v n hóa), (2) giá tr tài s n (đ i v i các kho n chi phí lƣi vay đ đi u ki n v n hóa). Sau đó, ch có chi phí lƣi vay đ c th hi n riêng bi t trên
BCTC vƠ đ c các ngân hàng s d ng trong phân tích, còn ph n lãi vay ph i tr đƣ đ c v n hóa trong giá tr các tài s n thì không đ c th hi n. T đó, s li u phân tích kh n ng tr lãi c a các ngơn hƠng đ u b qua ph n lãi ti n vay đƣ đ c v n hóa trong k nƠy. Nh v y, v i tr ng h p lãi vay v n hóa trong giá tr tài s n là tr ng y u, cách cung c p thông tin c a BCTC nh hi n nay có th làm sai l ch nh n
đnh v ngh a v lãi vay, nh h ng đ n tính đúng đ n c a quy t đ nh cho vay.
xu t c a tác gi đơy lƠ nên t ng thêm 1 ch tiêu trong Thuy t minh BCTC, ch tiêu
ắLƣi vay ph i tr Ằ, thu c v ph n n ph i tr bên Ngu n v n. Ch tiêu này trình bày s phát sinh t ng trong k , gi m trong k và s d cu i k c a toàn b lãi ti n vay ph i tr , bao g m c lƣi vay đ c v n hóa trongg giá tr c a tài s n. Nh v y, khi l p BCTC, thông tin ắLƣi ti n vay ph i tr Ằ đ c th hi n riêng trên Thuy t minh BCTC s tr thành ngu n thông tin giúp các ngơn hƠng tính toán chính xác h n v
kh n ng đ m b o lãi vay và thanh toán lãi vay c a doanh nghi p.
Cùng v i đ xu t này, tác gi đ xu t nên b n i dung ắTrích tr c chi phí lãi ti n vay ph i tr trong tr ng h p vay tr lƣi sauẰ ra kh i n i dung ph n ánh c a tài kho n 335 ắChi phí ph i tr Ằ vƠ thay đ i n i dung trình bƠy t ng ng trên BCTC. B i vì, chi phí lãi ti n vay ph i tr trong tr ng h p vay tr lãi sau có khác bi t c b n so v i các n i dung khác đ c x lý b ng tài kho n 335. Trong nh ng n i dung đ c x lý b ng tài kho n 335, các kho n trích tr c chi phí ti n l ng
ph i tr cho công nhân s n xu t, chi phí s a ch a l n TSC hay chi phí trong th i gian ng ng s n xu t theo v mùa đ u là nh ng ngh a v ph i tr không hoàn toàn bi t ch c ch n v th i gian x y ra ho c không hoàn toàn ch c ch n hoàn toàn v m t giá tr , mà ch có th đ c d tính thông qua các c tính h p lỦ. Trong khi đó,
các kho n lãi ti n vay ph i tr là m t ngh a v có th xác đnh m t cách ch c ch n v c th i gian l n giá tr , cho nên theo tác gi , hi n t i, vi c ghi nh n n i dung này
vƠo 335 lƠ không đ c thích h p và làm gi m đi tính d hi u khi cung c p thông tin trên BCTC.
C ng liên quan đ n các v n b n pháp lu t, tác gi cho r ng vi c x ph t hành vi vi ph m liên quan đ n BCTC c n đ c x lỦ theo h ng linh ho t h n. Tác gi đ xu t s ti n ph t nƠy nên đ c xác đ nh theo t l t ng ng v i thi t h i gây ra do hành vi vi ph m mang l i, thay vì m c ph t c đnh cho t ng lo i hình vi ph m
nh hi n nay (m c ph t t i đa 30.000.000 đ ng đ i v i cá nhơn vƠ 60.000.000 đ ng
đ i v i t ch c6). Ch tài d ng này s có tác d ng t t h n trong vi c ng n ch n các hành vi vi ph m trong BCTC, đ c bi t lƠ ng n ch n gian l n. Gi i pháp này không
tác đ ng tr c ti p đ n ch t l ng c a BCTC, nh ng nó s góp ph n làm các doanh nghi p nâng cao ý th c c a mình trong vi c cung c p m t BCTC theo đúng quy đnh c a Chu n m c vƠ các v n b n h ng d n.
3.2.2 Gi i phápăđ i v i ho tăđ ng k toán a. Nâng cao ý th c c aăđ năv l p BCTC
Nh đƣ ch ra trong ph n phân tích nguyên nhân, các nhà qu n lý doanh nghi p t i Vi t Nam, đ c bi t là doanh nghi p v a và nh , ch a nhìn th y đ c l i ích c a vi c l p và công b BCTC đ t ch t l ng theo yêu c u. i u này d n t i h qu đ c th hi n qua k t qu kh o sát, đó lƠ BCTC hi n đang không đ t đ c h u h t các yêu c u ch t l ng quan tr ng. kh c ph c tình tr ng này, các nhà qu n lý doanh nghi p c n nh n th c rõ l i ích c a vi c cung c p BCTC đ t ch t l ng cho
đ i tác c a mình. BCTC đ t ch t l ng s giúp các doanh nghi p tránh các kho n chi phí phát sinh do vi ph m các quy đ nh pháp lu t. Quan tr ng h n, thông tin cung
c p m t cách đ y đ , minh b ch s góp ph n giúp các ngân hàng rút ng n th i gian th c hi n vi c ki m tra, phân tích, ra quy t đnh cho vay, giúp các doanh nghi p có th ti p c n ngu n v n vay nhanh chóng h n. V lâu dài, nh ng gian l n, sai sót
6 Theo Ngh đ nh 105/2013/N -CP quy đnh x ph t vi ph m hƠnh chính trong l nh v c k toán ki m toán
trên BCTC s làm m t lòng tin c a các ngơn hƠng đ i v i doanh nghi p, khi n ho t
đ ng đi vay cƠng ngƠy cƠng tr nên khó kh n h n.
N u các ch tài x ph t tình tr ng gian l n BCTC đ c nâng cao, và các doanh nghi p ý th c t t h n v l i ích c a vi c cung c p thông tin BCTC m t cách trung th c h p lý, tình tr ng BCTC b thiên l ch, các thông tin không ph n ánh
đúng th c tr ng c a doanh nghi p do c ý s đ c gi m thi u.
b. C i thi n tính th hi n trung th c c aăcácă c tính k toán
Liên quan đ n tính vi c tính toán và trình bày thông tin v các c tính k toán, k t qu nghiên c u cho th y, các ngân hàng cho r ng các c tính k toán đƣ không đ c gi i thích rõ rƠng, đ y đ trong BCTC; ph ng pháp th c hi n c tính
c ng không đ c h p lỦ nh k v ng. i u này d n đ n h qu , h khó lòng có th
xác đ nh đ c ph ng pháp tính toán các c tính là có h p lý hay không, và h
th ng ph i t th c hi n các bi n pháp th m đnh trong th c t đ xác nh n đi u
nƠy. Nh v y, vi c th c hi n các c tính k toán, do không đ c th c hi n đ y đ , ho c không đ c gi i thích đ y đ , đƣ lƠm cho thông tin không còn đ m b o tính th hi n trung th c, vƠ c ng không còn kh n ng giúp ích cho quá trình d đoán
tình tr ng tƠi chính trong t ng lai nh m c tiêu ban đ u c a nó n a. i u này rõ ràng s làm m t đi tính h u ích c a thông tin này.
Hi n nay, các doanh nghi p th ng tính toán các c tính theo thông t h ng d n áp d ng đ tính thu nh p ch u thu c a c quan thu 7, các v n b n này khi so n th o có m t s n i dung khác v i tiêu chí đ ra trong chu n m c k toán,
cho nên ph ng pháp th c hi n m t s c tính khó có th đ m b o đ c yêu c u v ch t l ng thông tin cho ng i s d ng theo đúng yêu c u c a Chu n m c k toán Vi t Nam (ví d nh ph ng pháp l p d phòng n ph i thu khó đòi).
gi i quy t tình tr ng này, các doanh nghi p c n xây d ng các chính sách
đ i v i các c tính k toán trên c s h ng d n c a các chu n m c k toán c th . Các chính sách nƠy nên đ c xây d ng phù h p v i đ c đi m ngành ngh kinh
doanh, đ c đi m c a b n thân doanh nghi p, và gi i thích rõ c s vƠ ph ng pháp
tính các c tính k toán trong thuy t minh BCTC cung c p cho các ngân hàng. Bi n pháp này s lƠm t ng tính thích h p và th hi n trung th c c a thông tin. ng
