K t qu nghiên c u t vi c kh o sát các NHTM t i Vi t Nam đƣ cho th y, có kho ng cách gi a k v ng c a ngân hàng và th c t c a các BCTC nhi u đ c
đi m ch t l ng, trong đó có nh ng đ c đi m ch t l ng chính. i u này kh ng
đnh l i k t qu c a các nghiên c u tr c đơy: BCTC c a các DN Vi t Nam không h u ích đ i quy t đ nh cho vay nh yêu c u. c đi m ch t l ng không đ t yêu c u nh t là tính th hi n trung th c, sau đó lƠ tính ki m ch ng đ c và tính thích h p. Nguyên nhân c a tình tr ng này b t ngu n t nhi u phía, bao g m c quan l p quy, doanh nghi p, các ngơn hƠng vƠ các đ i t ng khác có liên quan. Trong ph m vi lu n v n nƠy, tác gi ch th c hi n các nghiên c u v i đ i t ng ngân hàng. V i
các đ i t ng còn l i tác đ ng đ n tính h u ích c a BCTC, lu n v n nƠy k th a k t qu c a các nghiên c u tr c.
C th , v phía doanh nghi p vƠ các c quan l p quy, nghiên c u c a ng
c S n vƠ các đ ng s (2006) đƣ cho th y nh ng nhân t khi n cho ch t l ng và tính h u ích c a BCTC không cao đó lƠ trình đ và ý th c c a lƣnh đ o doanh nghi p (đ c bi t là DN v a và nh ) v vai trò c a k toán lƠ không đ ng đ u, trình
nh ng nguyên nhân l n nh t làm suy gi m tính h u ích c a BCTC d i đánh giá
c a ng i l p BCTC, đó lƠ: quy đnh c a chu n m c ch a phù h p, trình đ c a cán b k toán th p, kh n ng s d ng BCTC c a lƣnh đ o DN th p, b tác đ ng b i các nhân t khác ngoƠi thông tin BCTC, BCTC ch a đ m b o các tính ch t đ nh tính và khó l p.
V phía các đ i t ng khác, k t qu kh o sát cho th y y u t tr c giác đóng
vai trò khá quan tr ng trong vi c ra quy t đ nh c a nhơn viên ngơn hƠng. i u này kh ng đnh l i k t qu nghiên c u c a Nguy n V n Th ng vƠ các đ ng s (2007) cho th y trong ho t đ ng cho vay Vi t Nam, các nhân viên ngân hàng ph i d a vào y u t c m tính/phán xét khá nhi u. Nguyên nhân c a tình tr ng này là h thi u
các thông tin khách quan đáng tin c y đ có th ra quy t đnh hoàn toàn d a trên nh ng thông tin đ c cung c p. Nh ng thông tin này bao g m c báo cáo tài chính c a doanh nghi p và các s li u th ng kê v mô. Nh vơy, bên c nh thi u sót c a BCTC, các thông tin th ng kê cung c p đ y đ c ng lƠ m t lý do làm gi m đi tính
h u ích c a thông tin tài chính trong ho t đ ng cho vay.
V phía các ngân hàng, trong nghiên c u này, tác gi đƣ tìm hi u quy trình khai thác thông tin c a các ngơn hƠng vƠ ph ng th c s d ng thông tin c a các cán b tín d ng, qua đó tác gi nh n th y có m t s đi m y u làm suy gi m tính h u ích c a BCTC nh : ít s d ng Báo cáo l u chuy n ti n t , d a nhi u vào Báo cáo thu ,
không l u Ủ đ y đ đ n các thông tin quan tr ng đ c cung c p trong B n Thuy t minh BCTC.
D a vào t t c các k t qu nêu trên, tác gi phân lo i thành 4 nhóm nguyên nhân khi n tính h u ích c a BCTC không đ t yêu c u, bao g m: nguyên nhân t
các v n b n pháp lu t liên quan đ n k toán, nguyên nhân t phía các doanh nghi p cung c p BCTC, nguyên nhân t vi c s d ng thông tin c a các ngân hàng và nguyên nhân t vi c thi u h t các thông tin so sánh khi phân tích BCTC. N i dung
Các v n b n pháp lu t có liên quan đ n k toán đ c đ a vƠo xem xét đơy
bao g m Chu n m c k toán Vi t Nam, h th ng các v n b n h ng d n chu n m c k toán Vi t Nam và Ch đ k toán Vi t Nam.
a. Nguyên nhân t s thi u sót c aăcácăv năb n pháp lu t:
Các v n b n pháp lu t liên quan đ n k toán c a Vi t Nam hi n nay có nhi u
đi m thi u h p lý d n đ n suy gi m tính h u ích c a thông tin k toán. i v i các
quy đ nh liên quan đ n ch t l ng và tính h u ích c a BCTC Vi t Nam, nh đƣ
trình bày ch ng 1, nh ng h ng d n c a Chu n m c k toán Vi t Nam v các
đ c đi m ch t l ng c a BCTC v n ch a th c s rõ rƠng, đ y đ , chi ti t. ng th i, các quy đ nh trong h th ng các chu n m c k toán, các thông t h ng d n chu n m c và Ch đ k toán có nhi u đi m không t ng đ ng. Chính vì lỦ do đó,
k toán các doanh nghi p s g p khó kh n khi ph i v n d ng chúng đ gi i quy t các v n đ c th . ơy lƠ nguyên nhơn sơu xa d n đ n tình tr ng BCTC không đ t
đ c ch t l ng nh yêu c u.
Ngoài vi c thi u m t v n b n chung quy đ nh chi ti t các đ c đi m ch t
l ng c n đ t đ c c a thông tin trên BCTC, các v n b n h ng d n vi c x lý trình bày và công b thông tin c a các đ i t ng k toán c th hi n nay c ng có
thi u sót. K t qu th ng kê quy trình tín d ng c a các ngân hàng cho th y, h quan tâm nhi u đ n các giá tr n ph i tr và kh n ng thanh toán lƣi vay c a doanh nghi p. Tuy nhiên, tác gi nh n th y hi n nay, m t s thông tin v n ph i tr và lãi
vay không đ c các v n b n h ng d n x lý và trình bày m t cách rõ rƠng. i u này làm gi m đi kh n ng s d ng thông tin đ th c hi n các d đoán trong t ng
lai, nh h ng x u đ n tính thích h p c a thông tin.
b. Nguyên nhân t các doanh nghi p
Vi c b ph n k toán c a doanh nghi p không cung c p BCTC đ t ch t
l ng theo yêu c u có m t ph n nguyên nhân t quan đi m c a nhà qu n lý doanh nghi p. H ch a nh n ra l i ích c a vi c công b báo cáo theo đúng chu n m c đ i
v i chính b n thân doanh nghi p, mà ch công b báo cáo theo yêu c u b t bu c c a pháp lu t. Trong khi đó, chi phí ph i b ra đ l p BCTC đ t ch t l ng nh k v ng l i là không nh . Cách suy ngh nƠy lƠ m t rào c n khi n các doanh nghi p không n l c nâng cao ch t l ng nhân viên, không n l c công b thông tin k p th i, đ y
đ , rõ ràng, minh b ch, ng n ch n các sai sót gian l n có th x y raầ i u này d n
đ n h u qu đ c ch ra trong kh o sát: báo cáo ch a th hi n hi n đ c đúng tình
tr ng th c t , các c tính k toán không đ c gi i thích m t cách rõ rƠng đ y đ , thông tin v các s ki n đ c bi t x y ra t i doanh nghi p không đ c cung c p đ y
đ , báo cáo b thiên l ch, thông tin không đ c cung c p k p th i nh k v ng c a các ngân hàng. Nh ng thi u sót này t t y u d n đ n vi c thông tin không còn đ
thích h p đ các ngơn hƠng đ a ra các d đoán v tình tr ng tƠi chính trong t ng lai, c ng nh không có nhi u giá tr đ ki m tra k t qu d đoán trong quá kh .
Ngoài nguyên nhân k trên, kh o sát cho th y ph m ch t c a đ i ng nhơn
viên k toán c ng lƠ m t lý do nh h ng đ n ch t l ng c a BCTC, nh t là doanh nghi p v a và nh . C th h n, khi th c hi n các công vi c mang tính xét đoán,
nh ng nhân viên k toán thi u kh n ng vƠ s th n tr ng ngh nghi p s không có kh n ng đ a ra nh ng cân nh c, xem xét, phán đoán h p lỦ. ơy lƠ m t trong nh ng nguyên nhân d n đ n tình tr ng các c tính c a doanh nghi p b cho là thi u h p lỦ, không đáp ng đ c k v ng c a các ngơn hƠng. Ph ng th c x lý thông tin k toán vƠ l u tr thông tin không h p lý s d n đ n tình tr ng khó kh n
khi c n ki m tra l i thông tin c a BCTC, nh h ng đ n tính có th ki m ch ng
đ c c a chúng. Trình đ h n ch c a các nhân viên k toán còn khi n h không có kh n ng l p ra các báo cáo đ t yêu c u c a Chu n m c k toán.
c. Nguyên nhân t các ngân hàng
V phía các ngân hàng, kh o sát cho th y m t th c t lƠ các ngơn hƠng đƣ
không s d ng vƠ khai thác đ y đ thông tin đ c cung c p. Các kho n m c thông tin cung c p b i Thuy t minh BCTC giúp cho vi c d đoán tình hình trong t ng
quy trình phân tích c a các ngân hàng, và b n thơn các nhơn viên ngơn hƠng c ng
xem nh các thông tin này. M c khác, dù r t quan tơm đ n kh n ng thanh toán c a doanh nghi p, nh ng các ngơn hƠng l i không s d ng vƠ khai thác đ y đ Báo cáo
l u chuy n ti n t . Nguyên nhân c a tình tr ng này có th lƠ do Báo cáo l u chuy n ti n t lƠ báo cáo ch a b t bu c ph i l p (n u doanh nghi p th c hi n Ch đ k toán cho doanh nghi p v a và nh ), nên các nhân viên ngơn hƠng ít đ c ti p xúc v i báo cáo nƠy. Thêm vƠo đó, Báo cáo l u chuy n ti n t là m t báo cáo m i ra
đ i so v i B ng cơn đ i k toán và Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh, vì v y, nh ng hi u bi t và k thu t phân tích báo cáo này v n ch a đ c ph bi n trong các cán b ngân hàng Vi t Nam.
Các ngơn hƠng c ng th ng s d ng Báo cáo thu nh lƠ ngu n thông tin ki m ch ng v i BCTC, nh ng rõ rƠng, c s l p Báo cáo thu và BCTC có r t nhi u đi m khác nhau. c bi t, nguyên t c xác đnh các kho n doanh thu, thu nh p, chi phí trong các báo cáo thu và báo cáo k toán có nhi u khác bi t d n đ n chênh l ch l n v m t s li u. N u các nhân viên phân tích không n m v ng ki n th c và m i liên h gi a thu và k toán, nh ng chênh l ch gây ra s khi n vi c nh n xét và d đoán tình hình c a doanh nghi p tr nên khó kh n, th m chí có th nh m l n.
Vi c s d ng và phân tích BCTC h p nh t hi n nay không đ c đ a vƠo h ng d n trong quy trình phân tích chu n c a các ngân hàng mà v n ch y u d a
vƠo trình đ và kinh nghi m riêng c a t ng cán b phân tích. Vi c này có th s gây b sót ho c đánh giá sai các thông tin liên quan đ n các kho n công n , l i nhu nầ
hình thành t n i b t p đoƠn.
d. Nguyên nhân t vi c thi u h t các thông tin h tr
Các ngân hàng còn g p khó kh n trong vi c khai thác thông tin k toán vì vi c s d ng và phân tích BCTC c n m t s thông tin h tr , ví d thông tin th ng kê c a ngành, các ch s kinh t v môầ Trong khi đó, t i Vi t Nam, các nghiên
c u tr c đơy cho th y, c s d li u v nh ng thông tin h tr này khá h n ch và khó ti p c n. Chính vì thi u h t các thông tin h tr nh v y, vi c nh n đnh v tình hình c a doanh nghi p ph thu c r t nhi u vào kinh nghi m và nh ng xét đoán
riêng c a t ng nhơn viên ngơn hƠng. i u này m t ph n gi i thích vì sao y u t tr c giác l i chi m v trí quan tr ng nh v y trong quy t đ nh cho vay.
Trên đơy lƠ nh ng nguyên nhân mà tác gi nh n th y làm gi m đi tính h u ích c a thông tin c a BCTC đ i v i quy t đ nh cho vay c a các ngơn hƠng. Ch ng
ti p theo, tác gi nêu ra nh ng gi i pháp kh c ph c vƠ đ a ra các đ xu t đ i v i các
đ i t ng có liên quan.
Tóm t tăch ngă2:
Ch ng 2 trình bƠy các n i dung sau: gi i thi u s l c v các ngân hàng
th ng m i t i Vi t Nam, đ c đi m ho t đ ng cho vay các y u t chi ph i đ n nó, vai trò c a thông tin trên BCTC đ i v i ho t đ ng cho vay t i Vi t Nam và trình bày k t qu kh o sát đánh giá ch t l ng c a thông tin trên BCTC đ c th c hi n b i các nhân viên tín d ng.
N i dung tr ng tâm c a ch ng đó lƠ t p h p các thông tin trong BCTC mà các ngân hàng c n trong vi c phân tích tín d ng và k t qu kh o sát làm rõ tính h u ích c a ngu n thông tin t BCTC đ i v i vi c ra quy t đ nh cho vay. K t qu cho th y, m c dù yêu c u doanh nghi p n p t t c các BCTC, các NHTM Vi t Nam ch t p trung quan tơm đ n m t s thông tin nh t đnh. Các ch tiêu t ng h p đ c quan tâm nhi u nh t hi n nay là: quy mô tài s n c a công ty, c u trúc n , c u trúc v n, doanh thu, giá v n và l i nhu n t ho t đ ng kinh doanh. Các ch tiêu liên
quan đ n các kho n m c chi ti t đ c các ngân hàng quan tâm bao g m: n ph i thu, hàng t n kho, tài s n c đnh dùng cho ho t đ ng chính và tài s n c đ nh đang đ c dùng làm tài s n đ m b o cho các kho n vay, doanh thu chi ti t cho t ng b ph n, chi phí kh u hao và chi phí qu n lý doanh nghi p. Các thông tin v dòng ti n và thông tin trên thuy t minh BCTC ch đ c s d ng b i s ít các ngân hàng.
ng th i, k t qu kh o sát đƣ cho th y, đ i v i các NHTM Vi t Nam, ch t l ng c a thông tin trên BCTC ch a đáp ng đ c k v ng c a h các thu c tính:
không sai sót, đ y đ , trung l p (tính th hi n trung th c) và kh n ng d báo và ki m tra thông tin đƣ d báo, k p th i (tính thích h p). Các ngân hàng hài lòng v i kh n ng có th so sánh đ c và tính d hi u c a thông tin trên BCTC, vƠ c ng ít có
nhu c u t ng thêm s l ng kho n m c thông tin trên BCTC. Sau khi nêu k t qu c a kh o sát, tác gi đ a ra các phơn tích đ gi i thích nguyên nhân vì sao có nh ng s chênh l ch gi a k v ng và th c t v ch t l ng c a BCTC.
CH NGă3:ăCỄCăGI I PHÁP NH M NÂNG CAO TÍNH
H U ÍCH C A BCTC DOANH NGHI Pă I V I QUY T
NH CHO VAY C A CÁC NHTM
Vi c tìm hi u quy trình cho vay và kh o sát các nhân viên tín d ng c a các
ngơn hƠng đƣ cho th y BCTC doanh nghi p hi n nay ch a đáp ng đ c h t yêu c u c a các ngân hàng khi ra quy t đ nh cho vay. Nguyên nhân c a tình tr ng này