3. Cho điểm của cán bộ hƣớng dẫn (ghi bằng cả số và chữ):
1.9. Nội dung hạch toán chi phí sản xuất – giá thành sản phẩm
1.9.1. Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
1.9.1.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
CPNVLTT bao gồm các chi phí về NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế hay bán thành phẩm tham gia trực tiếp vào việc chế tạo sản phẩm và cấu thành lên thực thể sản phẩm.
CPNVLTT sử dụng để sản xuất sản phẩm tại các doanh nghiệp chỉ yếu là chi phí trực tiếp, nên thường được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng trên cơ sở các “Sổ chi tiết CPNVLTT” được mở cho từng đối tượng căn cứ vào các chứng từ xuất kho vật tư và báo cáo sử dụng vật tư ở từng bộ phận sản xuất.
Trong trường hợp CPNVLTT có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà không thể tập hợp trực tiếp được thì có thể sử dụng phương pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp.
Để kế toán CPNVLTT, kế toán sử dụng TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Kết cấu chủ yếu của TK này như sau:
Nợ TK 621 Có
- Trị giá vốn nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ dịch vụ trong kỳ
- Trị giá vốn nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết, nhập lại kho.
- Trị giá của phế liệu thu hồi.
- Kết chuyển CPNVLTT thực tế sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ. - Kết chuyển CPNVLTT vượt trên mức bình thường.
Tài khoản 621 không có số dư
TK 152 TK 621 TK 154 Xuất kho NVL dùng cho
sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ Cuối kỳ, kết chuyển CPNVLTT để tính giá thành sản phẩm TK 111,112,331,… TK 152
Mua NVL dùng ngay vào
sản xuất sản phẩm Nguyên vật liệu thừa dùng không hết nhập kho
TK 133 TK 632
Thuế GTGT
được khấu trừ Phần CPNVLTT vượt
trên mức bình thường
Sơ đồ 1. 1: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
1.9.1.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ gồm tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo số tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí nhân công trực tiếp thường là các khoản chi phí trực tiếp nên nó được tập hợp trực tiếp vào các đối tượng tập hợp chi phí liên quan. Trong trường hợp không tập hợp trực tiếp được thì CPNCTT cũng được tập hợp chung sau đó kế toán tiến hành phân bổ cho từng đối tượng theo một tiêu chuẩn phân bổ hợp lý. Các tiêu chuẩn thường được sử dụng để phân bổ CPNCTT là: Chi phí tiền lương định mức (hoặc kế hoạch), giờ công định mức, giờ công thực tế, khối lượng sản phẩm sản xuất ra…
Kết cấu cơ bản của tài khoản này như sau:
Nợ TK 622 Có
- Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm.
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm.
- Kết chuyển CPNCTT vượt trên mức bình thường.
Tài khoản 622 không có số dư
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp được thể hiện ở sơ đồ sau:
TK 334 TK 622 TK 154
Tiền lương phải trả công nhân
trực tiếp sản xuất sản phẩm Cuối kỳ, kết chuyển CPNCTT để tính giá thành sản phẩm TK 335 Tiền lương nghỉ phép phải trả cho công nhân Trích trước tiền lương nghỉ phép của CNSX TK 338 TK 632 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ Phần CPNCTT vượt trên mức bình thường
1.9.1.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm ở các phân xưởng, bộ phận sản xuất. Chi phí sản xuất chung gồm: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền…
Chi phí sản xuất chung được tổ chức tập hợp theo từng phân xưởng, đội sản xuất, quản lý chi tiết theo từng yếu tố chi phí, mặt khác chi phí sản xuất chung còn phải được tổng hợp theo chi phí cố định và chi phí biến đổi. Cuối kỳ sau khi đã tập hợp được chi phí sản xuất chung theo từng phân xưởng, kế toán tính toán phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tượng kế toán chi phí sản xuất trong phân xưởng theo những tiêu chuẩn phân bổ hợp lý.
Kế toán sử dụng TK 627 – Chi phí sản xuất chung, để kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung. Kết cấu cơ bản của tài khoản này như sau:
Nợ TK 627 Có
- Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.
- Các khoản ghi giảm CPSXC.
- CPSXC được phân bổ, kết chuyển vào chi phí chế biến cho các đối tượng chịu chi phí.
- CPSXC không được phân bổ, kết chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 627 không có số dư
TK 334,338 TK 627 TK 154 Chi phí nhân viên phân
xưởng Cuối kỳ, kết chuyển
CPSXC để tính giá thành sản phẩm
TK 111,112,331,… TK 632
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Kết chuyển CPSXC cố định (không phân bổ) vào
giá vốn
TK 133 TK 111,112
Thuế GTGT
được khấu trừ Các khoản thu giảm chi
TK 152,153,142,242
Chi phí vật liệu, dụng cụ sx
TK214
Chi phí khấu hao
TSCĐ
Sơ đồ 1. 3: Hạch toán chi phí sản xuất chung