1. .2.2 Đăng kí kê khai và nộp thuế
2.2.2.2Cách tính và nộp thuế
Hàng quý, tính thuế TNDN tạm tính :
Để theo dõi chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, kế tốn sử dụng tài khoản 8211. Cuối mỗi quý kế tốn sẽ tạm tính thuế TNDN
Thu nhập tính thuế = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + doanh thu hoạt động tài chính+ thu nhập khác – ( giá vốn hàng bán + chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp + chi phí tài chính) . Thu nhập tính thuế = Doanh thu phát sinh trong kỳ - Chi phí phát sinh trong kỳ
Thuế TNDN phải nộp trong kỳ = Thu nhập tính thuế * 25% - Thuế TNDN dự kiến miễn, giảm.
54
Căn cứ các số liệu ta cĩ trong tờ khai thuế TNDN tạm tính của 4 quý (trong phụ lục A) t tính được tổng thuế TNDN tạm nộ trong năm:
Tổng thuế TNDN tạm nộp tr ng năm = 3.424.203 + 2.928.169 + 1.247.113 + 2.618.169 = 10.217.654 (đồng).
Cuối năm, ế tốn quyết tốn thuế TNDN:
- Lợi nhuận kế tốn trước thuế: 5 .565.7 1 (đồng)
- Vì các khoản chi khơng được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế là 13.496.505 (đồng)
Nên lợi nhuận chịu thuế: 5 .565.7 1 + 1 . 96.505 = 67.062.2 6 (đồng) - Thuế TNDN phải nộp trong năm: 67.062.2 6 * 25 = 16.765.562 (đồng)
Như vậy, số thuế TNDN đã tạm nộp nhỏ hơn số thuế TNDN phải nộp trong năm, số tiền là 6.547.908 (đồng).
Hạch tốn:
Nợ TK8211 16.765.562
55
56
Từ th ế TNDN và các bút t án ết ch yển ta xác đ nh được ết q ả inh doanh của anh nghiệp:
Cuối năm, kế tốn tập hợp tất cả doanh thu và chi phí của năm 201 để kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
Dựa vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 511 25.023.470.613
Cĩ TK 911 25.023.470.613
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 515 4.831.199
Cĩ TK 911 4.831.199
Kết chuyển thu nhập khác
Nợ TK 711 181.985.000 Cĩ TK 911 181.985.000 Kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán
Nợ TK 911 22.597.156.479
Cĩ TK 632 22.597.156.479
Kết chuyển chi phí tài chính
Nợ TK 911 352.852.613 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cĩ TK 635 352.852.613
57
Nợ TK 911 1.827.576.295 Cĩ TK 642 1.827.576.295
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Nợ TK 911 13.391.435
Cĩ TK 8211 13.391.435
Kết chuyển chi phí khác:
Nợ TK 911 379.135.684
Cĩ TK 811 379.135.684
Kết chuyển lãi sau thuế:
Nợ TK 911 40.174.306
Cĩ TK 421 40.174.306
Lợi nhuận sau thuế năm 201
= 25.023.470.613 + 4.831.199 + 181.985.000 – (22.597.156.479 + 352.852.613 + 1.827.576.295 +13.391.435+379.135.684) = 40.174.306 (đồng)
58 TK 642 1.827.576.295 13.391.435 TK421 40.174.306 TK 711 181.985.000 379.135.684
Sơ đồ 2.3: Kết chuyển doanh thu - chi phí
TK 8211 TK911 TK511 TK 515 25.023.470.613 4.831.199 TK 635 22.597.156.479 TK632 352.852.613 TK 811
59
2.2.2.3 Báo cáo thuế TNDN
Báo cáo thuế TNDN của cơng ty TNHH TM VT Hưng Lộc Thịnh bao gồm: Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01A/TNDN) và Tờ khai quyết tốn thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN).
Biểu 2.5: Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính
CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH
(Dành cho người nộp thuế khai theo thu nhập thực tế phát sinh)
[01] Kỳ tính thuế: uý 1 Năm 2013
[02] Lần đầu [03] Bổ sung lần thứ Doanh nghiệp cĩ quy mơ nhỏ và vừa
Doanh nghiệp cĩ cơ sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc
[04] Tên người nộp thuế: CƠNG TY TNHH TMVT HƯNG LỘC THỊNH [05] Mã số thuế: 0307023920
[06] Địa chỉ: 54 THOẠI NGỌC HẦU, PHƯỜNG HỊA THẠNH [07] Quận/huyện: QUẬN TÂN PHÚ [08] tỉnh/thành phố: HCM
Mẫ số:01A/TNDN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(Ban hành kèm theo Thơng tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011
60
[09] Điện thoại: ... [10] Fax: ... [11] E-mail: ...
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
ST
T Chỉ tiêu
Mã chỉ
tiêu Số tiền
1 Doanh thu phát sinh trong kỳ [21] 6.767.696.812
2 Chi phí phát sinh trong kỳ [22] 6.754.000.000
3 Lợi nhuận phát sinh trong kỳ ([23]=[21]-[22]) [23] 13.696.812 4 Điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế [24]
5 Điều chỉnh giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế [25]
6 Thu nhập chịu thuế ([26]=[23]+[24]-[25]) [26] 13.696.812
7 Thu nhập miễn thuế [27]
8 Số lỗ chuyển kỳ này [28]
9 Thu nhập tính thuế ([29]=[26]-[27]-[28]) [29] 13.696.812
10 Thuế suất thuế TNDN (%) [30] 25
11 Thuế TNDN dự kiến miễn, giảm [31]
12 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([36]= [34]-[35]) [36] 3.424.203
Đối tượng được gia hạn :
Tơi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã khai ./.
61
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ
Họ và tên:
Chứng chỉ hành nghề số:...
Ngày 17 tháng 04 năm 2013
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đĩng dấu (nếu cĩ))
TRẦN VĂN SƠN
Ghi chú:
- [28] Số lỗ chuyển kỳ này bao gồm số lỗ những năm trước chuyển sang và số lỗ của các quý trước chuyển sang.
- [31] Số thuế TNDN dự kiến được miễn, giảm, người nộp thuế tự xác đinh theo các điều kiện ưu đãi được hưởng.
62
63
Theo tờ khai thuế TNDN năm 201 thì Tổng số thuế TNDN phải nộp trong kỳ là 16.765.562 (đồng).
Nhận xét: Cơng ty TNHH TM VT Hưng Lộc Thịnh đã lập và nộp các tờ khai thuế TNDN theo đúng mẫu biểu, đúng thời hạn quy định của pháp luật. Kế tốn trưởng của cơng ty luơn hướng dẫn các nhân viên kế tốn về những điều được trình bày trong luật thuế TNDN, vận dụng các nguyên tắc kế tốn đã được thừa nhận phù hợp với đặc điểm cụ thể của đơn vị để từ đĩ thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của cơng ty đối với Nhà nước.
2.2.3 Kế tốn thuế mơn bài
Vì cơng ty cĩ vốn điều lệ:2.650.000.000 lớn hơn 2 tỷ đồng nên phải nộp thuế mơn bài năm 201 là 1,5 triệu đồng ngày nộp là cuối tháng 1 năm 201 .
64
Biểu 2.7: Tờ khai thuế m n bài năm 2013
CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ MƠN BÀI
[01] Kỳ tính th ế: năm 201
[02] Lần đầu [03] Bổ sung lần thứ
[04] Người nộp th ế :CƠNG TY TNHH TMVT HƯNG LỘC THỊNH [05] Mã số th ế: 0307023920
[06] Địa chỉ: 5 THOẠI NGỌC HẦU, PHƯỜNG HỒ THẠNH [07] uận/huyện: UẬN TÂN PHÚ [08] Tỉnh/Thành phố: HCM
[09] Điện thoại: ... [10] Fax: ... [11] Email: ... [12] Đại l th ế (nế cĩ) :...
[13] Mã số th ế: ...
[1 ] Địa chỉ: ... [15] uận/huyện: ... [16] Tỉnh/Thành phố: ... [17] Điện thoại: ... [18] Fax: ... [19] Email: ... [20] Hợp đồng đại lý thuế số:...ngày ... [21] Khai bổ sung cho cơ sở mới thành lập trong năm (đánh dấu “X” nếu cĩ)
Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam
STT CHỈ TIÊU MÃ SỐ VỐN ĐĂNG KÝ BẬC MƠN BÀI MỨC THUẾ MƠN BÀI Mẫu số: 01/MBAI
(Ban hành kèm theo Thơng tư số 28 /2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính)
65 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 1 Người nộp th ế m n bài CƠNG TY TNHH TMVT HƯNG LỘC THỊNH [10] 2.650.000.000 Bậc số 3 1.500.000.000 2 Đơn v trực th ộc hạch t án phụ th ộc cùng đ a phương
(ghi rõ tên, địa chỉ)
... ... .... ... ... .... ... ... .... ... ... .... [11] 3 Tổng số th ế m n bài phải nộp: [12] 1.500.000.000
Tơi cam đoan số liệu kê khai trên là đúng sự thật và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã kê khai./. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
66
TRẦN VĂN SƠN
o Căn cứ vào tờ kh i thuế mơn i đ nộ cho cơ u n thuế hạch tốn như sau:
Nơ TK 6 2 1.500.000.000
Cĩ TK 3338 1.500.000.000
o Căn cứ v o giấy nộ tiền:
Nợ TK 3338 1.500.000.000
Cĩ TK 112 1.500.000.000
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ
Họ và tên:
Chứng chỉ hành nghề số:
Ngày31 tháng 01 năm 2013
NGƯỜI NỘP THUẾ h ặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
67
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Trong những năm vừa qua, hoạt động kinh doanh của cơng ty TNHH TM VT Hưng Lộc Thịnh luơn đạt hiệu quả cao. Đĩ là nhờ sự nỗ lực khơng ngừng của ban lãnh đạo cùng các nhân viên trong cơng ty. Bên cạnh đĩ là sự nghiêm chỉnh chấp hành, tuân thủ các chuẩn mực, chính sách kế tốn cũng như các quy định Bộ tài chính trong cơng tác kế tốn, đặc biệt là kế tốn thuế. Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm đạt được, cơng tác kế tốn thuế của cơng ty vẫn cịn một số hạn chế như cách sắp xếp bộ máy kế tốn, việc tổ chức, sử dụng chứng từ, sổ sách và việc quản lý sử dụng chi phí hợp lý, cần phải khắc phục để việc thực hiện nghĩa vụ đối với NSNN của cơng ty được tốt hơn.
68
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét
3.1.1 Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại cơng ty
- Trong những năm vừa qua, khi nền kinh tế thị trường cĩ nhiều biến động và chịu nhiều ảnh hưởng từ sự suy thối kinh tế của các nước phát triển trên thế giới, các doanh nghiệp trong nước nĩi chung và cơng ty TNHH TM VT Hưng Lộc Thịnh nĩi riêng đã trải qua nhiều thuận lợi, khĩ khăn, đã cĩ nhiều doanh nghiệp khơng tồn tại được làm ăn thua lỗ khi phải tự kinh doanh, tự chủ về tài chính, dẫn tới phá sản hay giải thể. Tuy nhiên, cơng ty TNHH TM VT Hưng Lộc Thịnh khơng phải là một trong số đĩ, mà ngược lại, cơng ty đã khắc phục được những khĩ khăn ban đầu và gặt hái được nhiều thành tích to lớn, đặc biệt là trong lĩnh vực kinh doanh và tiêu thụ hàng hố. Doanh thu tiêu thụ đều tăng qua các năm.
- Để đạt được kết quả đĩ, phải kể đến cơng lao của ban Giám đốc cơng ty, bằng khả năng và kinh nghiệm quản lý, họ đã đưa ra những giải pháp kinh tế cĩ hiệu quả để hồ nhập với nền kinh tế thị trường. Bên cạnh đĩ là sự cố gắng nỗ lực khơng ngừng của tất cả các nhân viên trong cơng ty, trong đĩ cĩ sự đĩng gĩp khơng nhỏ của phịng kế tốn. Thời đại cơng nghệ thơng tin đã cho ra đời nhiều thể loại xe và dịch vụ vận chuyển với chất lượng ngày càng cao với mẫu mã phong phú, song song với sự phát triển đĩ là sự ra đời của nhiều cơng ty thương mại kinh doanh trong lĩnh vực này, do đĩ cơng ty hiện đang phải chịu sự cạnh tranh quyết liệt trong quá trình kinh doanh. Tuy nhiên, bằng sự năng động, nhiệt tình của đội ngũ nhân viên, cơng ty vẫn đang duy trì và phát triển được thị phần của mình.
- Cơng tác kế tốn của cơng ty đều tuân thủ nghiêm ngặt theo đúng những quy định của Bộ tài chính, đặc biệt là kế tốn về thuế nĩi chung khi cĩ bất kỳ một sự sửa đổi nào của luật thuế cơng ty đều thực hiện đúng theo các Thơng tư hướng dẫn và làm theo những hướng dẫn mới nhất của cơ quan thuế.
69
- Qua thời gian tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn tại cơng ty, đi sâu vào nghiên cứu cơng tác kế tốn thuế, em nhận thấy cĩ những ưu điểm và một số vấn đề cịn tồn tại cụ thể được thể hiện ở ưu điểm và nhược điểm về cơng tác kế tốn và kế tốn thuế tại cơng ty.
3.1.2 Nhận xét về cơng tác kế tốn và kế tốn thuế tại cơng ty 3.1.2.1 Ư điểm 3.1.2.1 Ư điểm
Qua quá trình nghiên cứu về tổ chức cơng tác kế tốn tại cơng ty thương mại vận tải Hưng Lộc Thịnh mà cụ thể là tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN và thuế mơn bài về cơ bản em nhận thấy các phần hành của cơng tác kế tốn nĩi chung và kế tốn thuế nĩi riêng, cĩ những ưu điểm sau:
- Về tổ chức chứng từ:
Cơng ty đã tổ chức thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ kế tốn về thuế GTGT, thuế TNDN và thuế mơn bài như: Bảng kê hố đơn chứng từ của hàng hố dịch vụ mua vào (Mẫu số 01 -2 /GTGT), Bảng kê hố đơn chứng từ của hàng hố dịch vụ bán ra (Mẫu số 01-1/GTGT), Tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT), Tờ khai thuế TNDN tạm tính theo quý (Mẫu số 01A/TNDN), Tờ khai quyết tốn thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN) và Tờ khai thuế mơn bài (Mẫu số 01/MBAI).
Các hố đơn chứng từ đều tuân thủ theo đúng qui định, khơng tẩy xố, gian lận và được lưu, bảo quản tại cơng ty để phục vụ cho cơng tác quản lý và kiểm tra khi cần thiết. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kê khai đầy đủ các bảng kê hố đơn chứng từ của hàng hố dịch vụ mua vào cũng như bán ra theo đúng thời hạn quy định. Riêng bảng kê hố đơn chứng từ hàng hố dịch vụ mua vào của tháng sau cĩ một vài hố đơn chứng từ của tháng trước (như hố đơn tiền điện, điện thoại, Internet),
70
điều này là hồn tồn hợp lý bởi vì theo quy định của Bộ tài chính, nếu chưa cĩ đầy đủ hố đơn chứng từ để kê khai trong tháng này thì cĩ thể kê khai vào tháng sau, tối đa khơng quá tháng.
- Về sổ sách theo dõi thuế GTGT, thuế TNDN và thuế mơn bài:
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được kế tốn phản ứng kịp thời, chính xác trên các sổ sách kế tốn, cĩ sự phù hợp, thống nhất giữa Sổ Cái và sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào - TK133, sổ chi tiết thuế GTGT phải nộp - TK 3331 và sổ chi tiết thuế TNDN - TK . Điều này giúp cho cơng tác theo dõi và nộp thuế của cơng ty tương đối tốt. Việc kê khai luơn kết hợp với các biện pháp kiểm tra, đối chiếu kịp thời tránh sai sĩt xảy ra.
Bên cạnh những ưu điểm nêu trên, cơng tác kế tốn thuế tại cơng ty cũng cịn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục và hồn thiện nhằm đáp ứng tốt hơn nữa yêu cầu quản lý trong điều kiện hiện nay.
3.1.2.2 Nhược điểm
- Về sổ sách kế tốn:
Thứ nhất, mặc dù TK 133 cĩ 2 TK cấp 2 là 1331- "Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hố, dịch vụ" và TK 1332 - "Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ" nhưng kế tốn cơng ty chỉ theo dõi chung trên sổ chi tiết TK 133, khơng tách biệt rõ ráng hai tài khoản này.
Thứ hai, tất cả các nghiệp vụ điều được phản ảnh vào sổ Nhật ký chung, như vậy khối lượng ghi chép là rất lớn, cĩ thể gây khĩ khăn cho việc theo dõi.
71
Trong quá trình hoạt động kinh doanh, cơng ty cĩ giao dịch với một số đối tác ngoại tỉnh, nghĩa là cách xa về khoảng cách địa lý, khi cĩ nhu cầu mua hàng với các đối tác này, cơng ty thường đặt hàng qua email và nhà cung cấp sẽ cĩ trách nhiệm giao hàng tận nơi cho cơng ty. Do vậy, việc nhận hố đơn tại nơi sản xuất là khơng thể mà cơng ty sẽ nhận hố đơn do người bán mang đến. Điều này cĩ thể dẫn tới việc cơng ty dễ bị nhận hố đơn giả hoặc ghi sai thơng tin từ phía nhà cung cấp nếu như khơng xem xét kỹ các hố đơn này khi nhận.
- Đối với các nghiệp vụ bán hàng:
Cơng ty chưa tiến hành lập bảng kê bán lẻ theo quy định tại các cửa hàng bán lẻ mà tất cả các nghiệp vụ bán hàng đều được phản ánh chung vào bảng kê HĐ chứng từ, HHDV bán ra, do vậy sẽ khĩ khăn cho việc theo dõi chi tiết doanh thu bán lẻ và bán buơn dẫn đến hạn chế trong cơng tác quản lí các kênh phân phối sản phẩm cũng như thúc đẩy tiêu thụ.
Đơi khi, do sự bất cẩn của nhân viên, trong quá trình lập hố đơn cĩ thể bị sai sĩt về giá bán, mức thuế suất hoặc số tiền tổng cộng.
- Khi đi m a h á đơn:
Khi cử nhân viên đi mua hố đơn, doanh nghiệp cĩ viết giấy giới thiệu nhưng khơng ghi rõ mục đích đến cơ quan thuế để mua hố đơn mà chỉ ghi chung chung là đến liên hệ cơng tác; đơi khi cơng ty cịn cử người khơng hiểu biết về hố đơn chứng từ đi mua hố đơn (như nhân viên trực điện thoại hay tạp vụ).
- Cơng tác luân chuyển chứng từ: do quy mơ của cơng ty cĩ nhiều chứng từ
nên việc tập trung HĐ, chứng từ về phịng kế tốn luơn chậm, khơng kịp thời. Điều này dẫn đến việc kê khai, nộp thuế GTGT đầu vào sẽ khơng được khấu trừ.