(Luận án tiến sĩ) hoàn thiện pháp luật thuế môi trường nhằm nâng cao hiệu quả thực hiện ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BỘ TƯ PHÁP ĐẶNG KIM PHƯƠNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ MÔI TRƯỜNG NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI ĐẶNG KIM PHƯƠNG HỒN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ MƠI TRƯỜNG NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ LUẬT HỌC Chuyên ngành: Luật kinh tê Mã số: 9380107 Người hướng dẫn khoa học: GS.TS Lê Hồng Hạnh LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu tơi thực Mọi số liệu, kết nghiên cứu công bố tham khảo luận án trung thực trích dẫn nguồn tài liệu quy định Những kết nghiên cứu luận án chưa cơng bố cơng trình tác giả khác Nghiên cứu sinh Đặng Kim Phương MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC HÌNH VẼ DANH MỤC BẢNG BIỂU MỞ ĐẦU PHẦN TỎNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU .9 Những kết nghiên cứu công bố liên quan đến đề tài 1.1 Những kết nghiên cứu lý luận pháp luật thuế môi trường 1.2 Những kết nghiên cứu thực trạng pháp luật thuế môi trường giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế môi trường Việt Nam 15 1.3 Đánh giá vấn đề nghiên cứu từ mục tiêu luận án 17 Định hướng nghiên cứu luận án 19 2.1 Phương pháp luận giả thuyết nghiên cứu 19 2.2 Một số đề xuất nghiên cứu cụ thể 21 2.3 Cơ sở lý thuyết nghiên cứu 21 2.4 Nội dung luận án 23 Kết luận phần tổng quan vấn đề nghiên cứu .25 PHẦN NỘI DUNG 26 Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC HỒN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ MƠI TRƯỜNG NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN .26 1.1 Một số vấn đề lý luận thuế môi trường 26 1.1.1 Sự phát triển thuế môi trường 26 1.1.2 Định nghĩa thuế môi trường 29 1.1.3 Đặc điểm thuế môi trường 35 1.1.4 Phân loại thuế môi trường .38 1.1.5 Vai trị thuế mơi trường 40 1.2 1.2.1 Nguyên tắc, cấu trúc yếu tố chi phối pháp luật thuế môi trường 43 Các nguyên tắc pháp luật thuế môi trường .43 Cấu trúc pháp luật thuế môi trường .51 Các yếu tố chi phối pháp luật thuế môi trường 57 1.3 Những vấn đề lý luận hiệu thực pháp luật thuế môi trường 62 1.3.1 Tổng quan hiệu thực pháp luật thuế môi trường 62 1.3.2 Các tiêu chí đánh giá hiệu thực pháp luật thuế môi trường .65 1.4 Tiêu chí đánh giá mức độ hồn thiện pháp luật thuế môi trường 75 1.4.1 Tiêu chí tính tồn diện .75 1.4.2 Tiêu chí tính đồng tính thống 76 1.4.3 Tiêu chí tính phù hợp tính khả thi 76 1.4.4 Tiêu chí kỹ thuật xây dựng pháp luật 77 Kết luận chương .78 Chương ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ MÔI TRƯỜNG Ở VIỆT NAM VỚI YÊU CẦU NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN 80 2.1 Đánh giá quy định pháp luật nội dung thuế môi trường với yêu cầu nâng cao hiệu thực .80 2.1.1 Đánh giá quy định pháp luật đối tượng chịu thuế, người nộp thuế môi trường 80 2.1.2 Đánh giá quy định pháp luật điều chỉnh tính thuế mơi trường 95 2.2 Đánh giá quy định pháp luật quản lý thuế môi trường với yêu cầu nâng cao hiệu thực 117 2.2.1 Đánh giá quy định pháp luật thuế môi trường thủ tục hành .118 2.2.2 Đánh giá quy định giám sát bảo đảm tuân thủ pháp luật thuế môi trường 129 Kết luận chương 134 Chương MỘT SĨ U CẦU VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ MÔI TRƯỜNG NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM 136 3.1 Các yêu cầu việc hoàn thiện pháp luật thuế môi trường Việt Nam 136 3.1.1 Thể chế hóa quan điểm, chủ trương, sách Đảng Nhà nước phát triển bền vững .136 1.2.2 1.2.3 3.1.2 thống Đảm pháp bảo luật,tính đáphiệu ứng quả, yêu cầu tínhxây thống dựng Nhà củanước pháppháp luật quyền thuế môi xã hội trường chủ nghĩahệ 140 3.1.3 Đáp ứng cam kết quốc tế Việt Nam bảo vệ môi trường thông qua sử dụng công cụ kinh tế .143 3.2 Một số giải pháp cụ thể góp phần hồn thiện pháp luật thuế môi trường nhằm nâng cao hiệu thực Việt Nam 146 3.2.1 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật nội dung thuế môi trường 146 3.2.2 Một số giải pháp hồn thiện pháp luật quản lý thuế mơi trường 154 Kết luận chương 165 KẾT LUẬN CỦA LUẬN ÁN .167 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BAU BVMT Kịch thông thường Bảo vệ môi trường ETR Environmental Tax Reform (Cải cách thuế môi trường) EE Energy Efficency (Hiệu lượng) EU European Union (Cộng đồng châu Âu) Eurostat European Statistics (Cơ quan thống kê châu Âu) GHG Green House Gas LULUCF (Khí gây hiệu ứng nhà kính) Sử dụng đất, thay đổi sử dụng đất lâm nghiệp NDC Đóng góp quốc gia tự định NSNN OECD Ngân sách nhà nước Organisation for economic co-operation and development (Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế) ONS The UK’s Office for National Statistics (Văn phòng Thống kê Vương quốc Anh) PPP The polluter pays principle (Nguyên tắc người gây ô nhiễm phải trả tiền) RE Renewable Energy (Năng lượng tái tạo) DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 1.3.2.1a: Tác động ETR đến phát thải GHG 61 Hình 1.3.2.1b: Tác động ETR đến nhu cầu tiêu thụ 61 lượng hóa thạch Hình 1.3.2.2: Tham nhũng gắn liền với thất thoát nguồn thu 65 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1.2.1: Số thu thuế BVMT chi tiết theo nhóm hàng 95 hóa từ năm 2012 đến năm 2016 Bảng 2.1.2.2a : Tỷ lệ thu thuế tài nguyên so với GDP thu 103 NSNN giai đoạn 2011 - 2016 Bảng 2.1.2.2b: Phân bổ nguồn thu từ khai thác khoáng sản 107 tỉnh Hà Giang Bảng 2.2.1: Bảng 3.2.2.5: Chi phí quản lý thuế thu khai số quốc gia khoáng sản 123 151 Các khoản thác 504 505 re 512 513 Singapo 506 Thuế lượng: 507 Xăng octan 92/95 508 Xăng octan 97 97 514 Thuế nhiên liệu: - Xăng Mỹ - Diesel - Xăng dùng cho hàng không 540.541 uwe 510 Sin/lít 0,44 Đơ la 515 1,4 USD/galong - Thuế nhiên liệu: USD/túi (50 HK 522 + Xăng cent/túi) 523 + Diesel 524 + Xăng ô tô Congo 532 Thuế thuốc trừ sâu 533 30% Malawi 537 Thuế thuốc trừ sâu 538 25% 542 Thuế thuốc trừ sâu 543 15% Zimbab 511 suất x số lượng 519 516 1,8 USD/galong - Thuế túi nilông 520 521 Hồng Kông 530 531 535 536 0,4 Đô la 517 1,6 USD/galong 525 0,05 - Nhiên liệu dùng cho tàu thuyền 509 Sin/lít 526 529 0,6 USD/galong 534 539 544 Thuế 545 546 PHỤ LỤC 4254 547 Thuế tài nguyên số quốc gia 548 Afghanistan 549 Đối tượng chịu 550 Tất tài nguyên bề mặt, trừ thuế hydrocarbons nước 551 Cơ sở tính thuế: 553 Thuế suất: 555 Án Độ 556 Đối tượng chịu thuế 559 Cơ sở tính thuế 552 Tính tổng doanh thu 554 Từ 5% (đối với tài nguyên sử dụng sản xuất công nghiệp) đến 10% tổng doanh thu (đối với loại đá quý) 557 560 Các loại tài nguyên Giá bán 558 563 Đá quý: '10%; Apatit: 5% ; Phosphat: 11%; Asbestos: 726 rupees/tấn; Barytes: 7,5%; Bio xit: 0,35%; Cadmium: 10%; Đá : 15% ; Đất sét: 21 rupees/tấn; Chro-mit: 7,5%; 562 Thuế suất: Đồng: 3,2%; Kim cương: 10%; Vàng: 0,5%; Đá graphit: 225 rupees/tấn; Quặng sắt: 24 rupees/tấn; Chì: 5%; Quặng măng-gan: 3%; Nikel: 0,1%; 564 Thuế TNDN: 35% 567 566 Sri Lanka 568 Đối tượng 569 Khoáng sản dạng lỏng, rắn hay khí, nằm chịu thuế hay mặt đất, gồm muối than bùn khơng tính hydrocarbon 570 Cơ sở tính 571 Tính tổng doanh thu thuế 572 Thuế suất: 573 0,5% tổng doanh thu 574 Trung Quốc 575 Đối tượng 576 Các loại tài nguyên chịu thuế 577 Cơ sở tính 578 Giá bán trước thuế thuế 579 Thuế suất: 580 Than: 2%-10% địa phương quy định cụ thể 581 Dầu thô: 5%-10%; vàng 1%-4%; quặng sắt 1%-6%; chì, kẽm, nikel 2%-6%; bauxite 3%-9% 582 Thuế TNDN: Trung ương 33%; Địa phương 3% 583 Mongolia 584 Đối tượng 585 Áp dụng với việc khai thác tất loại tài nguyên chịu thuế thiên 586 254 Nguồn: https://pinedatabase.oecd.org/Query 2.aspx?QryCtx=1&isid=4c16dba1977c-4a59-b4c3-c73aa11ab760 truy cập ngày 05/5/2019 587 589 Cơ sở tính thuế 591 Thuế suất: 588 590 nhiên trừ nước, xăng dầu gas tự nhiên Giá bán ấn định dựa giá bán nước quốc tế 592 Than đá tài nguyên phổ biến: 2,5% giá bán thành phẩm khai thác từ quyền khai thác mở bán, đặt mua sử dụng; 593 Với sản phẩm khác áp dụng mức thuế suất %; Đá quý: 594 Myanmar 595 Đối tượng 596 Kim loại quý, khoáng sản cơng nghiệp, đá chịu thuế 597 Cơ sở tính 598 Giá bán giá tham chiếu quốc tế (nếu có) thuế 599 Thuế suất: - Vàng, bạc, platin, iridi, palladi, rutherni, rhodi, tantalu, columbi, niobi, urani, thori kim loại quý khác: 4% 5%; - Kẽm, đồng, chì , thiếc, Vonfram, nickel, antimony, alumini, arsen, bismuth, cadi, chromi, cobalt, mangan and kim loại khác: 3% - 4%: - Khống sản cơng nghiệp đá:1% - 3% 600 Lào 601 Đối tượng 602 Các loại tài nguyên chịu thuế 603 Cơ sở tính 604 Doanh thu thuế 605 Thuế suất: 606 3%-5% doanh thu theo hợp đồng doanh nghiệp ký kết với Chính phủ; 607 Thuế TNDN: 35% 608 Philippines 609 Đối tượng 610 Các loại tài nguyên chịu thuế 611 Cơ sở tính 612 Doanh thu thuế 613 Thuế suất: 614 5% doanh thu khai thác quặng; 615 Thuế TNDN: 32% 616 Bờ biển Ngà 617 Đối tượng 618 Các loại tài nguyên chịu thuế 619 Cơ sở tính 620 Tính doanh thu thuế 621 Thuế suất: 622 Kim loại: 2% - 4%; Kim loại quý: 1,5% - 3% tuỳ loại; Đá quý, kim cương: 5%; 623 Không đánh thuế với nguyên vật liệu xây dựng; 624 Thuế TNDN: 35% 625 10 Nam Phi 626 Đối tượng chịu thuế 628 Cơ sở tính thuế 630 Thuế suất: 627 629 Các loại tài nguyên Tính doanh thu 631 632 Từ 0,5% đến 5% doanh thu khai thác quặng; Thuế TNDN: 43% 633 634 11 Zambia 635 Đối tượng 636 Các kim loại bản: Đá quý, kim loại quý; Khoáng chịu thuế sản khác 637 Cơ sở tính 638 Tổng giá trị (giá bán FOB) điểm xuất từ thuế Zambia điểm nhận hàng nội địa Zambia 639 Thuế suất: 640 3% tổng giá trị với kim loại phép khai thác theo quy định giấy phép; 5% tổng giá trị đá quý kim loại quý theo quy định giấy phép; 2% tổng giá trị với khoáng sản khác Thuế suất thỏa thuận 641 hiệp định phát triển 642 12 Boswana 643 Đối tượng 644 Tài nguyên dạng rắn, lỏng hay khí, trừ xăng dầu chịu thuế nước tự nhiên thuộc sở hữu cơng cộng hay tư nhân theo mục đích sử dụng quy định Luật sử dụng nước 645 Cơ sở tính 646 Dựa tổng giá trị thị trường tài nguyên, thuế xác định giá bán nhận mỏ 647 Thuế suất: 648 Đá quý: 10%; Kim loại quý: 5%; Các tài nguyên sản phẩm tài nguyên khác: 3% 649 Thuế tài nguyên nộp tài nguyên 650 thương 651 13 Congo 652 Đối tượng 653 Tập hợp yếu tố hình thành hóa chất tự nhiên, chịu thuế đơn giản hay phức tạp, vô hữu cơ, thường tổn dạng chất rắn, vài trường hợp đặc biệt dạng chất lỏng khí 654 Cơ sở tính - Dựa doanh thu bán tài nguyên trừ chi phí vận thuế 655 .chuyển, phân tích Giá bán phải cao với 656 giá nhận từ việc bán thành phẩm cho bên thứ - Các loại chi phí giảm trừ: a) Chi phí thuê nhà xưởng phục vụ hoạt động khai thác; b) Chi phí chung cho việc bảo trì thiết bị khai thác; c) Tiền lương, tiền công, tiền thưởng, trợ cấp cho người lao động khu khai thác mỏ; d) Lãi suất vốn vay từ bên thứ ba; e) Chi phí vận chuyển, bảo hiểm môi giới, hoa hồng; f) Lợi nhuận chia cho cổ đông 657 doanh nghiệp; g) Lương Hội đồng quản trị công ty 658 Thuế suất: 659 0,5% áp dụng với sắt hợp kim sắt; 660 2% phi kim; 661 2,5% kim loại quý; 662 4% với đá quý; 663 1% với tài nguyên công nghiệp, chất rắn, hydrocarbons chất khác; 664 0% áp dụng với vật liệu xây dựng 665 14 Chile 666 Đối tượng 667 Các loại tài nguyên chịu thuế 668 Cơ sở tính 669 Thu nhập rịng chịu thuế có cộng trừ số khoản thuế doanh thu phi kinh doanh 670 Thuế suất: 671 Các mức thuế suất khác loại khoáng sản 5% giá bán quặng khai thác 672 Than: 0%-14% 673 Thuế TNDN: 50% 674 15.Venezuela 675 Đối tượng 676 Các loại tài nguyên chịu thuế 677 Cơ sở tính 678 Giá bán thuế 679 Thuế suất: 680 Vàng: 1%; Khoáng sản kim loại khác: 3% Thuế TNDN: 30% 681 16 Peru 682 Đối tượng chịu thuế 684 Cơ sở tính thuế 686 Thuế suất: 683 685 Các loại tài nguyên Giá bán 687 688 689 Khoáng sản kim loại: USD/hecta/năm; Khống sản khơng kim loại: USD/hecta/năm Thuế TNDN: 30% 690 17 Argentina 691 Đối tượng 692 Các loại tài nguyên chịu thuế 693 Cơ sở tính 694 Giá trị cửa mỏ (mine head value - hay gọi lãi thuế gộp) giá bán đầu nguồn trừ chi phí khai thác trực tiếp (khơng bao gồm khấu hao tài sản cố định) 695 Thuế suất: 696 Một số tỉnh thu với mức thuế suất 3% doanh thu bán sản phẩm khai thác trừ chi phí sàng tuyển, phân loại quặng; số tỉnh không thu 697 Thuế TNDN: 40% 698 18 Bolivia 699 Đối tượng chịu thuế 701 Cơ sở tính thuế 703 Thuế suất: 700 702 Các loại tài nguyên Doanh thu 704 Dưới 9% doanh thu khai thác Thuế TNDN: 25% 705 706 19 Brazil 707 Đối tượng 708 Các loại tài nguyên chịu thuế 709 Cơ sở tính 710 Doanh thu thuế 711 Thuế suất: 712 Vàng: 3%; Khống sản khác: Bio-xít, măng gan 3%; 713 Quặng sắt, hoá chất, than khoáng chất khác 2%; 714 Các loại đá quý 0,2%; 716 715 Thuế TNDN: 33% 717 20 Mỹ (Bang Colorado) 718 Đối tượng 719 Quặng sắt chịu thuế 720 Cơ sở tính 721 Doanh thu thuế 722 Thuế suất: 723 2,25% doanh thu khai thác quặng Thuế TNDN: 35% 724 725 21 Fiji 726 Đối tượng 727 Kim loại quý; đá quý; khoáng sản đất; khoáng chịu thuế sản phóng xạ; than đá; khống sản kim loại 728 Cơ sở tính 729 Với khống sản xuất khẩu, thuế tài nguyên phải thuế nộp giao hàng tàu, thuyền máy bay 730 Các khoáng sản sử dụng nước, thuế tài nguyên 731 Thuế suất: 732 Với quặng bôxit quặng sắt: 3% giá trị quặng Các loại khác: 5% giá trị 733 734 22 Kazakhtan 735 Đối tượng 736 Các kim loại, hợp kim, đá quý, phi kim, nguyên vật chịu thuế liệu 737 Cơ sở tính 738 Tổng giá bán: tính tốn dựa vào giá trị tài thuế nguyên 740 Kim loại hợp kim 3,5%; kim loại quý 4,5%; kim loại quý (như: bạc, vàng, platin thương phẩm) 4% giá bán trung bình thời kỳ giá trao đổi kim loại 739 Thuế suất: 741 Kim loại bào mòn (scandi, germani, rubiđi, xezi, catmi, indi, talli, selen, telua, hatíni, reni, osimi) 3,5%; 743 742 Các ngun tố phóng xạ: rađi, thori, urani Phí kim: 744 745 Nguyên vật liệu 1,5%- 2,5%; đá quý 7%; đá trang sức: ngọc bích, lazurit, 2%; đá kỹ thuật: kim cương, 1,5% 746 747 23 Ba Lan 748 Đối tượng 749 Các loại tài nguyên chịu thuế 750 Cơ sở tính 751 Tổng giá bán thuế 752 Thuế suất: 753 Vàng: 10%; Than đá: 2%; Copper zinc: 3% 754 755 24 Romania 756 Đối tượng 757 Sắt hợp kim sắt, đá alumi, đá quý, ngọc, bùn, kim chịu thuế loại hiếm, than bùn chữa bệnh, kim loại quý, gas 758 Cơ sở tính 759 Giá trị sản phẩm thuế 760 Thuế suất: 761 2% áp dụng với sắt hợp kim sắt, đá alumi, đá quý, ngọc, bùn, kim loại hiếm, than bùn chữa bệnh, kim loại quý, gas; 762 6% áp dụng với phi kim loại; 763 6% áp dụng cho đá, trừ loại đá trang trí có quota 10%; 765 766 25 Hungary 767 Đối tượng 768 Khống sản ngun liệu ngun liệu có ích cho chịu thuế hoạt động khoa học kỹ thuật 769 Tài nguyên khoáng sản: xác định theo tính tốn địa chất, cơng nghệ khai thác cơng nghiệp khai 770 Cơ sở tính 771 Giá trị khoáng sản thuế 772 Thuế suất: 773 12% giá trị thu từ số lượng khoáng sản nguyên liệu, khai thác sở cấp phép thức; 774 5% giá trị thu từ số lượng khoáng sản khai thác nguyên vật liệu sở cấp giấy phép thức; 775 0% với khai thác sâu mỏ khoáng sản rắn; 776 2% giá trị thu từ số lượng khoáng sản khai thác nguyên vật liệu sở thức cấp giấy phép; 777 2% với khai thác lượng đất; 779 PHỤ LỤC Thuế tiêu thụ đặc biệt nước 780 OECD255 SEĨXCTED rxcisr DUT3E5 J N OECD COUNTRIES 781 782 784 783 Gurro ncy 806 uslraha” 817 usiria 828 m 839 iiimln" 850 hile* 861 ietíì Repuũiic 872 enmartC 883 slcnia* 894 inỉand * 905 rarK*’ 916 eọnany' 927 iceoc 938 uữgíuy 949 celand • 960 reland" 971 síier 982 íaly 993 a&an 1004 íorea* 1015 alvía’ 1026 uxembourg" A 807 AU 818 EU 829 EU 840 CA 851 CL 862 CZ 873 □K 884 EU 895 EU 906 EU 917 EU 928 EU 939 KIF 950 ISK 961 EU 972 ILS 983 EU 994 Jp A u í C C O E L P C G H I I I l J t L 1005 KRw 1016 EU 1027 EU L 1037 1038 M 1049 EU 1048 K 1060 1059 ew ĩeatírtd" 1070 N bHMy" 1081 P úUnđ 1092 P odugal 1103 S lũvak 1114 S iơrt-nu 1125 S p**r 1136 S weơto' 1147 S wiỉ3et1anơ’ 1158 T urkey’ 1169 U nited Kiikgdam* 1180 U nited Siaiẹs’ 1191 1192 1193 1194 W 1071 HO 1082 PL 1093 EU 1104 EU 1115 EU 1126 EU 1137 SỄ 1148 CH 1159 TR 1170 GB 1181 US 789 Extìse prr hettủiitrt cf product 797 798 U Nabonal SD curreney 808 Củeirirtty 820 830 831 74 í 83 841 842 Ũ2 0Ũ 485 852 Cùuiìlíy lì ũ 863 864 o.co 874 875 lẾi.tìa 172 885 886 111.96 124J 896 897 339.90 37Ồ 907 908 a.77 918 919 0.00 929 930 29® 22 940 941 0.00 951 Covnrtry 962 963 424.94 471 973 974 0.00 984 985 0.00 995 996 000.00 B6.1 1006 s« nole 1017 1018 70.90 77.0 1028 1029 0® 1039 26.5%/3Ũ% 1050 1051 68.36 98 1061 CmiíHrr wt 1072 1073 712® 7® 1083 1084 158.00 41.9 1094 1095 0.® 1105 1106 0.00 1116 1117 0® 1127 1128 0.® 1138 1139 517® 298 1149 1150 0® 1160 1161 557.® 204 1171 1172 273.31 417 1182 1183 47.® 47.® 819 785 VA 790 T % 799 809 821 10 810 00 20 00 832 00 843 13-0/14 015.0 854 00 865 00 876 DO 887 00 898 00 909 00 920 00 931 00 942 00 953 ® 964 00 975 ® 986 00 997 Dtì 1008 00 1019 00 1030 or 17 1041 00 1052 00 1063 ® 1074 00 1085 00 1096 ® 1107 00 1118 00 1129 00 1140 00 1151 1162 00 1173 ® 853 952 1007 1040 1062 D * CcRintry notes: Table 4.A4.2 Taxation of wine SM wi 987 988 0.đ 998 999 8đ0.đ 66 1009 Country 1020 1021 70.® 77 1031 1032 0® 0® 1042 28.5%/3ữ% 1053 1054 254,41 282.36 1064 Coụrtùy 1075 1076 712® 708.33 1086 1087 158® 41, 1097 1098 ũ.® 1108 1109 79.65 88 1119 1120 0® 1130 1131 0.® O 1141 1142 517.® 298.61 1152 1153 0® 1163 1164 763® 1174 1175 35007 535.28 1185 1186 116.® 116.® VA 792 T % 802 812 824 ® 20 00 21 ® 846 $ (yi 3.0*14.0/159 857 19 ® 868 21 ® 879 Ĩ5C 890 70 CO 901 24 00 912 20 00 923 19 ® 934 23 ® 945 27 ® 956 11 ® 835 856 955 967 978 977 989 1000 23 L® ® ® ® 1010.1022 1011 ® 1033 ® ® 1043 1055 ® 1066 ® 1065 1077 1044 1088 1099 1110 1121 ® ® 17 22 8.0 10 21 17 ® ® ® ® 16 21 15 25 23 23 20 22 ® 1132 21 1143 25 1154 8.0 1165 18 ® 1176 ® 1187 20 ■ 848 859 903 958 1013 1024 1046 1068 1079 1189.1190 Box 4.A4.2 Notc; Convrrsion of natĩonaỉ curr«-ncy in USD: conversion rate* arc avcragc market ratcs (2O1S) published in OECD Monthìy Monetarỵ Statìsticí (stat&.Mcd Qigl Sourcr National delegates; position as at January 2016, 1195 136 815 10 813 786 Law-aíMhof (slí«ỉ wma (4 8.5% abv} 793 Extise 794 VAĨ ue* hedoiirre ỡf píủduủl 803 804 805 Nttiủrưl USD % cuiTeiMry 814 816 10 Cauntry ® 825 826 827 20 0.00 6® ® 836 837 838 21 23.91 2654 ® 847 849 50/ CtìLiìỉrynùlt 13-9/14.0/15-0 858 860 19 CĩiL-riy ® 869 870 871 21 Ũ.M ũ ® 880 881 882 25 534.00 79.41 ® 891 892 893 20 48.55 53.® ® 902 904 24 Counlry ® 913 914 915 20 3.77 4.1 ® 924 925 926 19 0.00 ® 935 936 937 23 20.00 22 20 » 946 947 948 27 0.00 Ọ ® 957 959 11 Cữixury ® 968 969 970 23 141.57 157.1 ® 979 980 981 17 □ 00 ® 990 991 992 22 □ 00 O® 1001 1002 1003 8.® DCC.OD 66.11 1012 1014 10 Caixilry ® 1023 1025 21 Caixitry ® 1034 1035 1036 14 0.00 ® 1045 1047 16 26.5% ® 1056 1057 1058 21 44,18 49® ® 1067 1069 1Ẹ Cộụnhy W 1078 1080 25 CdL-riy ® 1089 1090 1091 23 158.00 41.91 ® 1100 1101 1102 23 □.00 ® 1111 1112 1113 20 0.00 Ũ ® 1122 1123 1124 22 0.00 ® 1133 1134 1135 21 0.00 ứ ® 1144 1145 1146 25» Cou-nlry 1155 1156 1157 800 0.00 0® 1166 1167 1168 18 557.00 204 ® 1177 1178 1179 20 84,21 128.7 ® 1188 Coi«iiry nols sea.to«r 1196 http//đx doi org/10 1787/888933420124 CattìUMmừM TAX CHENS 2016 o OECL> ăoié 255OECD (2016), Consumption Tax Trends 2016VAT/GST and excise rates, trends and policy issues Source: https://read.oecd-ilibrary.org/taxation/consumptiontax-trends2016 ctt-2016-en#page1 accessed date: 19/5/2019 SELECTED EXCISE DƯTIES IN OECD COUNTRIES 1197 1198 Spe 1206 1226 AUĐ 1238 EUR 1250 EUR 1262 CAO 1274 CLP 1284 CZK 1296 DKK 1308 EUR 1320 EUR 1332 EUR 1344 EUR 1356 EUR 1368 HUF 1380 1SK 1391 EUR 1403 ILS 1415 EUR 1427 JPY 1439 KRW 1450 EUR 1462 EUR 1474 MXN 1484 EUR 1496 NZD 1507 NOK 1519 PLN 1531 EUR 1543 EUR 1555 EUR 1567 EUR 1579 SEK 1591 CHE 1603 tRÝ 1615 GBP 1627 USD Rũlling tũbaccn fũr cigarettes specit 1211 ĩc excise Eráseonval per1 000 Lie grams 1221 1222 1223 National USD % of RSP currenc y 1234 1233 1235 498 663.72 0.00 66 1245 1246 1247 1202 Cigarettes 1200 1199 Curre ncy 1225 Auslralia' 1237 Aiistria" 1249 Belglum 1261 Canada" 1273 Chile256 1283 Czecti 1295 Denmark* 1307 Estonia* 1319 Hnland* 1331 France 1343 Germany 1355 Greece 1367 Hungary" 1379 Iceland* 1390 Ireland* 1402 Israel* 1414 Italy 1426 dapan" 1438 Korea’ 1449 Latvia1 1461 Luxembourg 1473 Mexico* 1483 Netherlands 1495 NewZealand* 1506 Norway 1518 Poland* 1530 Portugal* 1542 Slovak 1554 Slovenia’ 1566 Spain 1578 Svreden 1590 Sw#zerland” 1602 Turkey* 1614 United 1626 United States* Table 4.A4.4 Taxation of tobacco citĩc exclse per 000 1215 Nation al currency 1227 530 96 1239 45.0 1251 39.5 1263 105 1275 46 323.00 1285 290.00 1297 182.50 1309 46.5 1321 37.5 1333 48.7 1345 98.2 1357 82.5 1369 15 700.00 1381 22 990.00 1392 271 1404 395 1416 17.3 1428 12 244.00 1440 145 1451 54.2 1463 18.3 1475 350 1485 178 1497 Cũuntry 1508 500.00 1520 206 1532 90.8 1544 59 1556 68.8 1568 241 1580 500.00 1592 118 1604 221 1616 189 1628 135 00 1216 USD 1228 398.9 1240 49.94 1252 43.86 1264 82.28 1276 70.80 1286 52.45 1298 175.8 1310 51.61 1322 41.62 1334 54.11 1346 108.9 1358 91.56 1370 56.23 1382 174.3 1393 301.8 1405 101.6 1417 19.25 1429 101.1 1441 109.2 1452 60.16 1464 20.41 1476 2205 1486 197.8 1498 1509 310.0 1521 54.84 1533 100.8 1545 66.04 1557 76.38 1569 26.75 1581 177.9 1593 122.9 1605 81.16 1617 289.7 1629 135.0 1207 Eráseonval ue 1217 %of RSP1 1229 0.00 1241 40.00 1253 45.84 1265 Cũunlry 1277 30.00 1287 27.00 1299 1.00 1311 34.00 1323 52.00 1335 49.70 1347 21.69 1359 20.00 1371 25.00 1383 0.00 1394 9.20 1406 Coumrynot 1418 58.70 1430 0.00 1442 64.64 1453 25.00 1465 46.65 1477 38.77 1487 1.09 1499 0.00 1510 0.00 1522 31.41 1534 17.00 1546 23.00 1558 21.18 1570 51.00 1582 1.00 1594 25.00 1606 65.25 1618 16.50 1630 Countrynot e Cigars2 1201 Spec 1209 Exciseonv alue 1219 USD 1220 %ơfRSP1 1208 it ĩc exclse per 000 1218 National currency 1230 Comtìry note 1242 0.0 1254 0.0 1266 22.89 1278 0.00 1288 420.00 1300 500.00 1312 211.00 1324 0.0 1336 19.00 1348 14.00 1360 0.0 1372 0.0 1384 lry note 1395 Cũuntry 1407 0.0 1419 0.0 1431 12 244.00 1443 CoiiíTtry note 1454 42.69 1466 0.0 1478 Country note 1488 0.0 1500 Country nũte 1511 500.00 1523 393.00 1535 0.0 1547 71.11 1559 0.0 1571 0.0 1583 320.00 1595 5.6 1607 221.00 1619 236.37 1631 Country note - 1210 1231 1232 0.0 1243 0.00 1255 0.00 1267 17.91 1289 57.74 1301 74.35 1313 234.1 1325 0.00 1337 21.09 1349 15.54 1361 0.00 1373 0.00 Coun 1244 ■3.0 1256 10.0 1268 Country 1279 52.6 896.00 1290 1303 1302 10.0 1314 0.0 1326 31.0 1338 23.0 1350 1.4 1362 36.0 1374 14.0 1385 0.0 1397 0.0 1396 1409 1408 0.00 1420 ũ 00 1432 101.1 1455 47.38 1467 0.00 1489 0.00 1512 310.0 1524 104.2 1536 0.00 1548 78.92 1560 0.00 1572 0.00 1584 156.6 1596 5.82 1608 81.16 1620 361.4 0.00 1257 23.70 1269 131.44 1280 Country 1421 23.0 1433 0.0 1444 0.0 1291 788.50 1315 61.00 1327 26.00 1339 67.50 1351 48.49 1363 156.70 1375 14 000.00 1386 16 450.00 1398 291.68 1410 454.03 1422 0.00 1434 12 244.00 1445 103 200.00 1457 58.00 1469 10.00 1480 Country note 1491 78.68 1502 386.14 1514 500.00 1526 141.29 1538 7800 1550 71.1 1562 40.00 1574 22.00 1586 833.00 1598 38.00 1610 22100 1622 185.74 1633 Country note - 1456 1468 10.0 1479 Country 1490 5.0 1501 0.0 1513 0.0 1525 1537 25.0 1549 1561 6.0 1573 15.8 1585 0.0 1597 1.0 1609 40.0 1621 0.0 1632 0.80 1258 26.30 1270 102 0.00 1292 77.1 1304 117.2 1316 67.7 1328 28.8 1340 74.9 1352 53.8 1364 173 1376 50.1 1387 124 1399 323 1411 116.8 1423 0.00 1435 101 1446 77.5 1458 64.3 1470 11.10 1492 87.3 1503 269.2 1515 310 1527 37.4 1539 86.5 1551 78.9 1563 44.4 1575 2442 1587 217 1599 39.5 1611 81.1 1623 284 56.00 1259 31.50 1271 Country 1281 59.70 1203 VAT 1224 % 1236 10.00 1248 20.00 1260 21.00 1272 5.0/13.0/14.0/1 1282 19.00 1294 21.00 1306 25.00 1318 20.00 1330 24.00 1342 20.00 1354 19.00 1366 23.00 1378 27.00 1389 24.00 1401 23.00 1413 17.00 1425 22.00 1437 8.00 1448 10.00 1460 21.00 1472 17.00 1482 16.00 1494 21.00 1505 15.00 1517 25.00 1529 23.00 1541 23.00 1553 20.00 1565 22.00 1577 2100 1589 25.00 1293 1305 0.00 1317 0.00 1329 52.00 1341 32.00 1353 14.76 1365 0.00 1377 0.00 1388 0.00 1400 0.00 1412 0.00 1424 58.50 1436 0.00 1447 0.00 1459 1471 34.30 1481 Country 1493 4.60 1504 0.00 1516 0.00 1528 31.41 1540 20.00 1552 0.00 1564 35.00 1576 41.50 1588 0.00 1600 25.00 1612 65.25 1624 0.00 1601 1613 18.00 1625 20.00 1634 1635 256 Country notes: see Box4.A4.4 Note: Conversion of national currency ỉn USD: conversion rates are average market rates £2015) published in OECD Monthly Monetary Statistics (stats.oecd.org) RSP Retail selling price Cigars Denmark and Japan tax cigars at a rate per 1000 pieces and not according to weight In Denmark it is assumed that a cigar weighs grams and in Japan gram Source: National delegates and European Commission; position as at January 2016 242 StatLínk http.7/dx.dot.org/10.17S7/888933420145 C0Nsu TAX ĨRENDS 2016 © OECD 2016 SELECTED EXCISE DUTIES IN OECD COUNTRIES 1636 1638 1637 Table 4.A4.5 Tax burden as a share of total price for cigarettes1 Price af a 20 cigarettes pack6 1645 1639 1640 Ex.-tax SpeciAc exáse Excise on price % value 14 (USD)2 RSP3 RSP4 1643 Totai tas sliare % 1641 WT/GS17RS T% 1642 RSP5 P 1653 (RSPin USD) currency) 1662 7.05 1671 .33 1680 .52 1689 .25 1698 45800 1707 0.14 1716 0.80 1725 .07 1734 .68 1743 .75 1752 .34 1761 .70 1770 058.00 1779 1656 5.54 1665 1.08 1674 1.38 1683 2.19 1692 0.65 1701 0.76 1710 1.28 1719 0.65 1728 1.06 1737 1.44 1746 1.51 1755 0.69 1764 0.91 1773 1657 47.67 1666 20.79 1675 13.90 1684 50.93 1693 36 76 1702 32 20 1711 57 89 1720 30.29 1729 11.80 1738 14.40 1747 36.78 1756 44.50 1765 29.67 1774 1658 0.00 1667 40.00 1676 45.84 1685 0.00 1694 30.00 1703 27.00 1712 1.00 1721 34.00 1730 52.00 1739 49.70 1748 21.69 1757 20.00 1766 25.00 1775 1659 9.09 1668 16.67 1677 17.36 1686 9.05 1695 15.97 1704 17.36 1713 20.00 1722 16.67 1731 19.35 1740 16.67 1749 15.97 1758 18.70 1767 21.26 1776 1660 56.76 1669 77.46 1678 77.10 1687 69.80 1696 82.73 1705 76.56 1714 78.89 1723 80.96 1732 83.15 1741 80.81 1750 74.44 1759 83.20 1768 75.93 1777 1661 AUD 1670 EUR 1679 EUR 1688 CAD 1697 CLP 1706 C2K 1715 ĐKK 1724 EUR 1733 EUR 1742 EUR 1751 EUR 1760 EUR 1769 HUF 1778 Iceland 1781 Ireland 1790 Israel257 1799 Italy 1808 Japan 1817 Korea 1826 Latvia 1835 Luxembourg 1844 Mexico 1853 Netherlanơs 1862 New Zealand* 1871 Norway 1880 3.91 1782 1.39 1791 1.71 1800 1.17 1809 1.27 1818 0.89 1827 0.61 1836 1.34 1845 0.98 1854 1.42 1863 2.69 1872 3.90 1881 37.54 1783 58.61 1792 25.08 1801 7.57 1810 56 95 1819 64.65 1828 37.95 1837 18.39 1846 14.76 1855 50.06 1864 64.29 1873 48.80 1882 0.00 1784 9.20 1793 39.27 1802 51.03 1811 0.00 1820 0.00 1829 25.00 1838 46.65 1847 38.77 1856 1.09 1865 0.00 1874 0.00 1883 19.35 1785 18.70 1794 14.53 1803 18.03 56.89 1786 86.51 1795 78.87 1804 76 73 1813 64.36 1822 73 74 1831 80.30 1840 68.20 1849 67.33 1858 78.51 1867 77.34 1876 69.20 1885 ISK 1787 EUR 1796 ILS 1805 EUR 1814 JPY 1823 KRW 1832 EUR 1841 EUR 1850 MXN 1859 EUR 1868 NZD 1877 NOK 1886 195.00 PolanC 1889 Pũrtngal 1898 Slũvak 1907 Slovenia 1916 spain 1925 Sweden 0.66 1890 1.06 1899 0.72 1908 0.84 1917 1.04 1926 1.29 31.13 1891 42.15 1900 59.50 1909 39 22 1918 10.86 1927 57 38 31.41 1892 17.00 1901 23.00 1910 21.18 1919 51.00 1928 1.00 81.24 1894 77.85 1903 79.30 1912 78.43 1921 78.82 1930 79.31 PLN 1895 EUR 1904 EUR 1913 EUR 1922 EUR 1931 SEK 3.30 18.70 1893 18.70 1902 16.67 1911 18.03 1920 16.96 1929 20.00 Price (RSPinlùcal 1655 Australia 1664 Austria 1673 Belgium 1682 Canada' 1691 Chile 1700 Czech Reputrlic 1709 Denmark 1718 Estonia 1727 Hnland 1736 France 1745 Gernianỵ 1754 Greece 1763 Hungary 1772 1812 7.41 1821 9.09 1830 17.36 1839 17.00 1848 13.79 1857 17.36 1866 13.04 1875 20.40 1884 1654 rice 1652 Currency 1644 RSP 1 9.06 1789 10.30 1798 8.10 1807 5.02 1816 3.55 1825 3.38 1834 3.10 1843 5.77 1852 2.99 1861 6.69 1870 11.85 1879 12.65 1888 1797 1.50 1806 4 1815 30 00 1824 500.00 79 1833 1842 20 1851 7.42 1860 94 7.00 1663 12.81 1672 4.81 1681 6.00 1690 7.24 1699 3.76 1708 3.26 1717 6.07 1726 3.41 1735 6.30 1744 7.49 1753 5.93 1762 4.11 1771 3.79 1780 1788 28 52 1 1869 1878 02.00 1887 3.63 1897 4.78 1906 3.46 1915 3.90 1924 4.93 1933 6.24 1896 31 1905 12 1914 51 1923 ,44 1932 2.63 257Canada and the United States, national average estimates caỉculated for prices and taxes reílect the fact that diíĩerent rates are applied by state/province over and above the applícable íederal tax For Canada, the weighted rate is as it was on January 2016 The VAT rate will increase in three Canadian provinces during 2016 * Israel: The statistical data are supplied by and under the responsibility of the relevant Israeli autharities The use of such data by the OECD is without prejudice to the status of the Golan Heights, East Jerusalem and Israeli settlements in the West Bank under the terms of international law * New Zea]and: the share of spedíìc exdse indudes the customs duties of 0.13%, The share of Price (WAP) brand ín market taxes ỉ.e the (MSB are the country - see presented average where Annex as a % consumer the C) WAP This of price is table not Retail of a Selling available, rlects the Price tobacco the situatìon (RSP) product RSP for is the íịr based a pack on dehned as year 2015 the the of 20 prices cigarettes of average since it is The ìndiviđual price of based on RSP is brands the most annual dìned and as the weighted sold average brand of prices Weighted by sales dgarettes and taxes Average of each on the that are not avaiỉable for 2016 at the time of this publication The pre-tax price ĩncludes the producer and distributor margins It is estimated by the deduction of the the total tax share hom the RSP SpeciỄc excise: a specifíc excise tax is a tax on a speciíìc goođ produced or imported in a country charged as a íìxed amout per unit of the product The amount shown in this table is as a percentage of RSP Exdse on value: an excise on value or ad valorem ìs a tax on a product produced or ìmported in a countrỵ charged as a percentage of the vahie of a transaction Example: 50% of the RSP VAT/GSTi Value added tax or Goods and Services tax (see chapter 1) RST: Retail sales taxes for Canada (in some provinces) and the United States The amount ỉs shown as a percentage of RSP, Price of a 20 dgarettes pack of dgarettes on the market according to the Weighted Average Price (WAP) method when avaỉỉable and the Most Sold Brand (MSB) method when WAP is not available Source: National delegates, European Commỉssỉon and Worìd Health Organisation; 2015 CONSUMPTION TAX TRENDS 2016 © OECD 2016 StatLirìk ÍÍJÍP» http://dx.doi.org/10.1787/888933 4201S2 145 SELECTED EXCISE DUTIES IN OECD COUNTRIES 1934 Swltzerland 1943 Turkey 1952 United 1961 United States’ 1935 3.51 1944 0.73 1953 1.81 1962 3.58 1936 27.84 1945 12.34 1954 50.94 1963 37.38 CONSUMPTION TAX TRENDS 2016 © OECD 2016 1937 25.00 1946 65.25 1955 16.50 1964 0.00 1938 7.41 1947 15.25 1956 16.67 1965 5.16 1939 60.25 1948 82.62 1957 84.10 1966 42.54 1940 CHF 1949 TRY 1958 GBP 1967 USD 1941 50 1.50 44 23 1950 1959 1968 1942 8.84 1951 4.22 1960 11.38 1969 6.23 146 SELECTED EXCISE DUTIES IN OECD COUNTRIES 1970 1971 Country Table 4.A4.6 Taxation of premium Linleaded (94-96 RON) gasoline (per litre), 20151 1972 Gurrency 1993 Australia 2004 Ausíría258 2015 Belgium 2026 Canada' 2037 Chile’ 2048 Czech 2059 Denmark* 2070 Estonia 2081 Rnlanđ’ 2092 France* 2103 Germany* 2114 Greera 2125 Hungary 2136 Iceland’ 2147 Ireland 2158 Israel* 2169 Italy 2180 Japan’ 2191 Koiea 2202 Latvia 2213 Luxembourg' 2224 Mexico' 2235 Netheriands 2246 New Zealand' 2257 Norway' 2268 Polanrí’ 2279 Portugal 2290 Slovak 2301 Slovenia* 2312 Spain’ 2323 Sweden’ 2334 Switzerland* 2345 Turkey 2356 United 2367 United States’ 1994 AUD 2005 EUR 2016 EUR 2027 CAD 2038 CLP 2049 CZK 2060 DKK 2071 EUR 2082 EUR 2093 EUR 2104 EUR 2115 EUR 2126 HUE 2137 ISK 2148 EUR 2159 ILS 2170 EUR 2181 JPY 2192 KR 2203 EUR 2214 EUR 2225 MX 2236 EUR 2247 NZD 2258 NO 2269 PLN 2280 EUR 2291 EUR 2302 EUR 2313 EUR 2324 SEK 2335 CHF 2346 TRY 2357 GBP 2368 USD 1973 Ex-tax príce2 1983 Nationa l 1974 Ex-tax price2 1986 1985 USD 1984 1995 0.851 2006 0.450 2017 0.603 2028 0.755 2039 374.30 2050 11.730 2061 3.852 2072 0.448 2083 0.451 2094 0.439 2105 0.461 2116 0.463 2127 142.580 2138 92.090 2149 0.471 2160 2.080 2171 0.469 2182 64.800 2193 881.000 2204 0.448 2215 0.453 2226 12.158 2237 0.458 2248 1.054 2259 4.940 2270 1.883 2281 0.491 2292 0.514 2303 0.432 2314 0.496 2325 4.384 2336 0.596 2347 1.510 2358 0.309 2369 0.492 1996 0.639 2007 0.499 2018 0.658 2029 0.591 2040 0.572 2051 0.477 2062 0.673 2073 0.497 2084 0.501 2095 0.487 2106 0.512 2117 0.514 2128 0.511 2139 0.698 2150 0.523 2161 0.535 2172 0.521 2183 0.536 2194 0.779 2205 0.498 2216 0.503 2227 0.766 2238 0.508 2249 0.735 2260 0.613 2271 0.499 2282 0.545 2293 0.570 2304 0.479 2315 0.550 2326 0.520 2337 0.620 2348 0.555 2359 0.472 2370 0.492 1976 VAT rateJ Excise3 1975 1987 USD National currency 1997 0.392 2008 0.482 2019 0.619 2030 0.338 2041 317.00 2052 12.840 2063 4.137 2074 0.423 2085 0.681 2096 0.624 2107 0.655 2118 0,670 2129 120.000 2140 69.860 2151 0.588 2162 3.056 2173 0.728 2184 56.300 2195 781.890 2206 0.411 2217 0.462 2228 0.000 2239 0.744 2250 0.671 2261 5.820 2272 1.669 2283 0.618 2294 0.515 2305 0.545 2316 0.462 2327 5.575 2338 0.735 2349 2.177 2360 0.580 2371 0.143 1977 VAT amount 1988 % 1999 10.0 1998 0.295 2009 0.535 2020 0.687 2031 0.264 2042 0.484 2053 0.522 2064 0.615 2075 0.469 2086 0.756 2097 0.693 2108 0.727 2119 0.744 2130 0.430 2141 0.530 2152 0.653 2163 0.786 2174 0.808 2185 0.465 2196 0.691 2207 0.457 2218 0.513 2229 0.000 2240 0.859 2251 0.468 2262 0.722 2273 0.443 2284 0.686 2295 0.572 2306 0.605 2317 0.513 2328 0.661 2339 0.764 2350 0.799 2361 0.887 2372 0.143 2010 20.0 2021 21.0 2032 9.0 2043 19.0 2054 21.0 2065 25.0 2076 20.0 2087 24.0 2098 20.0 2109 19.0 2120 23.0 2131 27.0 2142 24.0 2153 23.0 2164 17.0 2175 22.0 2186 8.0 2197 10.0 2208 21.0 2219 17.0 2230 16.0 2241 21.0 2252 15.0 2263 25.0 2274 23.0 2285 23.0 2296 20.0 2307 22.0 2318 21.0 2329 25.0 2340 8.0 2351 18.0 2362 20.0 1978 Tũtal tax 1980 1979 Total price Total tax as % 1989 USD 1990 USD 1991 USD ottotal 2000 0.093 2011 0.207 2022 0285 2033 Ũ.O77 2044 0.170 2055 0.210 2066 0.297 2077 0193 2088 0.302 2099 0.236 2110 0.235 2121 0.289 2132 0.254 2143 0.296 2154 0.270 2165 0,224 2176 0.292 2187 0.080 2198 0.147 2209 0,200 2220 0.173 2231 0.123 2242 0.287 2253 0.180 2264 0,334 2275 0.217 2286 0.283 2297 0.228 2308 0239 2319 0.223 2330 0.295 2341 0.111 2352 0.244 2363 0.272 2001 0.388 2012 0.742 2023 0.972 2034 0.342 2045 0.65 2056 0.732 2067 0.912 2078 0.663 2089 1.057 2100 0.929 2111 0.962 2122 1.033 2133 0.68 2144 0.82 2155 0.923 2166 1.010 2177 1.100 2188 0.545 2199 0.838 2210 0.657 2221 0.685 2232 0.123 2243 1.146 2254 0.648 2265 1.055 2276 0.659 2287 0.969 2298 0.800 2309 0.84 2320 0.736 2331 0.957 2342 0.875 2353 1.04 2364 1.159 2375 0.143 2002 1.027 2013 1.241 2024 1.641 2035 0.933 2046 1.227 2057 1.209 2068 1.485 2079 1.160 2090 1.558 2101 1.416 2112 1.474 2123 1.547 2134 1.194 2145 1.523 2156 1.446 2167 1.545 2178 1.621 2189 1.081 2200 1.617 2211 1.155 2222 1.188 2233 0.888 2244 1.655 2255 1.383 2266 1.668 2277 1.159 2288 1.514 2299 1.370 2310 1.323 2321 1.287 2332 1.477 2343 1.494 2354 1.598 2365 1.631 2376 0.635 price 2003 37.8 2014 59.8 2025 59.2 2036 36.7 2047 53.4 2058 60.5 2069 61.4 2080 57.1 2091 67.9 2102 65.6 2113 65.3 2124 66.8 2135 57.2 2146 54.1 2157 63.8 2168 65.4 2179 67.9 2190 50.5 2201 51.8 2212 56.9 2223 57.7 2234 13.8 2245 69.3 2256 46.9 2267 63.3 2278 56.9 2289 64.0 2300 58.4 2311 63.8 2322 57.2 2333 64.8 2344 58.5 2355 65.3 2366 71.0 2377 22.5 2374 2373 - 258 Country notes: see Box 4.A4.6 Note; Conversion of national currency in USD: conversion rates are average market rates (2015) publisheđ in OECD Monthly Monetary Statistics (stats.oecd.org) See also Annex A Prices and taxes as at 4th Quarter 2015 (Ist Quarter 2015 for Iceland) Pre-tax price is the price exduding VAT and excise Excise this stock taxes table, fees) are expressed payments are made not in local to specihc considered as currency/USD bodies "taxes" that and per litre use are They all include the included amounts in the all non-VAT collected ex-tax price taxes to levied on accornplish when the speciíĩc different rates product For missions app]y the (e.g to purposes some the of emergency same product dependỉng e.g on its bioíuel or suỉphur content, the rate shown is the one applỉcabỉe to the mostcommonly used fuel in the country GST for Australia and New Zealand J sales taxes for the United States and Consumption Tầx for Japan GST/HST and taxes for Canada VAT íor all other countries Source: International Energy Agency, Energy Prìces and Tbxes and European Commission Excise Duty Tables Part II StatLínkhtip://dx.doi,org/1 ũ.í737/888933420162 CON SUMPTION TAX 'IRENDS 2016 © OECD 2016 147 provincial sales SELECTED EXCISE DUTIES IN OECD COUNTRIES 2380 Currenc y 2379 Countrỵ 2378 Table 4.A4.7 Taxation of automotỉve diesel {per litre), 201S1 2381 Ex-tax price2 2391 2382 Ex-tax price2 Nation al 2400 Australia 2411 Ausiría’ 2422 Belgium 2433 Canada' 2444 Chile' 2455 Czech 2466 Denmark 2477 Estonia 2488 Hnland’ 2499 Frar>ce" 2510 Germany’ 2521 Greece 2532 Hungary' 2543 Iceland’ 2554 Ireland 2565 Israel’ 2576 Italy 2587 Japan 2598 Korea 2609 Latvia 2620 Luxembourg' 2631 Mexico259 2642 Nelherlands 2653 New Zealand 2664 Norway 2675 Pũland’ 2686 Portugar 2697 Slũvak 2708 Slovenia* 2719 spaỉn* 2730 Sweden* 2741 Swrtzerland* 2752 Turkey 2763 United 2774 United States’ 2401 AUD 2412 EU 2423 EUR 2434 CA 2445 CL 2456 C2 2467 DKK 2478 EU 2489 EU 2500 EU 2511 EU 2522 EU 2533 HU 2544 ISK 2555 EU 2566 ILS 2577 EU 2588 JPY 2599 KR 2610 EU 2621 EU 2632 MXN 2643 EUR 2654 NZD 2665 NO 2676 PL 2687 EUR 2698 EUR 2709 EUR 2720 EUR 2731 SE 2742 CHE 2753 TRY 2764 GBP 2775 USD 2392 USD 2402 currenc 0.74 2413 0.47 2424 0.51 2435 0.72 2446 342.50 2457 13.30 2468 3.85 2479 0.46 2490 0.49 2501 0.42 2512 0.54 2523 0.56 2534 155.07 2545 102.45 2556 0.49 2567 2.26 2578 0.47 2589 70.00 2600 591.82 2611 0.44 2622 0.42 2633 10.54 2644 0.47 2655 0.93 2666 5.09 2677 2.0Ũ 2688 0.51 2699 0.53 2710 0.42 2721 0.49 2732 5.26 2743 0.63 2754 1.51 2765 0.33 2776 0.49 2403 0.563 2414 0.528 2425 0.573 2436 0.567 2447 0.523 2458 0.541 2469 0.574 2480 0.518 2491 0.548 2502 0.466 2513 0.607 2524 0.625 2535 0.555 2546 0.777 2557 0.550 2568 0.582 2579 0.527 2590 0.579 2601 0.523 2612 0.493 2623 0.476 2634 0.664 2645 0.528 2656 0.653 2667 0.631 2678 0.531 2689 0.575 2700 0.590 2711 0.475 2722 0.548 2733 0.626 2744 0.657 2755 0.555 2766 0.509 2777 0.494 2383 2393 National currency 2404 0.392 2415 0.397 2426 0.480 2437 0.265 2448 802.000 2459 10.950 2470 2.997 2481 0.393 2492 0.506 2503 0.468 2514 0.470 2525 0.330 2536 110.350 2547 61.840 2558 0.479 2569 2.928 2580 0.617 2591 34.600 2602 528.750 2613 0.333 2624 0.335 2635 0.000 2646 0.490 2657 0.004 2668 4.450 2679 1.459 2690 0.402 2701 0.368 2712 0.462 2723 0.368 2734 5.051 2745 0.763 2756 1.595 2767 0.580 2778 0.150 Excise3 2384 VAT rateJ 2394 USD 2405 0.295 2416 0.441 2427 0.533 2438 0.207 2449 1.226 2460 0.445 2471 0.446 2482 0.436 2493 0.562 2504 0.519 2515 0.522 2526 0.366 2537 0.395 2548 0.469 2559 0.532 2570 0.753 2581 0.685 2592 0.286 2603 0.467 2614 0.370 2625 0.372 2636 0.000 2647 0.544 2658 0.003 2669 0.552 2680 0.387 2691 0.446 2702 0.408 2713 0.513 2724 0.408 2735 0.599 2746 0.793 2757 0.586 2768 0.887 2779 0.150 2395 % 2406 10.0 2417 20.0 2428 21.0 2439 9.05 2450 19.0 2461 21.0 2472 25.0 2483 20.0 2494 24.0 2505 20.0 2516 19.0 2527 23.0 2538 27.0 2549 24.0 2560 23.0 2571 17.0 2582 22.0 2593 8.00 2604 10.0 2615 21.0 2626 17.0 2637 16.0 2648 21.0 2659 15.0 2670 25.0 2681 23.0 2692 23.0 2703 20.0 2714 22.0 2725 21.0 2736 25.0 2747 8.00 2758 18.0 2769 20.0 2780 - 2385 VAT amount 2386 Total tax 2387 lũtal price 2396 USD 2397 USD 2398 USD 2407 0.086 2418 0.194 2429 0.232 2440 0.070 2451 0.332 2462 0.207 2473 0.255 2484 0.191 2495 0.266 2506 0.197 2517 0.214 2528 0.228 2539 0.257 2550 0.299 2561 0.249 2572 0.227 2583 0.267 2594 0.069 2605 0.099 2616 0.181 2627 0.144 2638 0.106 2649 0.225 2660 0.098 2671 0.296 2682 0.211 2693 0.235 2704 0.200 2715 0.217 2726 0.201 2737 0.306 2748 0.116 2759 0.205 2770 0.279 2408 0.380 2419 0.634 2430 0.765 2441 0.277 2452 1.568 2463 0.652 2474 0.700 2485 0.627 2496 0.828 2507 0.717 2518 0.736 2529 0.594 2540 0.652 2551 0.768 2562 0.781 2573 0.980 2584 0.951 2595 0.355 2606 0.566 2617 0.561 2628 0.516 2639 0.106 2650 0.769 2661 0.101 2672 0.848 2683 0.598 2694 0.681 2705 0.608 2716 0.730 2727 0.609 2738 0.905 2749 0.909 2760 0.791 2771 1.166 2782 0.150 2409 0.943 2420 1.163 2431 1.338 2442 0.844 2453 2.081 2464 1.193 2475 1.274 2486 1.145 2497 1.376 2508 1.183 2519 1.343 2530 1.219 2541 1.207 2552 1.545 2563 1.331 2574 1.562 2585 1.479 2596 0.934 2607 1.090 2618 1.046 2629 0.992 2640 0.770 2651 1.297 2662 0.755 2673 1.479 2684 1.129 2695 1.256 2706 1.199 2717 1.205 2728 1.158 2739 1.530 2750 1.566 2761 1.346 2772 1.675 2783 0.644 2781 2388 Total tax as % ũf totaì price 2410 40.3 2421 54.6 2432 57.2 2443 32.9 2454 74.9 2465 54.7 2476 55.0 2487 54.7 2498 60.2 2509 60.6 2520 54.8 2531 48.7 2542 54.0 2553 49.7 2564 58.6 2575 62.7 2586 64.3 2597 38.0 2608 52.0 2619 52.8 2630 52.0 2641 13.8 2652 59.3 2663 13.4 2674 57.3 2685 53.0 2696 54.2 2707 50.7 2718 60.6 2729 52.6 2740 59.2 2751 58.1 2762 58.8 2773 69.6 2784 23.3 259 See country notes in Box 4.A4.7 Note: Conversion of national currency in USD: conversion rates are average market rates (2015) published in OECD Monthly Monetary Statístics (stats.oecd.org) See Annex A Prices and taxes as at 4th Quarter 2015 Pre-tax prỉce is the price exdiiding VAT and excise Excise taxes are expressed in local currency/USD per litre They include all non-VAT taxes levied on the product For the purposes of this table, payments made to speciổc bodies that use all the amounts collected to accomplish speciíìc missions (e.g some emergency stock fees) are not considered as “taxes” and are included in the ex-tax price when different rates apply to the same product depending e.g on its bioíuel or sulphur content, the rate shown is the one applicable to the mostcommonly used fuel ỉn the country GST fồr Australia and New Zealand, sales taxes for the United States and Consumption lầx for Japan GST/HST and provindal sales taxes íồr Canada VAT íbr aỉl other countries Source: International Energy Agency, Energy Prices and Taxes and European Commission Exãse DutyTables Part II StatLìnkhttp://dxJoi.Org/10.l787/888933420174 CONSUMPTION TAX TRENDS 2016 © OECD 2016 149 SELECTED EXCISE DUTIES IN OECD COUNTRIES 2785 2786 Auslr 2799 alia 2812 a 2825 m 2838 da 2851 Austrí Belgỉu Cana Chile 2787 1965 2800 15.5 2813 2826 8.3 2839 9.8 2864 h Republic 2877 ark 2890 a 2903 d 2916 e 2929 any 2942 e 2955 ary 2968 d 2981 d260 261 l Czec 3007 Italy 3020 Jâpan 3033 Korea 3046 Latvia 3059 mbourg 3072 o 3085 rlands 3098 Zealand 3111 ay 3124 d 3137 gal 3150 k Repu MIC 3163 nia 3176 Luxe 3189 eti 3202 rland 3215 y 3228 d Kĩngdom 3241 d States Swed 3254 Unwsislìted 3255 D-Airerage UEC Denm Estoni Hnlan Franc Germ Greec Hung Icelan Irelan 2878 26.3 2904 13.4 2917 10.8 2930 11.1 2943 17.3 2969 1.1 2982 39.2 3008 14.8 3021 17.2 New Nũrw Polan Portu Slova 3086 8.1 3099 12.4 3112 13.9 Unite Unite 2815 7.0 2828 4.7 2841 7.9 2791 1995 2804 9.4 2817 6.1 2830 5.3 2843 5.6 2856 7.9 2869 9.8 2882 10.7 2895 7.5 2908 9.9 2921 6.7 2934 7.1 2947 14.4 2960 10.0 2973 8.9 2986 15.0 2999 3.4 3012 7.9 3025 7.4 3038 13.5 3051 6.6 3064 11.9 3077 109 3090 7.7 3103 5.8 3116 12.5 3129 12.0 3142 14.7 3155 8.7 2852 2853 2854 2865 2866 2867 2868 2879 2880 2881 13.8 12 10.0 11.5 2918 6.5 2931 8.8 2944 13.6 12 2919 6.2 2932 6.8 2945 14 9.8 2920 6.2 2933 6.9 2946 12.0 3.0 2983 26.0 6.0 2984 19 2.0 2985 17.0 10.2 3022 11.3 3035 22.0 5.8 3023 10 3036 137 7.7 3024 6.6 3037 13.2 7.3 10.3 3075 9.9 3076 9.9 3089 5.7 3102 7.0 3115 12.4 2891 2893 2894 2905.2892 2906 2907 2956 2957 2958 2959 2970 2971 2972 2995 2996 2997 2998 3009 3010 3011 11 3073 3074 3087 3088 5.4 3101 7.4 3114 14 13.0 16 3190 14.9 3203 3216 23.2 3229 21.8 3242 12.7 2.2 3191 8.8 3204 7.7 3217 17.6 3230 12.7 3243 7.6 5.4 3192 9.4 3205 6.8 3218 3.8 3231 11 3244 6.2 5.8 3193 7.3 3206 1.8 3219 0.9 3232 9.7 3245 4.2 7.7 3194 7.2 3207 1.8 3220 1.0 3233 11.3 3246 4.6 3256 14.2 3257 10.5 3258 9.5 3259 8.0 3260 8.3 3138 15.2 3125 3126 3127 3128 3139 3140 3141 13.8 2792 200 2805 9.2 2818 6.1 2831 5.1 2844 4.7 2857 10.3 2870 9.3 2883 11.1 2896 9.5 2909 9.0 2922 6.2 2935 7.5 2948 8.9 2961 10.4 2974 9.3 2987 13.2 3000 3.5 3013 6.3 3026 7.2 3039 13.3 3052 116 3065 122 3078 10.3 3091 8.3 3104 5.4 3117 8.7 3130 11.0 3143 11.3 3156 9.1 3169 8.4 3182 7.5 3195 6.0 3208 5.4 3221 11.7 3234 10.5 3247 3.7 2793 200 2806 7.6 2819 6.4 2832 5.3 2845 4.9 2858 7.8 2871 9.8 2884 10.3 2897 12.2 2910 8.6 2923 5.7 2936 8.4 2949 8.2 2962 9.7 2975 9.2 2988 10.7 3001 4.5 3014 5.6 3027 6.9 3040 12.0 3053 126 3066 11.8 3079 4.6 3092 8.8 3105 3.9 3118 7.4 3131 13.0 3144 11.9 3157 11.5 3170 9.0 3183 6.4 3196 6.1 3209 5.1 3222 211 3235 8.8 3248 3.9 2794 201 2807 7.4 2820 5.8 2833 5.0 2846 4.5 2859 7.1 2872 10.8 2885 9.1 2898 12.6 2911 8.2 2924 5.4 2937 7.0 2950 10.0 2963 9.2 2976 8.6 2989 10.7 3002 5.8 3015 5.4 3028 6.5 3041 10.6 3054 12.8 3067 9.3 3080 4.6 3093 8.1 3106 2.9 3119 7.0 3132 13.2 3145 10.4 3158 10.2 3171 11.6 3184 6.6 3197 6.0 3210 5.2 3223 19.9 3236 8.9 3249 4.1 3261 8.6 3262 8.6 3263 8.3 3151 3152 3153 3154 3164 3165 3166 3167.3168 3177 3178 3179 3180 3181 Spain Turke 2790 1990 2803 10.3 2816 6.1 2829 4.9 2842 5.9 2855 9.3 6.3 3100 9.4 3113 10.3 Slove Swtze 2789 198 2802 13 3034 3047 3048 3049 3050 3060 3061 3062 3063 Mexic Nethe Table 4.A4.9 Excises (5121) as percentage of total taxation 2788 1975 2801 11.8 2814 7.9 2827 6.6 2840 6.3 2795 2011 2808 6.7 2821 5.9 2834 4.8 2847 4.3 2860 6.8 2873 11.2 2886 9.1 2899 13.5 2912 8.8 2925 5.4 2938 6.9 2951 11.1 2964 9.4 2977 8.6 2990 10.4 3003 5.5 3016 6.0 3029 6.4 3042 7.9 3055 12.4 3068 9.4 3081 4.6 3094 7.9 3107 2.8 3120 6.6 3133 12.7 3146 9.4 3159 9.9 3172 11.5 3185 6.4 3198 5.8 3211 4.8 3224 17.8 3237 8.5 3250 4.0 2796 2012 2809 6.3 2822 5.7 2835 4.6 2848 4.2 2861 6.8 2874 11.1 2887 9.1 2900 13.9 2913 8.8 2926 5.3 2939 6.5 2952 10.4 2965 9.3 2978 8.6 2991 9.9 3004 5.5 3017 6.6 3030 6.2 3043 8.3 3056 11.5 3069 9.1 3082 4.5 3095 7.5 3108 2.7 3121 6.3 3134 12.4 3147 8.9 3160 9.6 3173 12.3 3186 6.3 3199 5.7 3212 4.9 3225 18.3 3238 8.5 3251 4.0 3264 8.1 3265 8.0 2797 201 2810 6.1 2823 5.5 2836 4.5 2849 4.1 2862 7.3 2875 10.7 2888 9.1 2901 13.3 2914 8.5 2927 5.4 2940 6.3 2953 10.6 2966 8.7 2979 8.2 2992 9.9 3005 5.2 3018 6.5 3031 6.0 3044 8.0 3057 11 3070 8.4 3083 4.4 3096 7.3 3109 2.5 3122 6.4 3135 12.5 3148 8.1 3161 8.9 3174 12.0 3187 6.9 3200 5.5 3213 4.7 3226 18.6 3239 8.2 3252 3.6 3266 7.8 2798 2811 5 2824 2837 2850 2863 2876 2889 2902 2915 2928 2941 2954 2967 2980 2993 3006 3019 3032 3045 3058 11.2 3071 3084 3097 3110 3123 3136 12.0 3149 3162 3175 3188 3201 3214 3227 18.1 3240 3253 3267 260Israel: The statistỉcal data for Israel are supplied by and under the responsíbility ọf the relevant Israeli authorities The use of such data by the OECD is without prejudice to the status of the Golan Heights, East Ịerusalem and Israeli settlements in the West Bank under the terms of intematỉonal law 261Unweighted averages: All member counties are taken into account for the calculation of the unweìghted averages, including countries that had not implemented the reỉevant taxes for the year considered, They are counted with a value of zero in the numerator and in the denominator However, countrĩes that did not exist at the tĩme considered (Czech and slovak Republics beíore 1993; Slovenia beíore 1991) are not included in the calculation of the averages Are also excluded írom the calculation of the averages the countries for which no data is available for the time considered (chile beíore 1990, Estonia, Hungary and Israel beíore 1995, Korea beíore 1975; Mexico beíore 1980; Poland beíore 1995; and Slovak Republic bore 2000) Sỡtirce: OECD Revenue Statistìcs 2016 (1965-2015) StatLink http7/dx.d.org/10.17S7/SS8933420194 CONSUMPTION TAX TRENDS 2016 © OECD 2016 155 ... nhằm nâng cao hiệu thực thiện pháp luật thuế môi trường Việt Nam 2 - Kết luận phần tổng quan vấn đề nghiên cứu Đề tài ? ?Hoàn thiện pháp luật thuế môi trường nhằm nâng cao hiệu thực Việt Nam ”... SÓ YÊU CẦU VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ MƠI TRƯỜNG NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM 136 3.1 Các yêu cầu việc hồn thiện pháp luật thuế mơi trường Việt Nam 136 3.1.1 Thể... ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI ĐẶNG KIM PHƯƠNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ MÔI TRƯỜNG NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ LUẬT HỌC Chuyên ngành: Luật kinh tê