Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất thuốc lá thuộc tổng công ty thuốc lá việt nam TT

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LÃ THỊ THU HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM Chun ngành : Kế tốn Mã số : 9.34.03.01 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2021 Cơng trình hồn thành Học viện Tài Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai PGS.TS Nguyễn Mạnh Thiều Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học viện Tài Vào hồi ngày tháng năm Có thể tìm hiểu luận án Thư viện Quốc gia Thư viện Học viện Tài DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Lã Thị Thu (2018), Lý thuyết hạn chế ứng dụng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thuốc lá, Tạp chí Cơng thương, số 9, tr.332-338 Lã Thị Thu (2019), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thuộc Tổng Cơng ty Thuốc Việt Nam, Tạp chí Tài chính, kỳ (701), tr.74-76 Lã Thị Thu (2019), Xây dựng kế tốn quản trị chí phí mơi trường doanh nghiệp Việt Nam, Tạp chí Kinh tế Dự báo, số 14, tr.59-61 La Thi Thu, Tran Thi Hong Mai, Nguyen Manh Thieu (2021), Studying factors affecting the application of cost management accounting in tobacco manufacturing of the Vietnam national tobacco corporation, Sustainable economic development and bussiness management in the context of globalisation (SEDBM-4), Finance Publishing, p.1253-1259 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh hội nhập phát triển kinh tế quốc tế, doanh nghiệp Việt Nam có hội khai thác nhiều thị trường mới, gia tăng nguồn doanh thu, nhiên thách thức sức ép cạnh tranh ngồi nước vơ lớn Để thắng cạnh tranh chiếm lĩnh thị trường doanh nghiệp cần nỗ lực không ngừng cải tiến sở vật chất kỹ thuật phương thức quản lý nhằm thích ứng điều kiện Kế tốn quản trị chi phí (KTQTCP) cơng cụ quản trị thích ứng điều kiện Ngồi việc cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị; KTQTCP đại đưa biện pháp, phương pháp kỹ thuật giúp cho nhà quản trị khai thác, sử dụng, liên kết, phân phối nguồn lực cách hiệu quả, tiết kiệm, xác định nguyên nhân đưa biện pháp khắc phục kịp thời hạn chế rủi ro, giảm thiểu chi phí phát sinh khơng làm gia tăng giá trị, nâng cao lợi nhuận Thuốc ngành sản xuất vật chất, hàng năm đóng góp vào nguồn thu ngân sách nhà nước 11.000 tỷ đồng, giải lượng lớn công ăn việc làm cho người lao động, tạo chuỗi giá trị xuyên suốt từ hoạt động sản xuất nông nghiệp đến sản xuất công nghiệp Tuy nhiên, thời kỳ doanh nghiệp sản xuất thuốc nói chung, doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam nói riêng đối mặt với nhiều khó khăn như: nguồn cung cấp nguyên vật liệu thuốc không ổn định, chất lượng nguyên vật liệu không đồng đều, thị trường đầu bị thắt chặt tác động trực tiếp từ chế sách Nhà nước khuyến cáo quan bảo vệ sức khỏe người tiêu dùng; cạnh tranh khơng sịng phẳng thuốc điếu nhập lậu; Hệ thống máy quản lý cồng kềnh gánh nặng nhà quản trị để chuyển vượt qua khó khăn Bài toán đặt nhà quản trị kiểm sốt nhằm cắt giảm chi phí tiến hành đồng thời với định mang tính tác nghiệp khâu phải nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực, định mức sản lượng sản xuất thời điểm phù hợp với nhu cầu tiêu thụ để tránh ứ đọng vốn giảm chất lượng sản phẩm tồn kho… Tại nhiều DNSX thuốc Việt Nam, KTQT nói chung, KTQTCP nói riêng chưa nhận quan tâm mức, tồn khơng hồn tồn chủ đích doanh nghiệp Lựa chọn mơ hình KTQTCP phù hợp với đặc thù doanh nghiệp sản xuất thuốc cần thiết giai đoạn Đó lý tác giả lựa chọn nghiên cứu “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc Tổng công ty Thuốc Việt Nam” Tổng quan vấn đề nghiên cứu 2.1 Tổng quan công trình nghiên cứu nước ngồi Nghiên cứu tiến trình lịch sử hình thành phát triển KTQT KTQTCP giới, cho thấy KTQT, KTQTCP vận động, chuyển từ phận chức kế tốn bước nhìn nhận lại vai trị, chức KTQT, KTQTCP IFAC (2002), Gary Cokin (2011) nhiều nhà khoa học khác lập luận minh chứng cụ thể chứng minh vai trò, chức KTQT, KTQTCP quản trị doanh nghiệp, tư vấn dẫn dắt doanh nghiệp vượt qua khủng hoảng, tăng trưởng, phát triển bền vững Luận án tổng quan nghiên cứu theo nội dung sau: * Các xu hướng quan điểm KTQT theo khung nghiên cứu IFAC * Nghiên cứu tổng quan vận dụng KTQTCP theo chức phục vụ nhu cầu nhà quản trị (1) KTQTCP với chức phục vụ việc kiểm soát (2) KTQTCP với chức phục vụ cho việc tư vấn, định (3) KTQTCP phục vụ cho việc gia tăng giá trị doanh nghiệp * Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQTCP doanh nghiệp sản xuất 2.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu KTQT nước * Nghiên cứu tiến trình phát triển xu hướng vận dụng KTQTCP Việt Nam * Nghiên cứu KTQTCP phục vụ cho mục tiêu quản trị DN * Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQTCP doanh nghiệp sản xuất 2.3 Khoảng trống nghiên cứu dự kiến khung nghiên cứu Khoảng trống nghiên cứu Một là, vào hướng tiếp cận cơng trình tiền nhiệm KTQTCP Việt Nam, luận án nhận thấy chưa có đề tài lồng ghép hướng nghiên cứu với để làm rõ mục tiêu, vai trò, chức KTQTCP doanh nghiệp sản xuất đặc biệt hướng đến mục tiêu phát triển có chiến lược phát triển bền vững Tác giả đồng thuận với Bùi Tiến Dũng (2018) cho việc kết hợp hai hướng nghiên cứu (tiếp cận KTQTCP theo chức thông tin theo nội dung công việc) làm rõ chức thông tin KTQTCP cách tổ chức, cung cấp thông tin thể vai trị chiến lược thơng tin KTQTCP doanh nghiệp Hai là, khả ứng dụng KTQTCP thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam so với phát triển lý thuyết KTQTCP đại giới cịn có khoảng cách lớn Trong đó, giới có nhiều nghiên cứu KTQTCP cách thức hoàn thiện nhằm đạt ngưỡng quản trị tối đa nguồn lực gia tăng giá trị doanh nghiệp phục vụ cho doanh nghiệp phát triển phát triển bền vững Ba là, nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến KTQTCP DN sản xuất Việt Nam chưa nhiều, đồng thời kinh tế nước ta giai đoạn phát triển, giai đoạn phát triển đất nước có nhiều thay đổi Vì cần có nghiên cứu mới, cập nhật thực tế nước ta Bốn là, nghiên cứu KTQTCP DNSX thuốc hạn chế Khung nội dung nghiên cứu dự kiến luận án Dựa vào kết nghiên cứu lập luận xác định khoảng trống, NCS đưa khung phân tích dự kiến luận án với nội dung KTQTCP doanh nghiệp gồm: - Nhận diện phân loại chi phí - Xây dựng hệ thống dự toán định mức - Thu thập thơng tin chi phí sản xuất - Phân tích cung cấp thơng tin phục vụ nhu cầu nhà quản trị: + Nhu cầu nhà quản trị thực chức kiểm soát KTQTCP + Nhu cầu nhà quản trị thực chức tham vấn KTQTCP + Nhu cầu nhà quản trị thực chức gia tăng giá trị KTQTCP - Nhận diện đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến vận dụng KTQTCP doanh nghiệp nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu 3.1 Mục tiêu tổng quát Nghiên cứu đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện KTQTCP doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam 3.2 Mục tiêu cụ thể MT1: Khái quát hóa hệ thống lý thuyết KTQTCP doanh nghiệp sản xuất MT2: Phân tích thực trạng KTQTCP DNSX thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam, nhận diện đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến vận dụng KTQTCP DN MT3: Đề xuất số xuất giải pháp hoàn thiện KTQTCP DNSX thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu - Thực trạng KTQTCP DNSX thuốc thuộc TCT Thuốc Việt Nam? - Nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQTCP DNSX thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam? - Giải pháp hoàn thiện KTQTCP DNSX thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam? Đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu 5.1 Đối tượng nghiên cứu Thực trạng KTQTCP doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam 5.2 Phạm vi nghiên cứu Về không gian: Nghiên cứu thực trạng KTQTCP 12 DNSX thuốc thuộc TCT thuốc VN Đặc biệt nghiên cứu điển hình DN, DN TNHH thành viên thuốc Thanh Hóa nghiên cứu chuyên sâu để mơ hình hóa hướng xây dựng giải pháp ứng dụng Về thời gian: Nghiên cứu thực trạng KTQTCP DNSX thuốc thuộc TCT thuốc VN từ năm 2015 đến Về nội dung: Nghiên cứu KTQTCP DNSX thuốc thuộc Tổng DN thuốc Việt Nam, nội dung kế tốn chi phí sản xuất thuốc quan tâm đặc biệt tính đa dạng, phức tạp loại chi phí 5.3 Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng, đó, phương pháp định tính để tìm hiểu, phân tích thực trạng KTQTCP DNSX thuộc TCT thuốc VN Nghiên cứu định tính hỗ trợ nghiên cứu định lượng cách xác định chủ đề phù hợp với mẫu điều tra dựa câu hỏi vấn sâu Nghiên cứu định lượng hỗ trợ nghiên cứu định tính cách khái qt hóa cho phát với mẫu khảo sát lớn Đối với nghiên cứu tài liệu: Tiến hành thu thập, tổng hợp phân tích cơng trình nghiên cứu có liên quan đến việc vận dụng hồn thiện KTQTCP doanh nghiệp sản xuất VN giới Đối với phương pháp nghiên cứu định tính: Mục đích nghiên cứu định tính nghiên cứu thực trạng thực KTQTCP doanh nghiệp sản xuất trực thuộc TCT thuốc Việt Nam Từ đó, điều chỉnh thang đo phản ánh nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQTCP doanh nghiệp sản xuất nghiên cứu Để thực nghiên cứu định tính, luận án sử dụng phương pháp như: phương pháp nghiên cứu điển hình; phương pháp thảo luận nhóm, tham vấn ý kiến chuyên gia để hiệu chỉnh thang đo hoàn thiện bảng hỏi điều tra; Phương pháp vấn sâu nhà quản trị, kế toán trưởng, kế toán chuyên trách; Phương pháp xử lý tài liệu hệ thống hóa, tổng hợp, phân loại, so sánh, phân tích… để xây dựng sở lý luận thực tiễn cho nội dung nghiên cứu khảo sát Đối với phương pháp nghiên cứu định lượng: Tiến hành xây dựng bảng hỏi sở kết nghiên cứu định tính nội dung nghiên cứu định tính thực điều tra Đối tượng điều tra khảo sát nhà quản trị cấp, kế tốn trưởng, chun viên kế tốn chi phí nhân tố có ảnh hưởng đế việc vận dụng KTQTCP doanh nghiệp sản xuất nghiên cứu Phương pháp phân tích thống kê áp dụng để đánh giá, phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố đến vận dụng KTQTCP doanh nghiệp sản xuất Luận án sử dụng phần mềm SPSS 20 để tổng hợp phân tích liệu theo nội dung nghiên cứu Kết thống kê trình bày dạng bảng biểu, sơ đồ, đồ thị để rút phát thực trạng KTQTCP DNSX thuốc thuộc TCT thuốc VN Đóng góp luận án - Về mặt lý luận: Hệ thống hóa làm sáng tỏ thêm vấn đề lý luận KTQTCP doanh nghiệp sản xuất với tiếp cận kết hợp theo chức thơng tin theo nội dung cơng việc Vì vậy, làm rõ nội dung, ý nghĩa KTQTCP doanh nghiệp sản xuất - Về mặt thực tiễn: + Nghiên cứu thực trạng KTQTCP DNSX thuốc thuộc TCT thuốc VN, đánh giá ảnh hưởng nhân tố đến khả vận dụng KTQTCP DNSX thuốc thuộc TCT thuốc VN + Đề xuất giải pháp, hướng thực hoàn thiện KTQTCP DNSX thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam Các giải pháp theo định hướng ứng dụng kỹ thuật KTQTCP đại nhằm sử dụng tiết kiệm nguồn lực, nâng cao hiệu kinh tế, góp phần làm gia tăng giá trị cho DN Kết cấu luận án Chương 1: Những vấn đề lý luận kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Nghiên cứu thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc Tổng công ty thuốc Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc Tổng công ty thuốc Việt Nam Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 1.1.1 Kế tốn quản trị KTQT không thực việc định lượng, hoạch định, đánh giá, kiểm sốt chi phí mà cịn gia tăng việc tổng động viên nguồn lực doanh nghiệp nhằm cải tiến khơng ngừng quy trình hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực, kết hợp với phương thức quản trị doanh nghiệp, quản trị chiến lược từ bước tạo lập gia tăng giá trị cho doanh nghiệp 1.1.2 Kế toán quản trị chi phí KTQTCP phận KTQTvà có ba nhiệm vụ chính, (1)Thực chức thu thập, xử lý, phân tích, tổng hợp, trình bày báo cáo thơng tin tài chính, thơng tin phi tài chính, thơng tin có tính q khứ thơng tin có tính dự báo cho nhà quản trị nhằm giúp thực chức kiểm tra, giám sát, lập kế hoạch, định; (2) Cung cấp tư vấn thơng tin hữu ích, kịp thời, có tính dự báo chiến lược cho cấp quản trị nội DN; (3) Là mắt xích quan trọng hệ thống quản trị toàn DN, thực phối kết hợp với hệ thống phương pháp kỹ thuật quản trị đại, hệ thống cấp quản trị, hệ thống nhân phận thực công việc tạo thành thể thống nhằm thực mục tiêu DN, nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực, tiết kiệm loại bỏ hoạt động dư thừa, không ngừng làm gia tăng giá trị cho DN 1.1.3 Kế tốn quản trị chi phí với chức quản lý KTQTCP hỗ trợ nhà quản trị doanh nghiệp thực chức lập kế hoạch, chức tổ chức thực hiện, chức kiểm tra đánh giá, chức định 1.2 HỌC THUYẾT HẠN CHẾ VÀ VẬN DỤNG TRONG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 1.2.1 Học thuyết hạn chế Nghiên cứu vận dụng học thuyết nhằm nhận diện phân tích nhân tố hạn chế cản trở việc thực mục tiêu doanh nghiệp 1.2.2 Vận dụng học thuyết hạn chế (TOC) kế toán quản trị chi phí “Trong q trình quản lý doanh nghiệp, nhà quản trị DN ln mong muốn có nguồn thơng tin thích hợp để định tối ưu, cần thiết phải xây dựng cơng cụ thông tin TOC phận quan trọng cơng cụ này, cung cấp hiểu biết độc đáo tập trung vào thách thức diễn việc xác định sản phẩm dịch vụ nhằm tối đa hóa giá trị gia tăng lợi nhuận từ phía khách hàng ”(IMA, 1999, p.1) * Quy trình vận dụng thuyết hạn chế: theo bước (Reid, 2007) * Vận dụng TOC kết hợp với kỹ thuật KTQTCP phục vụ chức quản trị - Phục vụ chức kiểm sốt chi phí: KTQTCP kết hợp với TOC để phát điểm nghẽn phát sinh chi phí lãng phí dạng vơ hình, hữu chi phí chậm trễ từ hoạt động cung ứng, chi phí chờ máy móc thiết bị, công nhân lao động khâu sản xuất sau chờ khâu sản xuất trước chuyển sang… chi phí cung ứng thừa gây tình trạng lãng phí chi phí kho, chi phí bảo quản… chi phí sản xuất thành thừa gây ứ đọng đầu ra, phát sinh chi phí kho…Việc vận dụng kết hợp TOC với JIT (just in time) quy tắc vừa kịp lúc, vừa đủ dùng khâu từ cung ứng, sản xuất, phân phối cắt giảm tối đa chi phí lãng phí khơng làm gia tăng giá trị - Phục vụ chức tư vấn, định: TOC kết hợp với công cụ ghi chép truyền thống, theo dõi, lên báo cáo, phân tích, phát điểm nghẽn, phương án sản xuất tạo dòng lợi nhuận khác từ tư vấn giúp nhà quản trị xử lý điểm nghẽn, lựa chọn phương án sản xuất, cung ứng, phân phối mang lợi nhuận tối đa cho doanh nghiệp - Phục vụ chức sử dụng tối ưu nguồn lực, gia tăng giá trị doanh nghiệp: TOC kết hợp với công cụ KTQTCP ABC giúp cho DN theo dõi q trình sản xuất, hoạt động theo dịng phát sinh chi phí, từ tính tốn xác giá thành sản phẩm, sở tư vấn nhà quản trị hoạch định chiến lược giá, xây dựng hệ thống dự tốn hợp lý, xác, mang tính dự báo chiến lược Việc kết hợp TOC ABC giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp nhận diện quản trị dịng chi phí phát sinh khơng làm gia tăng giá trị, góp phần tư vấn nhà quản trị phương án sản xuất, hoạt động sử dụng tối ưu nguồn lực hữu hạn không ngừng làm gia tăng giá trị DN khía cạnh hữu hình,vơ hình Ngồi KTQTCP sử dụng TOC kết hợp với công cụ quản trị khác quản trị tinh gọn Lean, công cụ đánh giá thành thông qua hệ thống số đo lường KPI, BSC giúp quản trị, sử dụng tối ưu nguồn lực sẵn có khơng ngừng gia tăng giá trị DN 1.3 NỘI DUNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.3.1 Nhận diện phân loại chi phí Trong DN có nhiều hoạt động phục vụ trình SXKD, hoạt động phát sinh nhiều loại chi phí Căn vào mục tiêu quản lý NQT có nhiều cách phân loại chi phí khác theo cơng dụng chi phí, theo mối quan hệ với mức hoạt động, yếu tố chi phí, 1.3.2 Lập dự tốn chi phí (1) Xây dựng định mức chi phí Xây dựng định mức chi phí khâu quan trọng cơng tác quản trị kiểm sốt nguồn lực giám sát q trình thực Việc xây dựng định mức chi phí sát chi tiết cho tất loại chi phí phát sinh giúp cho nhà quản trị hoạch định phân bổ nguồn lực hợp lý Định mức thiết lập cho yếu tố chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất (2) Dự tốn chi phí Căn vào hệ thống định mức chi phí xây dựng, DN xây dựng hệ thống dự tốn Q trình giúp cho NQT xây dựng kế hoạch phân bổ nguồn lực hợp lý thông qua q trình thực dự tốn chi phí để giám sát, kiểm soát thực sử dụng nguồn lực doanh nghiệp Việc xây dựng dự toán chi tiết cho tất loại chi phí q trình tổng hợp dự tốn tổng qt doanh nghiệp dễ dàng, hợp lý Kết hợp phương pháp dự toán tĩnh dự toán linh hoạt giúp cho doanh nghiệp dự phòng nguồn lực, linh hoạt đối phó với vấn đề khơng lường trước tương lai 1.3.3 Thu thập thông tin chi phi phí Đây q trình tập hợp chi phí thu thập thơng tin chi phí phục vụ cho mục tiêu quản trị doanh nghiệp KTQTCP Căn vào nguồn thông tin, phương pháp thu thập thông tin, phương pháp xác định chi phí để KTQTCP xác định chi phí phát sinh cho đối tượng, cho q trình thực hiên, cho địa điểm thực hiện….xây dựng hệ thống báo cáo chi phí theo nhu cầu thơng tin nhà quản trị doanh nghiệp Các thông tin tư vấn cho nhà quản trị: kiểm soát nguồn lực tiêu hao, đánh giá sát chi phí thực hiện, lựa chọn phương pháp chi phí phù hợp, điều chỉnh phương án thực hiện, đưa định giá thị trường cạnh tranh… Khi thu thập thơng tin chi phí, KTQTCP cần quan tâm đến: Nguồn thông tin thu thập; Phương pháp thu thập, hệ thống hóa thơng tin chi phí; Phương pháp xác định chi phí Các nội dung cần quan tâm, thực hiện: (1) Quá trình tập hợp chi phí (2) Phương pháp xác định giá phí (3) Kỹ thuật áp dụng xác định chi phí 1.3.4 Phân tích cung cấp thơng tin phục vụ quản trị doanh nghiệp Theo IFAC (2002) chức KTQTCP giai đoạn thực chức lớn: phục vụ chức kiểm soát, hai phục vụ chức tư vấn định, ba phục vụ chức sử dụng hiệu nguồn lực gia tăng giá trị cho doanh nghiệp Luận án xác định nội dung KTQTCP công việc gồm: Phân tích cung cấp thơng tin phục vụ chức kiểm sốt Phân tích cung cấp thông tin phục vụ chức tư vấn cho nhà quản trị Phân tích cung cấp thơng tin phục vụ cho mục đích gia tăng tổng động viên nguồn lực doanh nghiệp, gia tăng giá trị doanh nghiệp Khi thực KTQTCP doanh nghiệp áp dụng công cụ dựa hoạt động, quản trị tinh gọn Các kỹ thuật sản xuất tinh gọn giúp DNSX loại nhiều thứ lãng phí q trình hoạt động Maskell (2007) thiết lập nên mơ hình chuyển đổi bốn bước: (1) Duy trì hệ thống kế tốn hành phương pháp kiểm soát tại, bắt đầu cắt giảm khoản chi phí rõ ràng thấy rõ phạm vi trình sản xuất; (2) Cắt giảm giao dịch khoản chi phí khơng cần thiết trình xem xét báo cáo sản xuất cố gắng giảm bớt lượng sản phẩm dở dang; (3) Gắn kết việc giảm lãng phí với chu kỳ kế toán đơn vị chu kỳ bán hàng, sản xuất phân phối để thực cách tổng thể hơn; (4) Tiến hành chuyển dần nghiệp vụ phát sinh với cách tính chi phí theo bước cắt giảm để có q trình sản xuất hồn thiện Trong phạm vi nghiên cứu, luận án cho DN bắt đầu áp dụng kế toán tinh gọn nên thực cho hoạt động sản xuất tinh gọn, quản trị dòng chảy giá trị hoạt động sản xuất đơn vị 12 đơn vị khảo sát) thực phân loại chi phí theo mức độ hoat động, nhiên việc vận dụng cịn mang tính chất thử nghiệm diện hẹp 2.2.2 Thực trạng xây dựng định mức lập dự toán chi phí Các DN thành viên TCT thuốc Việt Nam thực theo hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật chung ngành sản xuất thuốc TCT quy định.Tuy nhiên, nhằm phù hợp với điều kiện sản xuất cá biệt đơn vị, DN vào hệ thống định mức quy định chung TCT để xây dựng hệ thống định mức riêng cho đơn vị để định hướng kiểm sốt chi phí thực tế phát sinh kỳ Các DNSX thuốc chủ yếu lập định mức cho chi phí ngun vật liệu trực tiếp, nhiều khơng lập định mức cho chi phí sản xuất khác chi phí ngồi sản xuất * Thực trạng lập dự tốn chi phí Căn vào định mức kinh tế kỹ thuật mà DNSX xây dựng kế hoạch sản xuất dự kiến, 100% đơn vị khảo sát lập dự tốn chi phí NVLTT lập dự tốn chi phí theo dự tốn tĩnh Chỉ có 16,7% DNSX thuốc lập dự tốn cho khoản chi phí phát sinh khác ngồi chi phí sản xuất thường lập lần vào đầu niên độ kế tốn Mục đích lập dự tốn khoản khác nhằm giúp đơn vị định lượng có kế hoạch phân bổ cho năm thực cho đơn vị công ty 2.2.3 Thực trạng thu thập thông tin chi phí (1) Phương pháp xác định chi phí 100% doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tập hợp chi phí truyền thống theo phân xưởng phận sản xuất, việc tập hợp áp dụng cho sản phẩm thuộc quyền khai thác sản xuất DN 100% DN khảo sát áp dụng phương pháp xác định chi phí thực tế kết hợp với định mức, phương pháp xác định chi phí theo quan điểm đại chưa sử dụng (2) Phương pháp tính giá thành sản phẩm 100% DN tính giá thành sản xuất sản phẩm hoàn thành theo phương pháp giá thành toàn Phương pháp tính giá thành DN lựa chọn: phương pháp tính giá thành giản đơn, phân bổ CPNCTT CPSXC theo sản lượng quy đổi; áp dụng theo phương pháp hệ số; tính giá thành theo đơn đặt hàng Đối với chi phí ngồi sản xuất: Các chi phí ngồi sản xuất tập hợp theo nội dung chi phí tài khoản kế tốn theo hướng dẫn Thơng tư 200 2.2.4 Phân tích cung cấp thơng tin phục vụ quản trị doanh nghiệp 2.2.4.1 Phân tích cung cấp thơng tin kế tốn quản trị chi phí phục vụ chức kiểm soát Theo kết khảo sát, DN phân tích thơng tin có thơng tin chi phí phục vụ cho việc tư vấn định Tuy nhiên, việc phân tích thơng tin chi phí khơng thực theo hệ thống giao cho phận chun trách Việc phân tích thơng tin chi phí phần nhỏ công việc phận phòng kế hoạch phòng kinh doanh, số đơn so sánh với kế hoạch với năm trước Vì nói vai trị việc phân tích thơng tin mang tính chất ngắn hạn tư vấn theo dạng kiểm soát thực mang tính chất chiến lược dài hạn, tư vấn chiến lược SXKD, tư vấn cách thực SXKD có tính hiệu mà đảm bảo tính kinh tế 13 Bảng tổng hợp kết khảo sát phân tích cung cấp thơng tin (Trích) 2.4 Phân tích cung cấp thơng tin Tiêu thức 2.4.1 Doanh nghiệp có thực phân tích thơng tin chi phí phục vụ cho việc định khơng? 2.4.2 Mục đích việc phân tích thơng tin chi phí doanh nghiệp 2.4.3 Anh/chị có biết đến hệ thống kế tốn trách nhiệm khơng? Nội dung Có Khơng Phục vụ cho việc kiểm sốt chi phí Phục vụ cho việc định ngắn hạn dài hạn Phân tích đánh giá kết hoạt động TTTN Phân tích thơng tin chi phí để định tiếp tục sản xuất hay ngừng hoạt động Phân tích thơng tin chi phí để tự làm hay th ngồi Hồn tồn khơng biết Có nghe nói Biết Biết rõ Có Khơng 2.4.4 Doanh nghiệp có thực hệ thống kế tốn trách nhiệm khơng? 2.4.5 Hệ thống báo cáo đơn Báo cáo chi phí gắn với hoạt động vị sử dụng phục vụ công tác TTTN kiểm sốt chi phí đơn vị Báo cáo phân tích tình hình thực dự tốn chi phí sản xuất cho đối tượng quản trị Báo cáo sản xuất Báo cáo chi tiết chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí cho đối tượng quản trị Báo cáo giá phí sản phẩm 2.4.6 Hệ thống báo cáo Báo cáo chi phí gắn với hoạt động doanh nghiệp sử dụng phục TTTN vụ công tác tư vấn Báo cáo phân tích tình hình thực dự định tốn chi phí sản xuất cho đối tượng quản trị Báo cáo sản xuất Báo cáo chi tiết chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí cho đối tượng quản trị Báo cáo giá phí sản phẩm Lượt lựa chọn Tỷ lệ Số phiếu (lựa chọn/ lựa tổng mẫu chọn khảo sát) 12 100% 0% 12 100% 12 100% 16.7% 0% 16.7% 10 2 0% 83.3% 16.7% 0% 16.7% 10 83.3% 16.7% 12 100% 12 100% 12 100% 12 100% 16.7% 12 100% 12 100% 12 100% 12 100% 14 2.2.4.2 Phân tích cung cấp thông tin KTQTCP phục vụ chức tư vấn định Theo kết khảo sát, DN phân tích thơng tin có thơng tin chi phí phục vụ cho việc tư vấn định Tại thời điểm khảo sát DN khảo sát khơng có báo cáo KTQT chuyên biệt dùng để tư vấn lựa chọn phương án SXKD, định Kết khảo sát có 2/12 doanh nghiệp sử dụng báo cáo chi phí gắn với trung tâm chi phí phân xưởng sản xuất (chiếm 16.7%) Các báo cáo chủ yếu cung cấp thơng tin bản, chưa phân tích thơng tin KTQT chi tiết có tính tư vấn giúp nhà quản trị định 2.2.4.3 Phân tích cung cấp thông tin KTQTCP phục vụ chức huy động tối đa nguồn lực góp phần gia tăng giá trị Việc khảo sát khuôn khổ chức dựa tiêu chí: (1) Quan điểm rà sốt nguồn lực DN nhà quản trị; (2) Quan điểm nhà quản trị việc sử dụng báo cáo rà soát nguồn lực DN Theo kết khảo sát, DN chưa quan tâm, trọng đến việc thu thập thông tin phục vụ chức huy động tối đa nguồn lực 2.3 NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM Kế thừa kết nghiên cứu trước, kết hợp với nghiên cứu thực trạng, tác giả tiến hành vấn sâu số chuyên gia (doanh nghiệp, giảng viên) xây dựng bảng hỏi sơ bộ, thực kiểm tra thử doanh nghiệp nghiên cứu điển hình Từ kết vấn sâu chuyên gia, cho biết nhân tố lựa chọn khảo sát có sở khoa học có độ tin cậy Tác giả tiến hành điều chỉnh thiết kế bảng hỏi thức Tác giả gửi 192 phiếu khảo sát đến 12 DNSX thuốc trực thuộc TCT thuốc VN thu 176 phiếu hợp lệ Trong đó, DN khảo sát có số phiếu thu về/số phiếu phát 15/16 phiếu hợp lệ, nhóm đối tượng khảo sát gồm: Ban giám đốc - phiếu, nhân viên kế toán phiếu, Nhân viên quản lý cấp Cơng nhân sản xuất phiếu Mục đích đợt khảo sát nhằm đo lường mức độ tác động nhân tố đến khả vận dụng KTQTCP DNSX thuốc trực thuộc TCT thuốc VN 2.3.1 Kết nghiên cứu định lượng Nghiên cứu sử dụng mơ hình nhân tố khám phá EFA với thang đo biến độc lập (gồm 18 biến quan sát) thang đo biến phụ thuộc (gồm biến quan sát) Model (Constant) Các áp lực cưỡng ép Nhân viên kế toán Quan điểm nhà quản trị Hiệu cung cấp thơng tin kế tốn Coefficientsa Unstandardized Standardized Coefficients Coefficients B Std Error Beta 543 225 117 043 160 315 046 357 332 053 374 127 038 t 2.417 2.729 6.884 6.326 200 3.360 a Dependent Variable: Khả vận dụng KTQTCP DN Collinearity Statistics Sig Tolerance VIF 017 007 691 1.447 000 886 1.129 000 680 1.471 001 672 1.488 15 Như mơ hình phương sai hồi quy chuẩn hóa là: VD =0.43 + 0,16QDPL + 0.46NV + 0.53NQT + 0.38TT 2.3.2 Thảo luận kết 2.3.2.1 Về nhân tố ảnh hưởng Thông qua việc tổng hợp sở lý thuyết việc nhân tố có tác động đến khả vận dụng KTQTCP DNSX thuốc thuộc TCT thuốc VN kỹ thuật phân tích hỗn hợp định tính, định lượng nghiên cứu tổng hợp nhân tố đại diện là: Quy định pháp luật (QDPL), Mơi trường kinh doanh (MTKD), Trình độ nhân viên kế tốn (NV), Tính hiệu thơng tin kế tốn (TT), Quan điểm nhà quản trị (NQT) 18 biến quan sát đảm bảo ý nghĩa phân tích Khi đưa vào kiểm tra tính tương quan kiểm định tính phù hợp mơ hình nghiên cứu, nhân tố độc lập môi trường kinh doanh (MTKD) có tượng đa cộng tuyến, tác giả loại bỏ biến để tiếp tục nghiên cứu với 14 biến quan sát lại nhân tố đại diện Kết kiểm định cho thấy nhân tố đại diện cịn lại khơng có tượng đa cộng tuyến với nhau, có mối quan hệ tương quan với nhân tố phụ thuộc mơ hình hồi quy có ý nghĩa nghiên cứu 2.3.2.2 Về mức độ ảnh hưởng nhân tố Ta xác định mức độ tác động biến độc lập thông qua hệ số hồi quy chuẩn hóa sau: Bảng 2.18 Vị trí quan trọng yếu tố Biến độc lập Quy định pháp luật QDPL Trình độ nhân viên kế toán NV Quan điểm Nhà quản trị NQT Tính hiệu thơng tin kế tốn TT Tổng số Giá trị tuyệt đối 0.16 0.46 0.53 0.38 1.53 % 10.45 30.07 34.64 24.84 100 Như với nhân tố đại diện bao gồm Quy định pháp luật QDPL, Trình độ nhân viên kế tốn NV, Quan điểm nhà quản trị NQT, Tính hiệu thơng tin kế tốn TT đóng góp 10.45%; 30.07%; 34.64%; 24.84% vào việc tác động làm gia tăng tính khả thi vận dụng KTQTCP DNSX thuốc trực thuộc TCT thuốc VN Tuy vậy, mơ hình với nhân tố đại diện phản ánh 58.3% vấn đề nghiên cứu, có nghĩa nhân tố khác, biến quan sát khác ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQTCP DNSX thuốc trực thuộc TCT thuốc VN chưa nghiên cứu bao quát mơ hình nghiên cứu bị giới hạn phạm vi, thời gian nghiên cứu Qua kết hồi quy chứng tỏ vai trò yếu tố việc tác động đến vận dụng KTQTCP phân định thứ bậc Vì thế, giải pháp nhằm tăng cường tính khả thi vận dụng KTQTCP phải dựa vào kết kiểm định nhân tố ảnh hưởng cần điều chỉnh thời gian giá trị vị nhân tố có thay đổi theo thời gian, không gian, điều kiện kinh tế, trị 2.4 NHẬN XÉT VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM 2.4.1 Ưu điểm KTQTCP DN có thành công định nhận diện phân loại chi phí, xây dựng lập dự tốn chi phí, thu thập, phân tích cung cấp thơng tin chi phí cho quản trị doanh nghiệp 16 2.4.2 Tồn nguyên nhân * Những tồn tại: - Về nhận diện phân loại chi phí ✓ Việc phân loại chi phí đơn vị nghiên cứu chủ yếu phục vụ cơng tác kế tốn tài chính, cách thức nhận diện phân loại chi phí khơng trọng để phục vụ cho công việc KTQT - Về lập định mức dự tốn chi phí + Lập định mức: ✓ Đối với định mức chi phí, DNSX thuốc thuộc TCT thuốc VN vào định mức chi phí NVLTT TCT ban hành để xây dựng hệ thống định mức phù hợp Tuy nhiên, tính đa dạng việc vận dụng khiến cho TCT khó kiểm sốt, sai số định mức xảy số đơn vị trình độ, lực, đạo đức người nhóm người giao nhiệm vụ xây dựng định mức nguyên vật liệu đơn vị ✓ TCT không xây dựng định mức cho CPNCTT, CPSXC chi phí ngồi sản xuất Các đơn vị vận dụng chế tự chủ nên có đơn vị tự xây dựng cho chi phí khác ngồi chi phí ngun vật liệu sản xuất có đơn vị khơng xây dựng + Lập dự tốn: Một số đơn vị khảo sát có quy mơ nhỏ khơng thực lập dự tốn chi tiết cho khoản mục chi phí ngồi CPNVLTT, ảnh hưởng đến việc quản trị, kiểm soát nguồn lực doanh nghiệp Các đơn vị khảo sát chưa lập dự tốn linh hoạt - Về thu thập thơng tin chi phí: Thơng tin chi phí thu thập theo phương pháp truyền thống phục vụ cơng tác kế tốn tài việc tính giá phí cho đơn vị sản phẩm theo khoản mục chi phí Các phương pháp đại KTQTCP khơng áp dụng, có mang tính chất hình thức khơng có chức phục vụ quản trị chi phí - Về phân tích cung cấp thông tin phục vụ chức KTQTCP + Đối với chức kiểm soát ✓ Về phân tích thơng tin: kỹ thuật KTQT phục vụ việc phân tích thơng tin chưa triển khai, triển khai không đồng như: phương pháp phân tích thơng tin đồ thị; phân tích thơng tin thông qua kỹ thuật xây dựng hệ thống bảng biểu so sánh được…, kỹ thuật phân tích thơng tin chi phí yếu tố đầu vào, phân tích ảnh hưởng thông tin đến lợi nhuận, đến cấu chi phí định điều chỉnh cấu chi phí đảm bảo mục tiêu lợi nhuận không trọng ✓ Về cung cấp thông tin: đơn vị khảo sát khơng có báo cáo chuyên biệt phận KTQT làm sở theo dõi, đánh giá, kiểm soát nguồn lực doanh nghiệp + Đối với chức tư vấn ✓ Về phân tích thơng tin: kỹ thuật KTQT phục vụ việc phân tích thơng tin chưa triển khai, triển khai khơng đồng như: kỹ thuật phân tích mối quan hệ C-V-P; phương pháp phân tích thơng tin đồ thị; phân tích thơng tin thơng qua kỹ thuật xây dựng hệ thống bảng biểu so sánh được; kỹ thuật phân tích thơng tin chi phí yếu tố đầu vào, phân tích ảnh hưởng thông tin đến lợi nhuận, đến cấu chi phí định điều chỉnh cấu chi phí đảm bảo mục tiêu lợi nhuận khơng trọng; kỹ thuật phân tích nguồn lực sản xuất, yếu tố đầu ra, yếu tố môi trường 17 ✓ Về cung cấp thông tin: đơn vị khảo sát khơng có báo cáo chun biệt phận KTQT làm sở tư vấn, để định ngắn hạn, dài hạn + Đối với chức sử dụng hiệu nguồn lực, gia tăng giá trị ✓ Về phân tích thơng tin: Hệ thống kế toán doanh nghiệp khảo sát thiết kế để kế tốn tài phát huy tác dụng, kỹ thuật KTQT phục vụ việc phân tích thơng tin nhằm sử dụng hiệu nguồn lực gia tăng giá trị không nhà quản trị, máy kế toán sở cập nhật, trọng ✓ Về cung cấp thông tin: đơn vị khảo sát khơng có báo cáo chun biệt phận KTQT làm sở cho nhà quản trị có sách, phương án sử dụng hiệu nguồn lực, loại bỏ hoạt động lãng phí, gia tăng giá trị doanh nghiệp * Nguyên nhân hạn chế nhận thức cấp quản trị đơn vị KTQT nói chung, KTQTCP nói riêng, áp lực cạnh tranh doanh nghiệp chưa rõ, Chương GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÁC ĐƠN VỊ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM Năm 2017 Bộ Công thương có Quyết định phê duyệt chiến lược phát triển TCT thuốc Việt Nam đến năm 2025, tầm nhìn đến 2030 Theo định tầm nhìn TCT xác định "tổ chức kinh tế mạnh, giữ vị trí hàng đầu chuỗi SXKD thuốc Việt Nam xuất khẩu, đóng góp ngày cao cho phát triển kinh tế đất nước" Đồng thời, định u cầu: "Hồn thiện cơng tác kế tốn tài kế tốn quản trị tồn Tổng cơng ty theo hướng đại hóa nhằm cung cấp thơng tin xác, đầy đủ, kịp thời cho công tác quản trị nội theo yêu cầu quan quản lý nhà nước" 3.2 YÊU CẦU VÀ NGUN TẮC HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP * u cầu hồn thiện: - KTQTCP đáp ứng nhu cầu thông tin phục vụ quản trị DN đơn vị nghiên cứu - KTQTCP kế thừa có chọn lọc thành tựu KTQTCP giới phù hợp với loại hình SXKD đơn vị nghiên cứu * Nguyên tắc hoàn thiện: Phù hợp; Kế thừa; Tiết kiệm, hiệu 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CƠNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM 3.3.1 Hồn thiện nhận diện chi phí Các thơng tin chi phí cần phân loại nhận diện tương thích với vai trị thơng tin chi phí như: kiểm sốt; sử dụng hiệu nguồn lực gia tăng giá trị; thuận tiện dễ dàng để tổng hợp, báo cáo nhanh chóng thực chức tư vấn định nhà quản trị Luận án đề xuất nhận diện chi phí theo mối quan hệ chi phí với mức độ hoạt động theo khả quy nạp đối tượng chịu chi phí 18 3.3.2 Hồn thiện hệ thống định mức dự toán * Định mức chi phí: Luận án đề xuất DN cần xây dựng định mức CPNCTT, CPSXC (theo biến phí định phí) xây dựng định mức chi phí ngồi sản xuất * Dự tốn chi phí: - Đối với chi phí sản xuất, luận án đề xuất áp dụng dự tốn linh hoạt nhằm giúp cho DN ứng phó linh hoạt với biến động thị trường nguồn cung yếu tố đầu vào trình sản xuất Xây dựng hệ thống dự toán hợp lý, xác giúp DN tiết kiệm chi phí, tận dụng khai thác tối đa nguồn lực, chủ động việc phân bổ nguồn lực, ứng phó linh hoạt với biến động - Đối với chi phí ngồi sản xuất, luận án đề xuất thiết lập dựa ước tính dựa vào lịch sử thơng tin KQHĐKD nhận định xu hướng thị trường 3.3.3 Hoàn thiện việc thu thập thơng tin chi phí Nguồn thơng tin thu thập Phương pháp thu thập, hệ thống hóa thơng tin chi phí Nội dung thu thập, hệ thống hóa thơng tin chi phí Hồn thiện hệ thống chứng từ kế tốn: - Giải pháp hồn thiện hệ thống chứng từ phản ánh chi phí nguyên vật liệu - Giải pháp hoàn thiện hệ thống chứng từ phản ánh chi phí nhân cơng Hồn thiện hệ thống tài khoản KTQTCP Hoàn thiện xây dựng hệ thống tài khoản phục vụ cho KTQTCP với cấp độ: theo khoản mục chi phí, theo phân xưởng, theo mức độ hoạt động Hồn thiện tổng hợp báo cáo thơng tin KTQT chi phí KTQTCP doanh nghiệp cần xây dựng hệ thống sổ KTQTCP đồng bộ, bao gồm: sổ kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, sổ kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, sổ kế tốn chi phí sản xuất chung, sổ kế tốn chi phí bán hàng, sổ kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp, sổ kế tốn chi phí hoạt động tài Hồn thiện việc phân bổ chi phí xác định chi phí - Hồn thiện tập hợp chi phí để xác định chi phí: Luận án đề xuất DNSX thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam nên tập hợp chi phí theo phương pháp chi phí thực tế kết hợp với định mức chi phí kế hoạch Đồng thời, trình thực luận án đề xuất đơn vị nghiên cứu nên vận dụng phương pháp chi phí Kaizen nhằm thực cải tiến liên tục, kiểm sốt hạ chi phí nâng cao khả cạnh tranh (quy trình bước) - Hồn thiện việc phân bổ chi phí: + Đối với phân bổ chi phí phân xưởng phụ trợ: (Đối với doanh nghiệp có phân xưởng sản xuất phụ để tiêu thụ nội bộ) DN nên phân bổ chi phí phụ trợ theo phương pháp phân bổ bậc thang chi phí phân xưởng sửa chữa,… Theo phương pháp này, phận phụ trợ có cung cấp sản phẩm, dịch vụ nhiều cho phận khác kết thúc phận cung cấp sản phẩm, lao vụ dịch vụ không phân bổ ngược lại cho phận + Tiêu thức phân bổ chi phí: nhằm tính giá thành sản phẩm để định giá chào hàng, tác giả đề xuất DNSX thuốc nên sử dụng mơ hình phân bổ CP SXC dựa 19 nhiều tiêu chuẩn phân bổ khác phận phát sinh chi phí Để xác định chi phí SXC cho sản phẩm, dịch vụ phải trải qua giai đoạn: Giai đoạn 1: Tập hợp chi phí SXC phát sinh phận (từng trung tâm chi phí) Giai đoạn 2: Tiến hành phân bổ chi phí SXC cho sản phẩm, dịch vụ (dùng nhiều tiêu thức phân bổ khác cho phù hợp hợp lý) Với cách phân bổ giúp cho DNSX thuốc xác định giá thành loại sản phẩm xác so với việc sử dụng tiêu chuẩn phân bổ DNSX thuốc áp dụng 3.3.4 Hoàn thiện phân tích cung cấp thơng tin phục vụ quản trị doanh nghiệp 3.3.4.1 Phục vụ chức kiểm soát Qua khảo sát cho thấy báo cáo KTQTCP DNSX thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam chưa đồng chưa có hệ thống, chưa đáp ứng yêu cầu quản lý Do vậy, cần thiết phải xây dựng hệ thống báo cáo KTQTCP đáp ứng yêu cầu quản lý Việc thiết kế hệ thống báo cáo KTQTCP cần xuất phát từ nhu cầu thông tin nhà quản trị doanh nghiệp, tác giả đề xuất theo ba hệ thống báo cáo: (1) Báo cáo định hướng hoạt động SXKD; (2) Báo cáo đánh giá hiệu phận; (3) Báo cáo cung cấp thơng tin cho q trình định 3.3.4.2 Phục vụ chức tư vấn định Xuất phát từ nhu cầu thông tin nhà quản trị DNSX thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam cho phân tích chênh lệch phí, phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng - lợi nhuận, phân tích điểm hịa vốn, phân tích thơng tin phục vụ cho việc định cần thiết Chính tác giả đề xuất hoàn thiện số giải pháp sau: - Hoàn thiện phân tích thơng tin: Hồn thiện phân tích thơng tin chi phí chênh lệch; Thực phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng- lợi nhuận; Thực phân tích thơng tin thích hợp phục vụ cho định kinh doanh ngắn hạn; - Hồn thiện phân tích cung cấp thông tin phục vụ chức tư vấn định: Báo cáo cung cấp thông tin cho trình định; Báo cáo phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; Báo cáo phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp; Báo cáo phân tích biến động chi phí sản xuất chung; Báo cáo phân tích biến động chi phí bán hàng chi phí QLDN; Báo cáo phân tích chi phí so với doanh thu; Báo cáo phân tích biến động kết sản xuất báo cáo phân tích nguyên nhân biến động kết sản xuất; Báo cáo phân tích thơng tin thích hợp 3.3.4.3 Phục vụ chức huy động tối đa nguồn lực góp phần gia tăng giá trị Hiện có nhiều cơng cụ phục vụ việc rà sốt nguồn lực DN, cơng cụ quản trị tinh gọn cho tiên phong hữu hiệu việc sốt nguồn lực, nhiên việc tìm hiểu vận dụng cơng cụ cịn tùy thuộc vào quan điểm nhà quản trị có cho việc sử dụng cần thiết có xét đến tính kinh tế, tính hiệu dài hạn việc triển khai áp dụng có hệ thống phần khơng thực 20 Luận án đề xuất giải pháp vận dụng kỹ thuật quản trị kết hợp KTQT thực tiễn Công ty TNHH MTV thuốc Thanh Hóa, việc vận dụng thực tiễn mơ hình hóa tồn hệ thống TCT thuốc Việt Nam - Lập bảng định mức chi phí sản xuất, chi phí nhân cơng cho loại sản phẩm - Xác định quy trình cơng đoạn sản xuất loại sản phẩm -> Xác định chi phí sản xuất dự kiến đơn vị sản phẩm, Xác định thời gian sản xuất dự kiến - Đánh giá lực sản xuất hệ thống sản xuất - Theo dõi kết quy trình hoạt động -> Thực kiểm soát nguồn lực, Xác định điểm thắt cổ chai - Lập bảng phân tích thơng tin phục vụ định (khai thác điểm hạn chế hệ thống không) - Lập báo cáo tư vấn Nhà quản trị sử dụng hiệu nguồn lực, gia tăng giá trị doanh nghiệp Giải pháp ứng dụng kỹ thuật vận dụng TOC hoạt động sản xuất Cơng ty Thuốc Thanh Hóa nhằm nhận diện nguồn lực hạn chế, định tham vấn gia tăng giá trị cho doanh nghiệp với tình giả định DN sản xuất loại sản phẩm: Thuốc đầu lọc Bông Sen silver, Thuốc khơng đầu lọc Hàm Rồng Phần lớn quy trình sản xuất thuốc điếu giống trải qua bước: Lá thuốc -> Tách cuộng (B) ->Thái sợi (C) -> Lên men (D) -> sợi ghép đầu lọc (E1) sợi (E2) -> đóng bao (F) -> đóng tút (G) -> Kiểm tra chất lượng sản phẩm (H) -> Nhập kho thành phẩm (I) Tuy nhiên, quy trình sản xuất cho thấy loại đầu lọc không đầu lọc khác công đoạn sợi có ghép đầu lọc khơng; Và quy cách tiêu chuẩn độ dài giấy điếu thuốc điếu đầu lọc không đầu lọc khác nhau, đó, định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm thuốc điếu đơn vị cho loại có khác biệt Bảng 3.9 Định mức chi phí nguyên vật liệu cho hai loại sản phẩm Định mức CP NVL cho đơn vị sản phẩm (gói) NVL sợi thuốc NVL phụ + Đầu lọc classic + Keo dán giấy + Giấy điếu NVL phụ + Lưỡi gà trắng + Chỉ xé bao + Giấy caton + Bóng kính Tổng Thuốc đầu lọc Bơng sen silver (đồng) 465 320 221 69 30 115 13 20 … 900 Thuốc không đầu lọc Hàm Rồng (đồng) 465 82 60 22 115 13 20 … 662 (Tác giả xây dựng dựa nguồn số liệu Công ty TNHH MTV thuốc Thanh Hóa năm 2018-2019) 21 Bảng 3.10 Định mức thời gian chi phí lao động cho đơn vị sản phẩm loại Định mức thời gian sản xuất cho đơn vị sản phẩm (gói) Sản lượng (gói/giờ cơng) Đơn giá (giờ cơng) Định mức chi phí cơng/gói Thuốc đầu lọc Bông sen silver 12.000 45.000đ 3,75đ Thuốc không đầu lọc Hàm Rồng 17.000 25.000đ 1,47đ Bảng 3.11 Các yêu cầu sản xuất sản phẩm Bông Sen Hàm Rồng SP SL/giờ công Hàm Rồng 17.000 Bơng Sen 12.000 NVL Chi phí/SP (đ/gói) NVL c NVLp1 NVLp2 NVL c NVLp1 NVLp 465 320 115 465 82 115 Gb/SP (đ/gói) Yêu cầu hoạt động 4.700 B,C,D,E1, G,H,I 8.500 Tổng sản lượng Tổng chi dự kiến thực phí hoạt cho đơn vị động theo thời gian hoạt dự kiến động (phút) SLSX 325 gói/phút B,C,D,E2, G,H,I 283 gói/phút 100 gói/phút Bảng 3.12 Phân tích lực hệ thống sản xuất Hoạt động công đoạn B C D E1 E2 G H I Tổng Vận hành Công suất sản xuất đơn vị Bông Sen (phút) 0,045 0,045 0,045 0,46 0,045 0,045 0,045 phút Vận hành Công suất sản xuất đơn vị Hàm Rồng (phút) 0,045 0,045 0,045 0,16 0,045 0,045 0,045 0,43 phút Tổng thời gian hoạt động cần thiết (phút) Tổng thời gian (phút) 0,09 0,09 0,09 0,62 0,09 0,09 0,09 0,46 0,09 0,09 0,09 1,16 phút 0,09 0,09 0,09 1,0 * Kiểm soát nguồn lực Từ Bảng 3.24 cho thấy tổng thời gian hoạt động công đoạn E (0,62 phút) > Tổng thời gian cho phép hệ thống công đoạn (0,46 phút) Vậy cơng đoạn E nút cổ chai hệ thống sản xuất Nhìn vào quy trình sản xuất, lực sản xuất mức lợi nhuận biên đạt ta thấy nút thắt cổ chai hạn chế lực sản xuất hoạt động tồn hệ thống cơng đoạn điếu có ghép đầu lọc không ghép đầu lọc, thời gian công đoạn tăng tùy theo loại sản phẩm đồng thời chi phí gia tăng quy cách sản phẩm chi phối định lượng nguyên liệu 22 * Phân tích thơng tin phục vụ định (Quyết định khai thác hạn chế hệ thống) Theo nội dung giả thiết trên, khoản lợi nhuận đơn vị thu Hàm Rồng, Bông Sen 5.000đ 4.000đ Do hạn chế lực sản xuất công đoạn E, hệ thống sản xuất sản xuất để đáp ứng kế hoạch sản xuất sản lượng Bông Sen, Hàm Rồng Quyết định lựa chọn sản xuất hỗn hợp sản phẩm để đem lại lợi nhuận tối ưu Tác giả đưa hai cách tính dựa hai quan điểm: (1) Xác định lợi nhuận tối ưu quan điểm chi phí truyền thống, (2) Quan điểm dựa học thuyết TOC (1) Xác định lợi nhuận tối ưu quan điểm chi phí truyền thống Do Lợi nhuận biên đơn vị SP Bông Sen (5.000đ) cao Lợi nhuận biên đơn vị SP Hàm Rồng (4.000đ), vậy, ưu tiên toàn hệ thống ưu tiên sản xuất sản phẩm Bông Sen điểm nút thắt công đoạn E Cụ thể tổng thời gian hệ thống ưu tiên sản xuất Bơng Sen lợi nhuận thu là: 5000đ*100gói/phút = 500.000đ/phút Đồng thời lãng phí cơng suất giai đoạn B, C, D, E2, G, H, I với mức lãng phí =(0,16/0,43)*283SP*4.000đ=421.209đ Như lợi nhuận thực tế đơn vị đạt 500.000đ-421.209đ= 79.000đ (2) Xác định lợi nhuận tối ưu dựa học thuyết TOC Theo quan điểm TOC, mục đích hệ thống tối đa hóa lợi nhuận đạt nút thắt E (lợi nhuận đạt được/đơn vị thời gian) Theo đó, ta thấy SPY, thời gian thực đơn vị thời gian (1 phút) SP Hàm Rồng nút thắt E đạt sản lượng 283 đơn vị SP Hàm Rồng mang lợi nhuận biên đơn vị cho hệ thống 4.000đ, vậy, tỷ lệ lợi nhuận SP Hàm Rồng đạt qua nút cổ chai E 1.132.000đ/phút (4.000đ*283SP) Tương tự, tỷ lệ lợi nhuận SP Bông Sen đạt qua nút cổ chai E 500.000đ/phút (5.000đ*100SP) Xét theo quan điểm này, nhà sản xuất ưu tiên lực sản xuất SPHàm Rồng trước sản xuất sản phẩm Bơng Sen với lực cịn lại Cụ thể, tổng thời gian hệ thống ưu tiên sản xuất Hàm Rồng lợi nhuận thu là: 4.000đ*283gói/phút = 1.132.000đ/phút Đồng thời, thời gian dơi 0,3 phút (0,46016) dùng để sản xuất sản phẩm Bông Sen, lợi ích thu từ việc sử dụng thời gian lại: (0,3/0,46)*100SP*5.000đ = 326.087đ Như tổng lợi nhuận thực tế thu đơn vị thời gian (phút) 1.132.000đ + 326.087đ = 1.458.087đ * Tư vấn gia tăng giá trị cho doanh nghiệp Việc khai thác hoạt động sản xuất theo phương án quan điểm TOC đặt vấn đề: cần thiết phải đảm bảo việc tạo 238 sản phẩm Hàm Rồng thị trường chấp nhận tiêu thụ hết kỳ kế toán (tuần phát sinh) mục tiêu cuối doanh nghiệp thực thi (tạo lợi nhuận cao khoảng thời gian hữu hạn với ràng buộc điểm nút cổ chai) Vậy, vấn đề ràng buộc nâng cao nhu cầu thị trường với sản phẩm thuốc điếu Hàm Rồng Trong trường hợp nhà quản trị có hai cách xử lý: (1) Gia tăng lực xử lý công đoạn E (có thể sửa chữa, mua sắm thay thiết bị điểm hạn chế E; dĩ nhiên không thay đổi quy trình sản xuất cũ lãng phí chi phí từ việc khơng tận dụng tối đa quy trình sản xuất có, thu hồi nguồn lực đầu tư) (2) Tạo nhu cầu thị trường nhiều với SP Hàm Rồng Phương án (2) lựa chọn tính khả thi 23 trường hợp định ngắn hạn nhà quản trị doanh nghiệp Như vậy, việc lựa chọn phương án (2) chuyển điểm hạn chế từ công đoạn E (ở trình sản xuất) sang hoạt động khác (điểm hạn chế thị trường) Nếu bước điểm hạn chế bị phá vỡ, quay trở lại bước 1- xác định điểm hạn chế Để tránh trì trệ việc thỏa dụng nguy điểm hạn chế tiếp theo, quy trình thực TOC yêu cầu trình hoạt động DN phải quay lại bước để đảm bảo trình cải tiến liên tục, doanh nghiệp ln đạt mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, đảm bảo vững khả cạnh tranh doanh nghiệp 3.4 KIẾN NGHỊ GĨP PHẦN ỨNG DỤNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 3.4.1 Đối với quan Nhà nước, địa phương * Đối với Nhà nước Một là, xây dựng ban hành thông tư có định hướng rõ thay cho thơng tư 53/2006/TT-BTC Hai là, có sách hỗ trợ DN, đặc biệt DNSX thuốc thuộc TCT thuốc VN việc tiếp cận, chuyển giao KTQTCP từ nước xây dựng thành công Ba là, BGD&ĐT phối hợp với trường đại học đào tạo chuyên ngành KT xây dựng, thiết kế đưa nội dung KTQTCP đại vào giảng dạy Phương thức đào tạo tăng cường tính thực tiễn nhằm đảm bảo đáp ứng nhu cầu nhân trình độ nhân đơn vị sử dụng Bốn là, Bộ Công thương cần liệt thực hiên biện pháp nhằm lành mạnh hóa thị trường cạnh tranh sản phẩm thuốc nước Năm là, chế tài hạn chế tiêu thụ sản phẩm thuốc Bộ Y tế hiệp hội bảo vệ sức khỏe cần rõ ràng, phổ biến, cụ thể để DNSX có phương pháp kế hoạch tiêu thụ cung ứng Sáu là, Bộ NN&PTNT thực tốt việc quy hoạch trồng thuốc phục vụ nguồn cung đầu vào trình sản xuất Bảy là, khung tiêu chí Bộ tài nguyên Môi trường cần rõ ràng vấn đề quy định chất thải, khí thải Qua DNSX thuốc thuộc TCT thuốc VN có sở để xây dựng dự tốn chi phí xử lý phát sinh, kế hoạch dự phòng hạn chế vấn đề xảy liên quan đến mơi trường * Đối với địa phương 3.4.2 Đối với doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam * Về quan điểm nhà quản trị Một là, tăng cường đào tạo bồi dưỡng, tập huấn đội ngũ lãnh đạo doanh nghiệp Hai là, tăng cường tuyển dụng, đánh giá, rà soát lực nhà quản trị dựa kết thực khung thời gian thử thách thông qua hệ thống KPI để đánh giá, phân loại, xa thải Ba là, nhà quản trị phải đồng lịng, đồn kết thực mục tiêu doanh nghiệp sản xuất thuốc với mục tiêu chung TCT thuốc VN, thực phối kết hợp tương trợ lẫn đơn vị thành viên TCT 24 Bốn là, để KTQTCP thực đạt hiệu triển khai doanh nghiệp sản xuất thuốc trực thuộc TCT thuốc Việt Nam cần nhìn nhận từ hai phía: Nhà quản trị (người cần thông tin) nhân viên KTQT (người cung cấp thông tin) Nhà quản trị cần phải nắm rõ thơng tin cần u cầu cụ thể nhân viên kế toán, đồng thời nhà quản trị cần định hướng thông tin rõ ràng thơng qua cụ thể hóa chiến lược kinh doanh, mục tiêu doanh nghiệp Năm là, doanh nghiệp cần vào điều kiện cụ thể, quy mô SXKD, chế quản lý tài Các doanh nghiệp sản xuất thuốc trực thuộc TCT thuốc Việt Nam cần hoàn thiện chế quản lý với phân cấp quản lý Xác định mối quan hệ phận hoạt động tác nghiệp mối quan hệ thành viên máy kế toán Chủ động xây dựng hệ thống KTQTCP doanh nghiệp từ bước vận dụng nội dung KTQTCP phù hợp, hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp * Về trình độ nhân viên kế toán Một là, nhân viên làm lâu năm doanh nghiệp cần bồi dưỡng cập nhật, kiến thức KTQT Khi tuyển dụng cần kiểm tra kiến thức KTQT ứng viên Hai là, áp dụng khung tiêu chí đánh giá lực kết thực cá nhân phận hệ thống KTQTCP nói riêng, hệ thống kế tốn tồn hệ thống doanh nghiệp, đơn vị xem xét xây dựng hệ số đánh giá kết KPI vào nội doanh nghiệp TCT Ba là, nhân viên kế toán cần thường xuyên tập huấn, cập nhật kiến thức chuyên môn, kiến thức lĩnh vực SXKD thuốc đơn vị * Về tính hiệu thơng tin kế tốn Một là, thiết kế xây dựng hệ thống thông tin KTQTCP doanh nghiệp phù hợp, đảm bảo tiết kiệm hiệu Xây dựng mơ hình KTQT kết hợp với KTTC cho mơ hình có liên kết, truyền đạt thơng tin cách nhanh chóng, kịp thời, hỗ trợ lẫn Thiết kế hướng dẫn trình tự lập, luân chuyển xử lý chứng từ kế toán nội bộ, chi tiết, cụ thể phục vụ cho thu thập thơng tin Xây dựng hồn chỉnh tài khoản kế toán chi tiết, thiết kế mẫu sổ, báo cáo KTQTCP phù hợp với mục tiêu nhu cầu nhà quản trị doanh nghiệp Thông tin KTQTCP cần có phối hợp thơng tin với phận chức doanh nghiệp phòng kinh doanh, phòng vật tư, phòng kế hoạch, phận sản xuất Hai là, TCT thuốc VN đơn vị trực thuộc cần đầu tư triển khai đưa hệ thống ERP vào hỗ trợ cơng tác kế tốn đặc biệt KTQTCP doanh nghiệp; Việc đưa phần mềm ERP vào hoạt động mang lại hiệu kinh tế tích cực lâu dài lớn so với chi phí bỏ ban đầu đầu tư phần mềm Đây giải pháp mà sở lý luận đề cập đưa quan điểm quản trị thơng minh (BI) Ba là, cần hồn thiện chế quản lý hoạt động TCT thuốc đơn vị trực thuộc, chế cần phù hợp với điều kiện môi trường kinh doanh thực tế cần phải linh hoạt bối cảnh cụ thể để dễ dàng ứng phó với biến động khơng lường trước thị trường nước Tăng cường quản trị kiểm soát nội bộ, quản lý, sử dụng khai thác tài sản DN cách có hiệu Thực rà sốt, hồn chỉnh hệ thống định mức, lập dự tốn chi phí, xây dựng hệ thống tiêu đánh giá phù hợp 25 KẾT LUẬN SXKD thuốc loại hình SXKD đặc biệt, với đặc tính liên quan đến sức khỏe người tiêu dùng, thuốc bị khuyến cáo hạn chế sử dụng, đặc biệt khống chế đối tượng tiêu dùng, địa điểm tiêu dùng, mức độ quảng bá Song phủ nhận mức độ đóng góp ngành SXKD thuốc TCT thuốc Việt Nam ngân sách nhà nước thông qua sản phẩm tiêu dùng nội địa xuất Tuy nhiên, thời kỳ hội nhập, vị trí chủ đạo TCT thuốc Việt Nam DN trực thuộc lĩnh vực SXKD thuốc khơng cịn Số lượng sản phẩm thuốc nhập đa dạng giá cả, kiểu dáng vị đáp ứng nhiều phân khúc thị hiếu trở thành đối thủ trực tiếp DN; Ngoài ra, vấn nạn hàng nhái, hàng giả, hàng nhập lậu ngày có xu hướng gia tăng; Các doanh nghiệp sản xuất tư nhân manh nha phát triển; Mức độ khống chế giá phương diện quảng bá sở ban ngành trở ngại lớn tiến trình phát triển sản phẩm thuốc DN Trước bối cảnh vậy, thuốc Việt Nam cần hoạch định chiến lược sản xuất kinh doanh KTQT chi phí cơng cụ quản trị chủ chốt giúp TCT thuốc Việt Nam nói chung, DNSX thuốc trực thuộc TCT nói riêng phát triển thích ứng với tình hình Hồn thiện KTQTCP tham gia tích cực nhà quản trị doanh nghiệp việc nhìn nhận lại cách đắn vai trò, chức KTQTCP Tư nhà quản trị thay đổi góp phần đổi cách tiếp cận phương pháp, cách thức thực hiện, tổ chức thực hiện, kết thực KTQTCP Thực KTQTCP gắn với mục tiêu phát triển doanh nghiệp sản xuất thuốc lá, với tính chất đặc thù sản phẩm, KTQTCP thực chức kiểm sốt, báo cáo, tư vấn định cần thiết tham gia vào trình tư vấn nhà quản trị thực kiểm soát nguồn lực, sử dụng hiệu nguồn lực, loại bỏ hoạt động lãng phí, khơng ngừng gia tăng giá trị cho doanh nghiệp Căn vào định hướng phát triển TCT thuốc Việt Nam đến năm 2025 tầm nhìn đến năm 2030, luận án đề xuất giải pháp hoàn thiện KTQTCP mô áp dụng kỹ thuật KTQT đại đơn vị cụ thể Luận án đưa khuyến nghị quan quản lý Nhà nước, Bộ Tài chính, thân doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam số nội dung phối hợp để giải pháp đề xuất thực thi ... CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM 2.1 TỔNG QUAN HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT, KINH DOANH THUỐC LÁ Ở CÁC ĐƠN VỊ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM Tổng. .. THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÁC ĐƠN VỊ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM Năm 2017... luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Nghiên cứu thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc Tổng công ty thuốc Việt Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện