Thông tin tài liệu
Bài giảng Kế tốn tài CHUONG KE TOAN NGUYEN VAT LIEU VA CONG CU - DUNG CU MUC TIEU CUA CHUONG - Nắm vững khái niệm, đặc điểm, phân loại nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhiệm vụ kế toán; - Nắm vững phương pháp tính giá ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ; - Nắm vững phương pháp kế tốn tơng hợp ngun vật liệu, công cụ, đụng cụ 1.1 NHUNG VAN DE CHUNG VE NGUYEN VAT LIEU, CONG CU DUNG CU 1.1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ Nguyên liệu, vật liệu công cụ - dụng cụ hàng tơn kho thuộc nhóm tài sản ngăn hạn Đặc điểm chung nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ thời gian luân chuyển ngăn (thường vòng chu kỳ kinh doanh năm) Tuy nhiên, loại nguyên vật liệu, cơng cụ - dụng cụ lại có cơng dụng, mục đích sử dụng đặc điểm khác - Nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất tạo nên sản phẩm Nguyên vật liệu thường tham gia vào chu kỳ sản xuất, kinh doanh tham gia vào hoạt động đơn vị, nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn chuyền dịch giá trị lần vào phí sản xuất, kinh doanh kỳ - Công cụ, dụng cụ tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định tài sản cố định Công cụ, dụng cụ tham ø1a vào nhiều chu kỳ kinh doanh, thường giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, giá trỊ công cụ, dụng cụ bị hao mịn dần chuyển dịch tồn phân vào chi phí sản xuất kinh doanh Song cơng cụ dụng cụ có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngăn, chủng loại nhiều, mua sắm, nhập xuất thường xuyên với khối lượng lớn nên xếp vào tài sản ngắn hạn Tuy nhiên, theo quy định hành, tư liệu lao động sau không phan biệt giá trị thời gian sử dụng hạch tốn cơng cụ, dụng cụ: - Các đà giáo, ván khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho công tác xây lắp - Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính giá riêng có trừ dần giá trị q trình dự trữ, bảo quản: + Dụng cụ đồ nghề băng thủy tinh, sành sứ; + Phương tiện quản lý đồ dùng văn phịng: Bộ mơn Kiểm tốn — Khoa Kế toán — Trường ĐH KTKTCN Bài giảng Kế toán tài + Quân áo, giày dép chuyên dùng để làm việc; 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ Đối với nguyên vật liệu, nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, có cơng dụng khác nhau, sử dụng nhiều phận khác Căn vào vai trò tính sử dụng nguyên vật liệu, người ta chia làm loại sau: + Nguyên vát liệu chính: bao gom loại nguyên liệu, vật liệu tham gia trực tiếp vào trình sản xuất dé cầu tạo nên thực thể sản phẩm + Vật liệu phụ: loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất không cấu thành nên thực thể sản phẩm, mà kết hợp với nguyên vật liệu dé lam tang chat lượng giá trị sử dụng sản phẩm + Nhiên liệu: bao gôm loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng q trình sản xuất + Phụ tùng thay thế: bao gồm loại vật liệu sử dụng cho việc thay thế, sửa chữa loại tài sản định, máy móc thiết bị, phương tiện vận tai + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại vật liệu thiết bị sử dụng cho công việc xây dựng + Vật liệu khác: gồm loại vật liệu cịn lại ngồi thứ chưa kế bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng Đối với công cụ - dụng cụ doanh nghiệp gom nhiều loại khác nhau, sử dụng cho mục đích khác nhau, theo mục đích sử dụng chia làm loại: + Công cụ - dụng cụ lao động: gồm phục vụ cho sản xuất, chế tạo sản phẩm, tất loại công cụ - dụng cụ sử dụng thực lao vụ, dịch vụ, phục vụ bán hàng, phục vụ quản lý + Bao bì luân chuyển + Đồ đùng cho thuê Căn giá trỊ thời gian sử dụng công cụ - dụng cụ: + Loại phân bồ lân + Loại phân bồ nhiêu lần 1.1.3 Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu, cơng cu - dung cu Trong cơng tác kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ - dụng cụ, kế tốn thực nhiệm vụ sau: Kế toán ghi chép, theo dõi tình hình nhập — xuất — tồn kho vật liệu, công cụ dụng cụ số lượng, chất lượng, giá trị Tính giá trị vật liệu xuất kho theo phương pháp thích hợp, phương pháp tính giá phải sử dụng quán niên độ kế tốn Kê tốn tính tốn phân bô giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng vào chi Bộ mơn Kiểm tốn — Khoa Kế toán — Trường ĐH KTKTCN Bài giảng Kế tốn tài phí sản xuất theo chế độ quy định Kế toán vận dụng đắn phương pháp hạch tốn vật liệu, cơng cụ - dụng cụ, hướng dẫn kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất kho vật liệu Kiểm tra hướng dẫn việc hạch toán nghiệp vụ thủ kho, thường xuyên đối chiếu số liệu số sách kế toán với thẻ kho thủ kho để xác định số tồn kho thực tế loại vật liệu Kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ tiêu hao vật liệu, công cụ - dụng cụ, phát xử lý kịp thời vật liệu, công cụ - dụng cụ thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất, ngăn ngừa việc sử dụng vật liệu, cơng cụ - dụng cụ lãng phí Kế tốn tham gia kiểm kê, đánh giá lại vật liệu, công cụ dụng cụ theo chế độ Nhà nước Lập báo cáo kế tốn vật liệu phục vụ cơng tác lãnh đạo quản lý, điều hành phân tích kinh tế 1.2 TĨNH GIÁ NGUN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ 1.2.1 Tính giá ngun vật liệu, cơng cụ - dụng cụ nhập kho - Với nguyên vật liệu, cơng cụ - dụng cụ mua ngồi: Giá th lêÊ ghisơ ` Giá = hóa nháp kho + đơn Chi phí thu mua Thuế + ame khơng Có - Các khoản hồn lại c ` giảm trừ Trong đó: + Chi phí thu mua: bao gồm chi phí vận chuyến, bốc dỡ, bảo quản, đóng gói, bảo hiểm + Các khoản thuế khơng hoàn lại: Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp + Các khoản giảm trừ: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua trả lại + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trừ thuế GTGT khơng tính vào giá thực tế nguyên vật liệu + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thuế GTGT tính vào giá thực tế nguyên vật liệu - Với nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ tự sản xuất: Giá thực tế ghi số nhập kho giá thành sản xuất thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất - Với nguyên vật liệu, cơng cụ - dụng cụ th ngồi gia cơng, chế biến: Giá thực tế ghi số nháp kho ~ Giá xuất vật tư Chi phi Chi phi van chuyén, dem di ché bién ché bién bốc dỡ vật liệu - Với nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ nhận góp vốn liên doanh: Bộ mơn Kiểm tốn — Khoa Kế toán — Trường ĐH KTKTCN Bài giảng Kế tốn tài Giá thực tế giá thỏa thuận bên tham gia góp vốn chấp nhận - Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tặng thưởng: Giá thực tẾ ghi _ Giá thực tế ghỉ số trơng sơ nhập kho + Chi phí liên quan tiếp nhận đương thị trưởng nêu có 1.2.2 Tính giá ngun vật liệu, cơng cụ - dụng cụ xuất kho Việc xác định giá thực tế ghi số nguyên vật liệu công cụ - dụng cụ xuất kho kỳ tùy thuộc vào hoạt động doanh nghiệp, yêu câu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kê toán mà doanh nghiệp có thê sử dụng phương pháp sau: >> Phương pháp giá thực té đích danh Theo phương pháp xác định giá xuất kho loại vật tư theo giá thực tế lân nhập, nguôn nhập cụ thê Thường áp dụng cho doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ôn định nhận diện Phương pháp giúp việc tính giá thực tế vật tư kịp thời, xác Tuy nhiên phương pháp địi hỏi doanh nghiệp phải theo dõi quản lý chặt chẽ lơ hàng Phương pháp bình qn gia qun Theo phương pháp này, trị giá xuất vật liệu băng số lượng vật liệu xuất nhân với đơn giá bình qn Đơn giá bình qn có thê xác định theo | cach sau: - Giá bình quân cuối kỳ trước: Đơn giả bình quân _ Cuối kỳ trước Trị giá vật tư tôn đầu kỳ SỐ lượng vật tư ton dau ky Tính đơn giá theo phương pháp này, đơn giản, lần xuất nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ xác định đơn giá độ xác khơng cao - Giá bình quân kỳ dự trữ Giá thực tế loại vật tư ton dau kỳ Giá đơn vị bình quân cá — | kỳ dự trữ nhập kỳ Lượng thực té loại vát tu tôn đầu kỳ va nhap ky Tính đơn giá theo phương pháp đơn giản, dễ làm, áp dụng phơ biến độ xác khơng cao, cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng nên dễ gây ảnh hưởng tới công tác kế tốn - Giá bình qn liên hồn (bình quân sau lần nhập) Đơn giá bình quán sau moi lan nhập Giá trị thực tế vật tr tôn kho sau lần nhập Số lượng vát tư tơn kho sau lần nhập Tính đơn giá theo cách này, độ xác cao cập nhật kịp thời lại phức tạp nhiều cơng sức tính giá phải tính tốn nhiều lần Bộ mơn Kiểm toán — Khoa Kế toán — Trường ĐH KTKTCN Bài giảng Kế tốn tài > Phuong pháp nhập trước — xuất trước (FIFO) Theo phương pháp này, giả thiết số nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ nhập trước xuât trước lầy giá thực tê lân giá nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ xt kho Do đó, ngun vật liệu, công cụ - dụng cụ tôn cuôi kỳ tính theo đơn giá lần nhập sau Ưu điểm phương pháp đảm bảo việc tính giá trị thực tế vật tư xuất dùng cách kịp thời xác, cơng việc kê tốn không bị dôn nhiêu vào cuôi tháng Tuy nhiên, phương pháp địi hỏi doanh nghiệp phải có tơ chức kê toán chi tiệt, chặt chẽ, theo dõi đủ sơ lượng đơn giá lần nhập Ví đụ áp dụng: Có tình hình nhập - xuất - tồn vật liệu A công ty X tháng I năm N sau (đơn vị: 1.000đ): I, SO dw đầu tháng vật liệu sau: Vật liệu A: Số lượng 4.000kg, đơn giá 12 II, Trong tháng có số nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 1, Ngày 03: Mua 2.000kg vật liệu A, số tiền 24.600 2, Ngày 05: Xuất 4.000kg vật liệu A để sản xuất sản phẩm X 3, Ngày 10: Mua 4.000 kg vật liệu A, số tiền 48.700 4, Ngày 15: Xuất 3.600kg vật liệu A để sản xuất sản phẩm X 5, Ngày 20: Mua 6.000 kg vật liệu A, số tiền 73.320 6, Ngày 25: Xuất 6.000kg vật liệu A để sản xuất sản phẩm X 7, Ngày 26: Nhận vốn góp liên doanh băng vật liệu A 2.000 kg trị giá 24.080 Yêu câu: Tính giá thực tế vật liệu xuất kho: - Theo phương pháp thực tế đích danh (biết giá vật liệu xuất ngày 05 lấy theo giá đầu tháng; xuât ngày I5 lầy theo giá nhập ngày 10, xuât ngày 25 lây theo giá nhập ngày 20); - Theo phương pháp nhập trước xuất trước; - Theo phương pháp tính giá bình qn Hướng dân: * Phương pháp thực tế đích danh: + Trị giá xuất kho ngày 05: 4.000 x 12 = 48.000 + Trị giá xuất kho ngày 15: 3.600 x (48.700 : 4.000) = 43.830 + Trị giá xuất kho ngày 25: 6.000 x (73.320 : 6.000) = 73.320 =>Tổng giá trị vật liệu A xuất kho 165.150 s* Theo phương pháp nhập trước xuất trước: + Trị giá xuất kho ngày 05: 4.000 x 12 = 48.000 + Trị giá xuất kho ngày 15: 3.600 x (48.700 : 4.000) = 43.830 Bộ mơn Kiểm tốn — Khoa Kế tốn — Trường ĐH KTKTCN Bài giảng Kế toán tài + Trị giá xuất kho ngày 25: 400 x (48.700 : 4.000) + 5.600 x (73.320 : 6.000) = 73.302 Tong gid trị vật liệu A xuất kho: 165.132 s* Theo phương pháp bình quân: - Phương pháp bình quân cuối kỳ trước: Tong gid trị vật liệu xuất kho là: (4.000 + 3.600 + 6.000) x 12 = 163.200 - Phương pháp bình quân kỳ dự trữ: Đơn giá bình quân kỳ dự trữ vật liệu A: 4.000 x 12 + 24.600 + 48.700 + 73.320 + 24.080 4.000 + 2.000 + 4.000 + 6.000 + 2.000 = 12,15 Tong gid tri vat liệu A xuất kho là: (4.000 + 3.600 + 6.000) x 12,15 = 165.240 - Theo phương pháp bình quân sau lần nhập: Đơn giá xuất kho ngày 05: 4.000x 12 + 24.600 4.000 + 2.000 = 12,1 Đơn giá xuất kho ngày 15: (4.000 x 12 + 24.600 — 12,1 x 4.000) + 48.700 (4.000 + 2.000 - 4.000) + 4.000 = 12,15 Đơn giá xuất kho ngày 25: 24.200 + 48.700 — 12,15 x 3.600 + 73.200 2.000 + 4.000 — 3.600 + 6.000 = 12,2 Tong gid tri vat liệu A xuất kho là: 12,1 x 4.00 + 12,15 x 3.600 + 6.000 x 12,2 = 165.340 1.3 KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1.3.1 Tài khoản sw dung 2> Tài khoản I151- Hàng mua đường Tài khoản dùng để phản ánh trị giá loại hàng hố, vật tư (ngun vật liệu, cơng cụ - dụng cụ) mua thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đường vận chuyển, bến cảng, bến bãi đến doanh nghiệp chờ kiểm nhận nhập kho Kết cấu nội dung phản ánh TK 151- Hang mua đường Bên No: Gia tri vật tư mua đường; Bên Có: Trị giá vật tư đường cuối tháng trước, tháng nảy nhập kho Bộ mơn Kiểm tốn — Khoa Kế tốn — Trường ĐH KTKTCN Bài giảng Kế toán tài hay đưa vào sử dụng: Du No: Tri gia hàng mua đường 2> Tài khoản I52- Nguyên liệu, vật liệu Tài khoản dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động tăng, giảm loại nguyên liệu, vật liệu kho doanh nghiệp Kết câu nội dung phản ánh tài khoản 152- Nguyên liệu, vật liệu Bén No: Tri giá nguyên vật liệu nhập kho tăng lên nguyên nhân khác Bên Có: Trị giá nguyên vật liệu xuất kho giảm nguyên nhân khác Dự Nợ: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho >Tài khoản 6l 1- Mua hàng Tài khoản dùng để phan anh gia tri nguyên liệu, vật liệu, công cụ - dụng cụ mua vào nhập kho sử dụng kỳ theo phương pháp kiểm kê định kỳ Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 61 1- Mua hàng: Bên Nợ: - Trị giá thực tế vật tư tồn kho đầu kỳ - Trị giá thực tế vật tư nhập kho kỳ, bao gom hàng bán bị trả lại Bên Có: - Trị giá thực tế vật tư tôn kho cuối kỳ (theo kết kiểm kê) - Trị giá hàng mua đường cuối kỳ; - Trị giá thực tế vật tư xuất kho cuối kỳ; - Trị giá vật tư trả lại cho người bán giảm giá TK 611- Mua hàng khơng có số dư cuối kỳ Đề hạch tốn vào tài khoản trên, kế toán sử dụng chứng từ chủ yếu sau: - Phiếu nhập kho; - Phiếu xuất kho; - Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa; - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ; - Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa; - Bảng kê mua hàng: Số sách sử dụng kế toán tiết nguyên vật liệu thường có loại số chủ yếu sau: - Thẻ kho (số kho); - Thẻ (số kế toán tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa); - Bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa 1.3.2 Phương pháp kế tốn ngun vật liệu Bộ mơn Kiểm toán — Khoa Kế toán — Trường ĐH KTKTCN Bài giảng Kế tốn tài 1.3.2.1 Kế tốn nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biên động tăng, giảm hàng tôn kho cách thường xuyên, liên tục tài khoản, phản ánh loại hàng tôn kho Phương pháp sử dụng phố biến DN, có độ xác tương đôi cao cung câp thông tin hàng tôn kho cách kịp thời a Kế toán số nghiệp vụ tăng nguyên vật liệu > Nguyên liệu, vật liệu tăng mua ngoài: - Khi mua nguyên liệu, vật liệu nhập kho, hóa đơn, phiếu nhập kho chứng từ có liên quan phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu nhập kho: + Nếu thuế GTGT đâu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 152: Trị giá nguyên vật liệu theo giá mua chưa thuế GTGT No TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK IIIT, 112, 141, 331 : Tổng giá toán + Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ giá trị ngun vật liệu bao gơm th GTGT - Các chi phí thu mua, bốc xếp, vận chuyên nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua kho doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 152: Chi phí vận chuyền, bốc xếp nguyên vật liệu No TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK IIIT, 112, 141, 331 : Tổng giá toán - Trường hợp trả lại nguyên vật liệu cho người bán, ghi: Nợ TK 331: Phải trả cho người bán Có TK 152: Giá trị nguyên vật liệu trả lại Có TK 133: Thuế GTGT khấu trừ phần nguyên vật liệu trả lại - Chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hưởng: Nợ TK III, 112, 331, Có TK 152: Trị giá phần chiết khâu thương mại giảm giá hưởng Có TK 133: Thuê GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) - Chiết khấu toán hưởng toán sớm: No TK 331, 111, 112 Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài (phần chiết khấu tốn) - Trường hợp mua hàng đường: Trường hợp doanh nghiệp nhận hóa đơn mua hàng nguyên liệu, vật liệu chưa nhập kho doanh nghiệp kế tốn lưu hóa đơn vào tập hồ sơ riêng Bộ mơn Kiểm tốn — Khoa Kế toán — Trường ĐH KTKTCN Bài giảng Kế toán tài “Hàng mua đường” + Nếu tháng hàng vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi vào tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu” + Nếu đến cuối tháng nguyên liệu, vật liệu chưa vào hóa đơn, kế tốn ghi nhận theo giá tạm tính: Nợ TK 151: Hàng mua đường Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 331: Phải trả cho người bán; Có TK III, 112, 14I, + Sang tháng sau, nguyên liệu, vật liệu nhập kho, vào hóa đơn phiêu nhập kho, ghi: Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 151: Hàng mua đường - Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu: + Khi nhập nguyên vật liệu, ghi: Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 331: Phải trả cho người bán Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập khâu không khâu trừ) Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Có TK 3333: Thuế xuất, nhập khâu (chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 33381: Thuế bảo vệ mơi trường + Nếu thuế GTGT đâu vào hàng nhập khâu khấu trừ, ghi: Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (33312) 2> Nguyên liệu, vật liệu tăng thuê gia công, chế biến: - Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đưa gia công, chế biến, ghi: Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 152: Giá trị nguyên vật liệu xuất - Khi phát sinh chi phí th ngồi gia cơng, chế biến, ghi: Nợ TK 154: Phân phí th gia cơng, chế biến Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK III, 112, 131, 141, - Khi nhập lại kho số nguyên liệu, vật liệu th ngồi gia cơng, chế biến xong, ghi: Bộ mơn Kiểm tốn — Khoa Kế tốn — Truong DH KTKTCN Bài giảng Kế tốn tài Nợ TK 152: Trị giá thực tế nguyên vật liệu sau th gia cơng, chế biến Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dé dang > Nguyên liệu, vật hiệu nhập kho tự chế: - Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu để tự chế biến, ghi: Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 152: Giá trị nguyên vật liệu xuất - Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu tự chế, ghi: Nợ TK 152: Trị giá thực tế nguyên vật liệu sau tự chế Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dé dang > Các trường hợp tăng nguyên liệu, vật liệu khác: - Với nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê: Nợ TK 152: Giá trị nguyên vật liệu thừa Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác (3381) - Với nguyên liệu, vật liệu tăng nhận cấp phát, nhận góp vốn: Nợ TK 152: Giá trị nguyên vật liệu nhận cấp phát, góp vốn Có TK 411: Nguồn vốn chủ sở hữu - Với nguyên liệu, vật liệu tăng nhận biếu tặng: Nợ TK 152: Giá trị nguyên vật liệu nhận biếu tặng Co TK 711: Thu nhap khac b Ké todn mét s6 nghiép vụ giảm nguyên vật liệu > Neuyén liéu, vật liệu giảm xuất sử dụng vào sản xuất, kinh doanh: Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 621: Nếu xuất cho trực tiếp sản xuất Nợ TK 627: Nếu xuất cho nhu cầu chung phân xưởng Nợ TK 641: Nếu xuất cho phận bán hàng Nợ TK 642: Nếu xuất cho phận quản lý doanh nghiệp Có TK 152: Giá trị nguyên vật liệu xuất kho 2> Nguyên vật liệu giảm xuất đưa góp vốn: Khi xuất nguyên liệu, vật liệu, ghi: Nợ TK 221, 222 (theo giá đánh giá lại) No TK 811: Chi phi khác (giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi số) Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu (theo gia tri ghi số) Có TK 711: Thu nhập khác (giá đánh giá lại lớn giá trị ghi số) Bộ mơn Kiểm tốn — Khoa Kế toán — Truong DH KTKTCN 10 Bài giảng Kế tốn tài > Ngun liệu, vật hiệu giảm thiéu hut phat hién kiểm kê: Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu kho nơi quản lý, bảo quan phat kiêm kê phải lập biên truy tìm nguyên nhân - Nếu nhằm lẫn chưa ghi số phải tiến hành ghi bố sung điều chỉnh lại sô liệu sơ kê tốn; - Nếu giá trị ngun liệu, vật liệu hao hụt năm phạm vi hao hụt cho phép (hao hụt vật liệu định mức), gh1: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 152: Giá trị nguyên vật liệu thiếu hụt - Nếu số hao hụt, mát chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ xử lý, vào giá trị hao hụt, ghi: Nợ TK 138: Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 152: Giá trị nguyên vật liệu thiếu hụt - Khi có định xử lý, vào định, ghi: Nợ TK 111: Tiền mặt (người phạm lỗi nộp tiền bồi thường) Nợ TK 138: Phải thu khác (1388) (tiền bồi thường người phạm lỗi) No TK 334: Phải trả người lao động (trừ tiễn lương người phạm lỗi) Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (phân giá trị hao hụt, mát nguyên liệu, vật liệu lại phải tính vào giá vơn hàng bán) Có TK 138: Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) 1.3.2.2 Kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ Kiểm kê định kỳ phương pháp không theo dõi cách thường xuyên, liên tục tình hình biên động loại vật tư tài khoản phản ánh loại hàng tôn kho mà phản ánh giá trỊ tôn kho đâu kỳ cuôi kỳ chúng Cuôi kỳ tiên hành kiêm kê xác định lượng vật tư tôn kho thực tê, từ xác định tơng trị giá vật tư xuât dùng kỳ Phương pháp kế toán nghiệp vụ: a, Đầu kỳ, kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ, ghi: Nợ TK 611: Tổng trị giá vật liệu tồn kho đầu kỳ Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ b, Trong kỳ, hạch toán nghiệp vụ biến động tăng nguyên liệu, vật liệu: - Nguyên liệu, vật liệu tăng mua ngoài: Nợ TK 611: Trị giá mua nguyên vật liệu No TK 133: Thuê GTGT đầu vào khâu trừ Bộ mơn Kiểm tốn — Khoa Kế toán — Truong DH KTKTCN II Bài giảng Kế tốn tài Có TK III, 112, 331: Tống số tiền toán - Các nghiệp vụ tăng khác: No TK 611: Tri giá nguyên vật liệu tăng khác Có TK 4II: Trị giá nguyên vật liệu nhận cấp phát, nhận góp vốn Co TK 711: Tri gia vật liệu nhận biéu tặng, thưởng, viện trợ Có TK 221, 222, : Trị giá vật liệu nhận lại vốn góp liên doanh - Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua, trả lại hàng mua: No TK 331, 111, 112, 338: Tong gid todn Có TK 611: Tri giá nguyên vật liệu giảm Có TK 133: Thuế GTGT đầu vào - Chiết khấu toán hưởng: No TK 331, 111, 112, 338: Tong gid tốn Có TK 515: Số chiết toán hưởng c, Cuối kỳ, vào kết kiểm kê xác định giá trị nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuôi kỳ, ghi: No TK 152: Tri giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ Có TK 611: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ Xác định tong giá trị nguyên liệu, vật liệu giảm xuất dùng kỳ: Trị giá Tri gid vat tu, ` Z Az hàng hóa xuất ky ` ‹ = hang „ héa, vat yo tr ton dau ky Trị giá hàng + Z Trị giá hàng A hoa, vat tw , nháp kỳ ` - z A hóa, vật tư NA ton cudi kỳ Phân bổ giá trị nguyên liệu, vật liệu xuất dùng kỳ cho phận sử dụng: Nợ TK 621: Trị giá vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm Nợ TK 627: Trị giá vật liệu xuất dùng cho phần xưởng Nợ TK 64I: Trị giá vật liệu xuất dùng cho bán hàng Nợ TK 642: Trị giá vật liệu xuất dùng cho quản lý doanh nghiệp Có TK 611: Tổng trị giá vật liệu xuất dùng cho phận 1.4 KẾ TỐN CƠNG CỤ - DỤNG CỤ 1.4.1 Tài khoản sử dụng Tai khoan 153 - Céng cu, dung cu: Tài khoản dùng đê phản ánh trị giá có tình hình biên động tăng, giảm loại công cụ, dụng cụ doanh nghiệp Bộ mơn Kiểm tốn — Khoa Kế tốn — Truong DH KTKTCN 12 Bài giảng Kế tốn tài TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ có tài khoản cấp 2: - TK I53]: Công cụ- dụng cụ; - TK 1532: Bao bì luân chuyên; - TK 1533: Do dung cho thué; -TK 1534: Thiét bị, phụ tùng thay thê Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ: Bên Nợ: Trị giá CCDC nhập kho tăng lên nguyên nhân khác Bên Co: Tri gia CCDC xuat kho giảm nguyên nhân khác Du No: Tri gid CCDC tơn kho 1.4.2 Phương pháp kế tốn cơng cu - dung cu 1.4.2.1 Kế toán nghiệp vụ tăng cơng cụ - dụng cụ Về bản, kế tốn nghiệp vụ tăng công cụ - dụng cụ hạch tốn tương tự đơi với kê tốn nghiệp vụ tăng nguyên vật liệu, sô nghiệp vụ điên sau: - Mua cơng cụ, dụng cụ nhập kho, thuế GTGT đầu vào khấu trừ giá trị cơng cụ, dụng cụ phản ánh theo giá mua chưa có thuê GTGTT, vào hóa đơn, phiêu nhập kho chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 153: Cơng cụ, dụng cụ (giá chưa có thuế GTGT) No TK 133: Thuê GTGT khấu trừ (số thuế GTGT đầu vào) (1331) Có cac TK 111, 112, 141, 331, (tong gia toan) Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ giá trị cơng cụ, dụng cụ mua vào bao gôm thuê ŒỚTGT - Chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua nhận được: Nợ TK LII, 112, 331, : Tống số chiết khâu thương mại giảm giá Có TK 153: Trị giá CCDC giảm Có TK 133 - Thuế GTGT khâu trừ (1331) (nếu có) - Trả lại cơng cụ, dụng cụ mua cho người bán, ghi: Nợ TK 331: Phải trả cho người bán Có TK 153: Cơng cụ, dụng cụ (giá trị cơng cụ, dụng cụ trả lại) Có TK 133: Thuế GTGT khấu trừ tương ứng (nếu có) - Phản ánh chiết khấu toán hưởng (nếu có), ghi: No TK 331, 111, 112: Phần chiết khấu tốn hưởng Có TK 515: Phân chiết khấu toán hưởng 1.4.2.2 Kế toán nghiệp vụ giảm công cụ - dụng cụ Khi xuất dùng CCDC vào quy mơ mục đích xuất dùng để xác định số Bộ mơn Kiểm tốn — Khoa Kế toán — Truong DH KTKTCN 13 Bài giảng Kế toán tài lần phân b6 CCDC e_ Phương pháp phân bồ lần: Áp dụng với CCDC xuất dùng đặn hàng tháng có giá trị tương đối nhỏ, số lượng khơng nhiều với mục đích thay thế, bố sung phan CCDC cho san xuat Theo phương pháp xuất CCDC toàn giá trị CCDC chuyển dịch hết lần vào CPSXKD Căn vào giá trị xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK 627: Nếu CCDC xuất dùng cho phận phân xưởng Nợ TK 641: Nếu CCDC xuất dùng cho phận bán hàng Nợ TK 642: Nếu CCDC xuất dùng cho phận quản lý Có TK 153: 100% gid tri CCDC xuat ding e Phương pháp phân bồ nhiêu lân: Áp dụng với CCDC có giá trị tương đối cao, quy mơ lớn, với mục đích thay thê trang bị hàng loạt, có tác dụng phục vụ cho nhiêu kỳ tồn giá trị xt dùng phân bơ dân vào chi phí + Khi xuất cơng cụ - dụng cụ, ghi: Nợ TK 242: Chị phí trả trước Có TK 153: 100% gid tri CCDC xuat ding + Khi phân bồ vào phí sản xuất, kinh doanh cho kỳ kế toán, ghi: No TK 627: Phân bố giá trị CCDC xuất dùng phân xưởng sản xuất No TK 641: Phan b6 gid tri CCDC xuất dùng cho phận bán hàng No TK 642: Phan b6 gid tri CCDC xuat dùng cho phận quản lý Có TK 242: Giá trị CCDC thực tế phân bố vào chi phí kỳ + CCDC dang ding bi bdo hong, mat mat: Trong trình sử dụng CCDC bị hỏng bị mất, DN tiến hành lập biên quy trách nhiệm Sau trừ giá trị phê liệu thu hồi sô tiên bơi thường, sơ cịn lại tính hệt vào chi phí sản xuât kinh doanh kỷ No TK 111, 152, 138, 334 : Phế liệu thu hồi, giá trị bôi thường No TK 627, 641, 642: Phân bồ nốt giá trị lại vào CPSX (sau trừ thu hồi) Có TK 242: Giá trị CCDC cịn lại chưa phân bố hết Các nghiệp vụ khác kế toán xử lý tương tự nguyên vật liệu Bộ môn Kiểm toán — Khoa Kế toán — Truong DH KTKTCN 14 ... mua: No TK 3 31, 11 1, 11 2, 338: Tong gid todn Có TK 611 : Tri giá nguyên vật liệu giảm Có TK 13 3: Thuế GTGT đầu vào - Chiết khấu toán hưởng: No TK 3 31, 11 1, 11 2, 338: Tong gid tốn Có TK 515 : Số chiết... III, 11 2, 3 31, Có TK 15 2: Trị giá phần chiết khâu thương mại giảm giá hưởng Có TK 13 3: Thuê GTGT khấu trừ (13 31) (nếu có) - Chiết khấu tốn hưởng toán sớm: No TK 3 31, 11 1, 11 2 Có TK 515 : Doanh thu... chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 15 3: Cơng cụ, dụng cụ (giá chưa có thuế GTGT) No TK 13 3: Thuê GTGT khấu trừ (số thuế GTGT đầu vào) (13 31) Có cac TK 11 1, 11 2, 14 1, 3 31, (tong gia toan) Nếu thuế
Ngày đăng: 13/11/2021, 16:08
Xem thêm:
